中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——

期后事項(xiàng)

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

第二條 財(cái)務(wù)報(bào)表可能受到財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的事項(xiàng)的影響。

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常專(zhuān)門(mén)提及期后事項(xiàng)，將其區(qū)分為下列兩類(lèi)：

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)；

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的情況提供證據(jù)的事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告的日期向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已考慮其知悉的、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)和交易的影響。

第二章 定 義

第三條 期后事項(xiàng)，是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。

第四條 財(cái)務(wù)報(bào)表日，是指財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的最近期間的截止日期。

第五條 審計(jì)報(bào)告日，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告上簽署的日期。

第六條 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，是指審計(jì)報(bào)告和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供給第三方的日期。

第七條 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日，是指構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成，并且被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)已經(jīng)認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的日期。

第三章 目 標(biāo)

第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映；

（二）恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉的、且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)。

第四章 要 求

第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)

第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿(mǎn)意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序。

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，以使審計(jì)程序能夠涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日（或盡可能接近審計(jì)報(bào)告日）之間的期間。

在確定審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：

（一）了解管理層為確保識(shí)別期后事項(xiàng)而建立的程序；

（二）詢(xún)問(wèn)管理層和治理層（如適用），確定是否已發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)；

（三）查閱被審計(jì)單位的所有者、管理層和治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行會(huì)議的紀(jì)要，在不能獲取會(huì)議紀(jì)要的情況下，詢(xún)問(wèn)此類(lèi)會(huì)議討論的事項(xiàng)；

（四）查閱被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表（如有）。

第十一條 在實(shí)施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映。

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書(shū)面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到調(diào)整或披露。

第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)

第十三條 在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

（二）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

（三）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

第十四條 如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（二）除非本準(zhǔn)則第十五條所述的情形適用，將本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期。

第十五條 在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H針對(duì)有關(guān)修改將本準(zhǔn)則第九條和第十條所述的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：

（一）修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改；

（二）出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。

第十六條 在某些國(guó)家或地區(qū)，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告框架可能不要求管理層報(bào)出經(jīng)修改的財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需出具經(jīng)修改的或新的審計(jì)報(bào)告。然而，如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別以下情況予以處理：

（一）如果審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告；

（二）如果審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。

第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)

第十七條 在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序。

在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉該事實(shí)可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)；

（二）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；

（三）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。

第十八條 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；

（二）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；

（三）除非本準(zhǔn)則第十五條所述的情形適用，將本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期；

（四）如果本準(zhǔn)則第十五條所述的情形適用，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十五條的規(guī)定修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有關(guān)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)原因和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的原審計(jì)報(bào)告。

第二十條 如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）其將設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)通知管理層或治理層，而管理層或治理層沒(méi)有采取必要措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。

第五章 附 則

第二十一條 本準(zhǔn)則自2012年1月1日起施行。