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中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)—— 向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷 （ 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，制定本準(zhǔn)則。 第二條 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試的責(zé)任，本準(zhǔn)則不對注冊會(huì)計(jì)師在這方面的責(zé)任提出額外要求。 《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》進(jìn)一步規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)的責(zé)任。 第三條 在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，而不是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 無論在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，還是在審計(jì)工作的其他階段，注冊會(huì)計(jì)師都有可能識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層和管理層通報(bào)哪些識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷。 第四條 本準(zhǔn)則并不禁止注冊會(huì)計(jì)師向治理層和管理層通報(bào)在審計(jì)過程中識(shí)別出的其他內(nèi)部控制事項(xiàng)。 第二章 定 義 第五條 內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷： （一）某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)； （二）缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。 第六條 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。 第三章 目 標(biāo) 第七條 注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 第四章 要 求 第八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定是否識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。 第九條 如果識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)級別的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷： （一）已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)； （二）在審計(jì)過程中識(shí)別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。 本條第一款第（一）項(xiàng)所述事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采取書面方式通報(bào)。 第十二條 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容： （一）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋； （二）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。 在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)： （一）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見； （二）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）； （三）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。 第五章 附 則 第十三條 本準(zhǔn)則自 |
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