一、納稅人身份選擇的納稅籌劃
    根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算是否健全分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
    一般來講，企業(yè)可根據(jù)三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)的差異。
    1、增值率判斷法
    增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。
    例如，假設(shè)某企業(yè)年度不含稅銷售額為A，不含稅購進(jìn)額為B，增值率為C。
    令兩類納稅人稅負(fù)相等，則A×17%－B×17%=A×C×17%=A×3%，解得C=17.65%
    即，當(dāng)增值率為17.65%時，兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等；當(dāng)增值率小于17.65%時，選一般納稅人合適；當(dāng)增值率大于17.65%時，選小規(guī)模納稅人合適。
    注意：在決定選擇身份時，不能僅僅以增值率為標(biāo)準(zhǔn)，還要考慮企業(yè)對外經(jīng)濟(jì)活動的難易程度以及一般納稅人的會計(jì)成本等等。
    2、購貨額占銷售額比重判別法
    設(shè)X為購貨額占銷售額的比重，則A×17%－B×17%=A×17%－AX×17%=A×3%
則，X=82.35%，即，當(dāng)企業(yè)購貨額占銷售額的比重為82.35%時，兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等；當(dāng)比重大于82.35%時，選一般納稅人合適；當(dāng)比重小于82.75%時，選小規(guī)模納稅人合適。
    3、含稅銷售額與含稅購貨額比較法
    假設(shè)Y為含稅銷售額，X為含稅購貨額，且兩者均為同期，令兩類納稅人稅負(fù)相等，則有：[Y/（1+17%）－X/（1+17%）]=Y/（1+3%）×3%，解得X/Y=80%，即，當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的80%時，兩種納稅人稅負(fù)相等；當(dāng)大于80%時，選一般納稅人合適；當(dāng)小于80%時，選小規(guī)模納稅人合適。
    籌劃方案：企業(yè)在設(shè)立時，可根據(jù)上述三個標(biāo)準(zhǔn)來判斷其自身所負(fù)擔(dān)的增值稅，并根據(jù)對各種因素的綜合考慮，進(jìn)行合理的納稅籌劃。對于小型企業(yè)一般可先選擇小規(guī)模納稅人的身份，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累本企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，然后再進(jìn)行增值稅的納稅籌劃。根據(jù)增值稅小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人，而一般納稅人不能轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人的原則，可對增值額較大（如增值率大于17.65%）的企業(yè)通過分設(shè)的辦法分立成多個符合條件的小規(guī)模企業(yè)來降低增值稅稅負(fù)，當(dāng)然要注意分立及運(yùn)營成本的影響。在利用分設(shè)的辦法進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)特別注意兩點(diǎn)：一是該公司下游企業(yè)是最終消費(fèi)者，不需要增值稅發(fā)票；二是該公司在選擇納稅人身份時已達(dá)到認(rèn)定一般納稅人的各項(xiàng)要求，只是從增值稅稅負(fù)的角度來選擇納稅人身份，也就是說其具備了納稅人選擇的空間。

    二、供貨人身份選擇的納稅籌劃
    假定取得普通發(fā)票的購貨單價為M，取得17%增值稅稅率專用發(fā)票的購貨含稅單價為N，令二者稅負(fù)相等，則N－N÷1.17×17%×(1+7%+3%)=M，解得N=1.19M，即，如果從增值稅一般納稅人處的進(jìn)價為N，從小規(guī)模納稅人處的進(jìn)價等于N/1.19，二者所導(dǎo)致的增值稅負(fù)擔(dān)相等；如果大于N/1.19，則從一般納稅人處進(jìn)貨合適；如果小于N/1.19，則從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨合適。
    如果取得13%的增值稅稅率專用發(fā)票，同理解得N=1.14M。
    如果小規(guī)模納稅人能請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開出3%的專用發(fā)票，則要減去3%的專用發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則N－N÷1.17×17%×(1+7%+3%)=M－M÷1.03×3%×(1+7%+3%)，解得N=1.15M。
    注意：選擇購貨伙伴除了考慮增值稅負(fù)擔(dān)外，還需要考慮其他因素，比如信用關(guān)系、運(yùn)輸成本、洽談成本等，因此，應(yīng)當(dāng)將增值稅負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)與其他的標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮。

    三、外出經(jīng)營機(jī)構(gòu)身份選擇的納稅籌劃
    根據(jù)我國相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類型：
    一是辦事處作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營活動的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，持稅務(wù)登記證副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或經(jīng)營項(xiàng)目，一并向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報驗(yàn)。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對照《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》載明的其貨物進(jìn)行查驗(yàn)、核對。納稅人在批準(zhǔn)有效期結(jié)束后，應(yīng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報告。銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷售情況后，填明銷售經(jīng)營情況的有關(guān)欄次，并將報驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，并按月向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報手續(xù)，最后由辦事處憑《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
    二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報納稅，銷售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。

三是辦事處作為獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。
    籌劃方案：納稅人不同身份的辦事處所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進(jìn)行納稅籌劃，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。注意機(jī)構(gòu)所在地和經(jīng)營地納稅地點(diǎn)和稅率的差異不同而引起的稅收負(fù)擔(dān)的不同。用第二種方式設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是最省稅的，如果不存在上年度虧損彌補(bǔ)的問題，第二種和第三種所繳納的增值稅是相同的。

    四、經(jīng)營方式的分散籌劃

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中，可以根據(jù)企業(yè)的情況選擇對自己生產(chǎn)最有利的經(jīng)營方式，生產(chǎn)經(jīng)營方式選擇的不同，對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)會有不同的影響，在適當(dāng)?shù)臅r候，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營分成幾塊，獨(dú)立核算可以為企業(yè)節(jié)省不少稅款。

    五、銷售中關(guān)于折扣、折讓的納稅籌劃
    根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

    折扣銷售是指售貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因，給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。
    銷售折扣，即現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。常表示為5/10，3/20，N/30 這樣一些符號。
    銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓。
    銷售貨物并向購貨方開具專用發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　其一，購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

其二，在購買方已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額。向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
    籌劃方案：從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式（余額）優(yōu)于銷售折扣方式（全額）。如果企業(yè)面對的是一個信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收的風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改合同，將銷售折扣方式改為折扣銷售方式。在籌劃時，應(yīng)注意折扣銷售僅限于對貨物價格的折扣，而不適用于實(shí)物折扣，實(shí)物折扣應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時，盡量不選擇實(shí)物折扣，在必須選擇實(shí)物折扣時，企業(yè)可以在發(fā)票上通過適當(dāng)調(diào)整（單價不變，數(shù)量加大，金額加大，折扣額為加大額，實(shí)收款不變）而變?yōu)閮r格折扣。操作中可采用降低合同金額（折扣后的金額）的方式來約定如果未逾期或未達(dá)量將收取價外費(fèi)用的方式來實(shí)現(xiàn)雙保險。

    六、混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃
    混合銷售，是指一項(xiàng)銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即屬營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動），也就是說，同一項(xiàng)銷售行為既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。其主要特點(diǎn)是：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價款是同時從一個購買方取得的；該項(xiàng)非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售貨物而發(fā)生的，具有較強(qiáng)的從屬關(guān)系?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，年貨物銷售額超過50％，非增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％的混合銷售行為，均視為銷售貨物，一并征收增值稅。對以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，但必須單獨(dú)核算，如果不單獨(dú)核算就視同銷售貨物，一并征收增值稅?；旌箱N售應(yīng)由縣（含縣級）以上的國家稅務(wù)局確定。國家稅務(wù)總局對于混合銷售又做出幾項(xiàng)特珠的規(guī)定：1、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)模圬浳锏幕旌箱N售行為，征收增值稅；2、電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅。對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供電信服務(wù)的，征收增值稅。
    籌劃方案：一般來講，混合銷售行為具有從屬關(guān)系，不可能分別核算，與兼營行為不同，是根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，為進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。企業(yè)可根據(jù)繳納增值稅或營業(yè)稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并超過年銷售額的50%，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。不過納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。企業(yè)在有條件進(jìn)行納稅籌劃時，千萬不要忘了獲取相關(guān)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，以使自己的納稅籌劃活動名正言順。

    七、兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃
    兼營，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)；但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?！薄凹{稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定?！?BR>    納稅人進(jìn)行納稅籌劃時，對兼營和混合銷售中主要是對比增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。
    假定經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為T1，營業(yè)稅稅率為T2，令二者稅負(fù)相等，則Y×D×T1=Y×T2，解得D=T2/T1，即，當(dāng)實(shí)際的增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)一樣；當(dāng)實(shí)際增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅合算；當(dāng)實(shí)際增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。
    籌劃方案：如果企業(yè)存在兼營行為，不論是對增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營（稅種相同，稅率不同），還是對增值稅應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營（稅種稅率皆不同），都必須分開核算，只有這樣，才有可能減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會產(chǎn)生會計(jì)成本和人員成本，這一點(diǎn)也是應(yīng)當(dāng)予以考慮的。注意增值率臨界點(diǎn)的籌劃。

    八、不同促銷方式的納稅籌劃
    籌劃方案：不同的促銷方式在增值稅上所受的待遇是不同的，利用這些不同待遇就可以進(jìn)行納稅籌劃。在增值稅暫行條例中，贈送行為視同銷售征收增值稅（或者營業(yè)稅），因此，當(dāng)企業(yè)計(jì)劃采用贈送這種促銷方式時，應(yīng)當(dāng)考慮將贈送的商品放入銷售的商品中，與銷售的商品一起進(jìn)行銷售，這樣就把贈送行為隱藏在銷售行為之中，避免了贈送商品所承擔(dān)的稅收。比如“加量不加價”的促銷方式就是運(yùn)用這種納稅籌劃方法的典型例子，如果采用在原數(shù)量和價格的基礎(chǔ)上贈送若干數(shù)量商品的方法促銷，則贈送的商品就需要繳納增值稅或者營業(yè)稅，就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    九、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)控制的納稅籌劃
    籌劃方案：增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，具有較大的籌劃空間。納稅人可以通過盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的方法來減輕稅負(fù)，我們把這個方法簡稱為“兩點(diǎn)一線”，即盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，簽訂協(xié)議，把減少的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的差價轉(zhuǎn)變成代理性質(zhì)的傭金收入，變原來的按進(jìn)銷差價的17%繳納增值稅為按進(jìn)銷差價5%繳納營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)——代理業(yè)）。

    十、利用運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃
    企業(yè)的運(yùn)費(fèi)收支跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。企業(yè)自己購買車輛進(jìn)行運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)對稅收的影響達(dá)到可人為調(diào)控的時候，并可以合理合法地著意計(jì)算安排之時，運(yùn)費(fèi)中的納稅籌劃便產(chǎn)生了。
    1、運(yùn)費(fèi)與稅負(fù)的關(guān)系
    企業(yè)自營車輛解決運(yùn)費(fèi)：運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費(fèi)價格中的可扣稅物料的比率為R（不含稅），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R。
    如果企業(yè)沒有自營車輛而是外購運(yùn)費(fèi)：在運(yùn)費(fèi)扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只見是了4%（即7%－3%）的稅收收入，也就是說，該運(yùn)費(fèi)總算起來只有4%的抵扣率。
    那么，令上述兩種情況的抵扣率相等，則17%×R=4%，解得R=4/17
    R=4/17即為運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)。它說明，當(dāng)企業(yè)運(yùn)輸過程中所耗費(fèi)的物料支出比較大時，采用自己運(yùn)輸?shù)姆绞奖容^有利；當(dāng)所耗費(fèi)的物料支出比例較小時，采用他人運(yùn)輸?shù)姆绞捷^為有利。當(dāng)然，在具體籌劃過程中，還應(yīng)考慮支付給運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用的高低問題以及自己運(yùn)輸拉生的人員工資問等問題。
    2、購銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑
    A、采購企業(yè)自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中可抵扣物料比小于4/17時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”起來。
    B、售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，也能為自己降低稅負(fù)。

    十一、運(yùn)用補(bǔ)償貿(mào)易的納稅籌劃
    補(bǔ)償貿(mào)易是指由外商提供技術(shù)設(shè)備和必要的材料，我方進(jìn)行生產(chǎn)，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以返銷的方式償還外商技術(shù)設(shè)備價款的貿(mào)易形式。目前，這種貿(mào)易形式在我國特別是沿海地區(qū)迅速發(fā)展起來。正是由于這種貿(mào)易形式的影響范圍很廣以及其蓬勃發(fā)展的趨勢，利用補(bǔ)償貿(mào)易來進(jìn)行納稅籌劃將具更大的經(jīng)濟(jì)價值。
    在補(bǔ)償貿(mào)易進(jìn)出口環(huán)節(jié)，有許多節(jié)稅的機(jī)會和可能。補(bǔ)償貿(mào)易籌劃法就是企業(yè)利用補(bǔ)償貿(mào)易，“三來一補(bǔ)”，進(jìn)料加工的機(jī)會，從而達(dá)到避交進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅的目的。
　　下面就來料加工、補(bǔ)償貿(mào)易、進(jìn)料加工、技貿(mào)結(jié)合分別介紹進(jìn)行納稅籌劃的空間。
　　來料加工也稱對外加工裝配業(yè)務(wù)，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件等物件，其零部件、配套件和包裝物料以及必要時提供加工設(shè)備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售，我方收取工繳費(fèi)，即外商提供的作價設(shè)備的價款，我方用工繳費(fèi)償還的業(yè)務(wù)。對來料加工項(xiàng)下進(jìn)口料件和設(shè)備可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅的范圍是：①外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的，②為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的原料油，③進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)儀器、安全和防治污染設(shè)備，以及廠內(nèi)使用的、國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設(shè)備，④為加強(qiáng)管理，由外商提供的微型計(jì)算機(jī)、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機(jī)等設(shè)備，⑤合理數(shù)量的用于加固、安裝機(jī)器的材料。來料加工項(xiàng)下出口的產(chǎn)品免征出口稅。企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況通過以上五個合法途徑進(jìn)行納稅籌劃。
　　補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)下由外商提供材料、設(shè)備和進(jìn)口生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、品質(zhì)檢驗(yàn)設(shè)備和防治污染設(shè)備，在廠區(qū)內(nèi)使用的、國內(nèi)不能生產(chǎn)的裝卸設(shè)備，以及數(shù)量合理的用于安裝、加固機(jī)器設(shè)備的材料，可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅。
　　進(jìn)料加工是指國內(nèi)有關(guān)單位用外匯購買國外的原材料、元器件、輔料、零部件、配套件和包裝物料，經(jīng)加工后，將成品返銷出口的業(yè)務(wù)。由于對進(jìn)料加工項(xiàng)下進(jìn)口專為加工出口商品而進(jìn)口的料件不受品種限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可以免征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，這樣，很多企業(yè)便創(chuàng)造各種有利條件，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的部分也隨之免繳進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，從而獲得稅收上的好處。
　　技貿(mào)結(jié)合是指以進(jìn)口大量商品為籌碼，引進(jìn)按一般貿(mào)易所不能引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)，使進(jìn)口貿(mào)易和引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)密切地結(jié)合起來的貿(mào)易。對開展技貿(mào)結(jié)合所需要進(jìn)口的成套散件，其進(jìn)口關(guān)稅不按整機(jī)，而按零件、部件稅率征稅。在《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中沒有列明的零部件的稅率，則按整機(jī)稅率的1／3征稅。進(jìn)口的成套散件、零部件、元器件等物件，其進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅，則按該產(chǎn)品應(yīng)納稅額的60％征稅。

    十二、充分利用優(yōu)惠政策的納稅籌劃
    增值稅的優(yōu)惠政策包括優(yōu)惠稅率、稅額扣除、免征增值稅的項(xiàng)目、起征點(diǎn)（起征點(diǎn)僅限于個人）等幾大類，這些政策給企業(yè)帶來了納稅籌劃的很多機(jī)會，納稅人應(yīng)認(rèn)真掌握，熟練運(yùn)用這些政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)減輕自己的稅負(fù)