半個月讓你學會當會計 2009/8/9 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 獨孤醒獅 11:02:25 每天上午一課，下午一課，爭取半個月出師 獨孤醒獅 11:02:44 1節(jié)課1個小時左右 獨孤醒獅 11:04:37 企業(yè)錢的來源：1、股本，2、借入款（別人的錢）3、掙的錢（利潤） 獨孤醒獅 11:06:43 這堂課，是書上第三/四章和第五章一部分，下課后，請把書看一遍?？床欢?，沒關系，以后還會講 獨孤醒獅 11:08:16 1、股本，會計學上叫實收資本，就是企業(yè)收到的股東投資款。 獨孤醒獅 11:09:52 有了實收資本者第一桶金，企業(yè)就有了購置設備等籌建項目的資金。 獨孤醒獅 11:12:21 不要急著做筆記，下課后，聊天紀錄就是筆記。 2、別人的錢：會計學上叫負債 獨孤醒獅 11:15:50 負債：會計學上有幾種具體分類，應付帳款、其他應付款、應繳稅費、預提費用等等。負債是指錢的所有者不是本企業(yè)，但錢存在本企業(yè)。 獨孤醒獅 11:19:41 3、利潤：就是企業(yè)的盈利。盈利可按企業(yè)章程和法律規(guī)定分配給股東和安排其他用途。 獨孤醒獅 11:22:03 利潤，是按年為單位統(tǒng)計的，因此叫本年利潤，1月1日-12月31日。企業(yè)核算利潤以一個月為單位。以前年度未分配的利潤，就叫未分配利潤。 獨孤醒獅 11:23:36 股本+負債+利潤=企業(yè)錢總的來源 獨孤醒獅 11:24:51 換句話說，企業(yè)每一分錢都是有來源的，不存在無緣無故的錢。 獨孤醒獅 11:28:03 考察一個企業(yè)，先看它負債/（股本+利潤）的比例，比例越高，在企業(yè)內(nèi)部，反映企業(yè)資金籌措能力強；在外部，說明該企業(yè)風險越大。 獨孤醒獅 11:30:36 考察一個企業(yè)，有沒有投資價值，就用企業(yè)開辦以來累計“本年利潤”/（年*實收資本） 獨孤醒獅 11:31:21 比例越高，說明企業(yè)盈利能力越強 獨孤醒獅 11:39:51 股東的投資總是有限的，因此，企業(yè)如想增大盈利能力，就必須充分利用現(xiàn)有資金（實收資本），和用活別人寄存在企業(yè)的錢（負債），使之產(chǎn)生更大的效益（利潤）。 獨孤醒獅 11:56:10 前面說過，企業(yè)無限舉債是有風險的，到期不能償還的債務可能引發(fā)企業(yè)倒閉，因此負債不是最佳的融資手段。企業(yè)不單只考慮盈利能力，應同步考慮抗風險能力。從這個意義上說，風險和盈利是并存的。為了轉嫁風險又確保贏利增長，爭取更多的實收資本就顯得尤為重要。因此，企業(yè)主要股東都想上市發(fā)行股票，讓更多的人和自己一起盈利和承擔風險。 獨孤醒獅 11:57:24 第一課，就上到這里。主要講的是企業(yè)錢的三種來源。 2009/8/9 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 獨孤醒獅 13:21:46 現(xiàn)在開始第2課：企業(yè)錢的表現(xiàn)形式 獨孤醒獅 13:23:20 前面講過企業(yè)錢的來源，來的時候肯定是以一定形式出現(xiàn)的 獨孤醒獅 13:24:07 比如現(xiàn)金、存款、設備、知識產(chǎn)權等等 獨孤醒獅 13:24:57 貨幣形式表現(xiàn)的錢容易理解，如現(xiàn)金和存款 獨孤醒獅 13:26:04 設備，都是有價值的，它可以通過估價的方式來表示錢的多少。知識產(chǎn)權也一樣。 獨孤醒獅 13:27:48 比如一家企業(yè)他的商標很出名，商標就是它的知識產(chǎn)權，還有發(fā)明/技術配方等等 獨孤醒獅 13:30:38 錢的表現(xiàn)形式還有：應收款，即前他企業(yè)欠本企業(yè)的錢；存貨，即實物；股權，對其他企業(yè)的投資；等等 獨孤醒獅 13:30:58 應收款，即其他企業(yè)欠本企業(yè)的錢 獨孤醒獅 14:02:48 前面所說的錢的表現(xiàn)形式，一般是看得見摸得著的。還有一種，是不可見的，叫待攤費用，即已經(jīng)付款，但相對當月實際開支，付多了。比如房租2000元一個月，元月份付了12000元6個月房租。12000-2000=10000元，這一萬元即便已經(jīng)支付給房東，也算企業(yè)的錢，以后每個月去攤銷2000元。 獨孤醒獅 14:05:31 就像企業(yè)每一分錢都是有來源的一樣，企業(yè)的每一分錢都是有表現(xiàn)形式的。我們把這種表現(xiàn)形式統(tǒng)稱為企業(yè)的資產(chǎn)。 獨孤醒獅 14:08:03 但這種資產(chǎn)不能狹義理解成企業(yè)的凈資產(chǎn)，因為有部分來源可能是負債。 獨孤醒獅 14:20:20 既然說企業(yè)每一分錢都是有來源的，每種來源都表現(xiàn)成一定的資產(chǎn)形式，因此總來源=總資產(chǎn)。 獨孤醒獅 14:21:42 資產(chǎn)可分成兩大類，一種是有形資產(chǎn)，一種是無形資產(chǎn)。 獨孤醒獅 14:30:15 新的財務制度劃分資產(chǎn)的方法：一種是流動資產(chǎn)，一種是非流動資產(chǎn)。 獨孤醒獅 14:36:14 不管舊/新的制度如何劃分資產(chǎn)，但再次細分后都差不多，主要有：貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款等）、股權（對外的投資）、債權（別人欠你的錢）、存貨（實物）、設備（固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)等 獨孤醒獅 14:44:59 比如說籌建一個新企業(yè)，有8個股東：a股東出現(xiàn)金10000元，b股東出存款20000元，c股東用設備折價5000元入股，d股東用發(fā)明專利折價20000元入股，e股東用商標入股折價15000元，f股東用手中其他公司的股票市值12000元入股，g股東用原材料（存貨的一種）折價8000元入股，h股東用其他公司的債券市值9000元入股。該企業(yè)實收資本就等于1萬+2萬+0.5萬+2萬+1.5萬+1.2萬+0.8萬+0.9萬=9.9萬元。根據(jù)總來源=總資產(chǎn)這個公式，那這個企業(yè)目前總的資產(chǎn)也是9.9萬元。 獨孤醒獅 14:47:57 資產(chǎn)的細類很多，本堂課不需要一一搞清楚，頭腦中有這個概念就可以了。本堂課的重點是企業(yè)錢的總來源=總的表現(xiàn)形式（即總資產(chǎn)） 獨孤醒獅 14:50:03 第2堂課就上到這，暫不安排看對應教材。今天課后只需看第一課的對應教材和第一、二堂課的講義。 獨孤醒獅 14:50:29 如有不懂的地方，請?zhí)釂?/SPAN> 2009/8/9 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 一個企業(yè)的目的就是盈利，盈利必須通過收入來實現(xiàn)，因此收入是企業(yè)盈利的源泉。一個企業(yè)如想多盈利，首先就要積極創(chuàng)造收入。 既然收入可以創(chuàng)造利潤，在月度未核算利潤之前，那么我們可以把它暫時看成是利潤，看成是一種錢的來源?？倎碓?/SPAN>=股金+負債+利潤（包含暫時未核算利潤的收入）。 企業(yè)的收入有兩種：1、營業(yè)收入；2、營業(yè)外收入。 營業(yè)收入，就是企業(yè)通過正常經(jīng)營活動而獲得的收入，可細分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。營業(yè)收入有個突出特點，就是需要企業(yè)付出一定的物力財力人力投入而獲的。 營業(yè)外收入與營業(yè)收入相反，可理解成天上掉下來的餡餅，是指與企業(yè)日?；顒訜o直接關系所發(fā)生的收入，這種收入顯著特點是不用投入。比如企業(yè)一債權人倒閉，企業(yè)不用再支付對他的欠款了；比如有人捐贈企業(yè)現(xiàn)金或實物；比如另一家企業(yè)簽合同給本企業(yè)付了定金，后對方反悔單方面撕毀合同，定金就不用退了。比如無法查明原因的實物或現(xiàn)金的增多，以及不需要返回的供應商多發(fā)貨。比如企業(yè)出售邊角廢料垃圾獲得的收入。 營業(yè)收入可按業(yè)務主次分成主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入常見的有：把原本購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的材料退售給其他企業(yè)；非專門從事租賃業(yè)務的公司把設備或者營業(yè)場所出租獲得租金；對外投資獲得的分紅。 營業(yè)收入也可按為取得收入所付出的投入類型分成銷售收入（投入商品或產(chǎn)品）、勞務收入（投入人力）。 財務制度上收入的確認時間和稅法上收入確認的時間有區(qū)別。財務制度上收入的確認時間，是指為取得收入而付出的投入的所有權已轉移給對方，通俗地說就是你的東西已經(jīng)變成了別人的東西。比如企業(yè)銷售貨物，貨物的所有權已為對方所擁有；比如企業(yè)出租設備，在租期內(nèi)設備的使用權已歸承租者所擁有；比如從事設計的企業(yè)已經(jīng)把對方認可的圖紙交給對方；比如運輸企業(yè)已經(jīng)把貨物運到客戶的指定位置；比如分期或分項驗收的裝修工程，對方驗收合格的那一部分。稅法為了保障國家稅收，會對收入的確認時間作一些強制性規(guī)定。當然，企業(yè)也可按財務制度來處理帳務，不算賬務差錯，但向稅務局報表時需調(diào)整成稅局的要求和交稅。為避免后期調(diào)整多做事，建議有強制性規(guī)定的，最好按強制性規(guī)定處理帳務。 具體稅法上收入確認的時間有哪些強制性規(guī)定，入門課程勿需去細究，此處就不講了。 到此為止，本堂課已講完。主要是講收入的分類和收入時間如何確認。本堂課最重要的知識是：總來源=股金+負債+利潤（包含暫時未核算利潤的收入）。 請課后看一下教材第五章收入部分。還是那句老話，教材，只管看得懂的部分，看不懂的地方先不管它。講義，請必須搞懂。 2009/8/11 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 費用有廣義和狹義之分。廣義的費用是指企業(yè)為了維持正常生產(chǎn)經(jīng)營活動所耗費的財力人力物力，廣義的費用的相對面是營業(yè)外支出。 企業(yè)開支廣義的費用的目的，是為了獲得收入為了維持正常經(jīng)營環(huán)境所作出的投入，因此在月末沒有核算利潤之前，我們不能認為它是一種損失，而是資產(chǎn)形式發(fā)生的一種暫時性改變，暫時還可以認為它是企業(yè)的一種資產(chǎn)。 總資產(chǎn)（包含暫時沒有核算利潤的費用）=總來源=股金+負債+利潤（包含暫時未核算利潤的收入）。 營業(yè)外收入可理解成天上掉餡餅，那么營業(yè)外支出就可理解為飛來橫禍，即正常生產(chǎn)經(jīng)營活動非必須的支出。把第三課營業(yè)外收入舉的例子顛倒過來，就變成了營業(yè)外支出。 廣義費用包含成本、營業(yè)稅金及附加、狹義費用三個部分。 營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金就是指以營業(yè)額為基數(shù)乘以法定稅率得出的稅款，附加是指以營業(yè)稅金為基數(shù)乘以法定附加率得出的稅款附加，常見的附加有教育附加費。本堂課只要知道這個概念就可以了，具體如何繳稅以后會講。 狹義費用指的是不直接產(chǎn)生收入的投入，但它間接為企業(yè)創(chuàng)造收入提供保障。包括營業(yè)費用、管理費用、財務費用三部分。 狹義費用的相對面是成本，成本是指直接針對收入的人力財力物力的投入。 為了簡化核算，實際帳務處理時，一些占單位成本不多的成本項目也可歸入營業(yè)費用，比如購進材料運費，比如生產(chǎn)車間管理人員工資等等。 簡化的尺度，主要看企業(yè)管理層對財務成本核算的精度要求。但你如參加職稱考試，千萬不要按上述簡化作答。 第三課講過，營業(yè)收入可以按照業(yè)務主次分成主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，那么與收入所對應的成本也一樣可分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 注意，收入和成本必須匹配，不能把為了主營業(yè)務收入的投入記到其他業(yè)務成本項下，也不能把為了其他業(yè)務收入的投入記到主營業(yè)務成本項下。 本堂課到此結束，最重要的知識點就是：總資產(chǎn)（包含暫時沒有核算利潤的費用）=總來源=股金+負債+利潤（包含暫時未核算利潤的收入）。本堂課講義中已經(jīng)作了解釋的名詞術語，請一定記住。沒作解釋的名詞術語，即便書上有解釋，也不要求記住，但腦袋里要有印象，要知道它是屬于廣義費用。 請課后看一下教材第五章費用部分。還是那句老話，教材，只管看得懂的部分，看不懂的地方先不管它。講義，請必須搞懂。 2009-08-12 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 原始單據(jù)：是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，用來紀錄財力物力人力流動所形成的單據(jù)。比如購進一批材料，對方提供的銷售發(fā)票；比如倉庫對購進原材料的驗收入庫，開具的驗收單；企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位向倉庫領用原材料，開具的領料單等等。 每張原始單據(jù)，一般我們可認為是一個會計事件。但有些原始單據(jù)，上面記錄了多種會計事件。比如工資表，通常包含應付工資和企業(yè)扣款，等于把支付工資這一事件和扣款這一事件合并制作成一張原始單據(jù)。 會計憑證是企業(yè)為紀錄會計事件、核算當月經(jīng)營成果而生成的單據(jù)。原則上，每一事件要制作一張憑證；也可把同類型的會計事件合并制作一張會計憑證。原始單據(jù)應粘貼在會計憑證后面，作為會計憑證的制作依據(jù)。 會計憑證有三種:收款憑證、付款憑證、轉帳憑證。收款憑證和付款憑證的功能，轉帳憑證也具有。下面只講轉帳憑證的制作方法。 轉賬憑證一般有5欄，第一欄摘要，第二欄總帳科目，第三欄明細科目，第四欄借方金額，第五欄貸方金額。 第一欄摘要，就是簡要說明這張憑證的制作目的。 第二欄總帳科目，就是會計制度為方便某一類數(shù)據(jù)歸納統(tǒng)計需要，設立的代號。該代號，就代表某一類數(shù)據(jù)。比如，前面提到的現(xiàn)金、實收資本、主營業(yè)務收入、營業(yè)外支出等等。 第三欄明細科目，就是對某一總帳科目再細分類。明細科目一般可按企業(yè)核算需要來設置，但有一些明細科目是會計制度硬性規(guī)定必須設置的。 對總帳科目的第一次詳細分類，叫子目或二級科目。對子目再分類，就叫細目或者三級科目。比如：應繳稅費（總帳科目）-應交增值稅（二級科目）-進項稅額（三級科目） 沒有會計制度硬性規(guī)定的，企業(yè)實際帳務處理中，絕大部分總帳科目可以不設立三級科目。 借方金額：資產(chǎn)類科目增加的金額，來源類科目減少的金額。 貸方金額：資產(chǎn)類科目減少的金額，來源類科目增加的金額。 一個科目的增加必然引發(fā)一個或多個科目的減少，比如用現(xiàn)金購進原材料，原材料增加了，但現(xiàn)金減少了。比如所購進的原材料價值100元，購買時支付30元現(xiàn)金、70元銀行存款，原材料增加了100元，現(xiàn)金減少了30元，銀行存款減少了70元。 反之，一個科目的減少必然引發(fā)一個或多個科目的增加。比如，退售原材料，原材料減少了，對方如當場支付現(xiàn)金，那現(xiàn)金就增加了。 因此，一個會計憑證內(nèi)，借方金額合計=貸方金額合計。 不容許一張憑證處理多個不同類型的會計事件，得出一張憑證內(nèi)不得出現(xiàn)多科目借多科目貸，簡稱不容許多借多貸。 憑證為了方便記賬，必須編制順序號，即憑證號。憑證制作時，應登記制作時間。 一張原始單據(jù)如合并記錄了多個會計事件，應一個或一類事件單獨制作一張會計憑證。憑證所依據(jù)原始單據(jù)，如已張貼到另一張憑證的后面了，該憑證應在摘要欄注明另一張憑證的憑證號。 本課到此結束，重點是：借方金額=資產(chǎn)類科目增加的金額或者來源類科目減少的金額；貸方金額=資產(chǎn)類科目減少的金額或者來源類科目增加的金額。本公式所引用的 “來源”、“資產(chǎn)”這兩個術語，其定義在前面幾課中有提到，但這種提法源于12年前被廢止的會計制度。 現(xiàn)行會計制度，沒有“來源”這個術語，把“來源”中的股金和利潤兩項合并成“所有者權益”。由此得出一個新公式：資產(chǎn)（包含暫時未核算利潤的費用）=負債+所有者權益（包含暫時未核算利潤的收入） 2009-08-13 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 下面將就甲企業(yè)的經(jīng)營流程為例，講述一般企業(yè)會計核算流程。 會計核算需要遵循權責發(fā)生制原則，即被核算對象的所有權或者管理責任發(fā)生改變，才算一個會計事件。這種所有權或者管理責任的改變，不局限是企業(yè)與企業(yè)間的，企業(yè)內(nèi)部部門間對存貨管理責任的交接也是會計事件，也應通過制作會計憑證來核算。 會計核算應遵循時效性原則，月末，財務部門應檢查本月是否還有會計事件沒有制作憑證。 購銷合同一般涉及增值稅，增值稅是價外稅，由購方支付給銷方。銷方不論是否收到購方的稅款，均應按法定稅率計提稅款上繳稅務局。一般納稅人，增值稅法定稅率為17%，優(yōu)惠稅率為13%，但銷售方如為小規(guī)模納稅人的，稅率是6%。 一般納稅人，稅務局容許該企業(yè)用購進材料所支付的稅款（進項稅額），抵扣銷售貨物時應繳的稅款（銷項稅額），即實際只需交銷項稅額-進項稅額的差。反之，就是小規(guī)模納稅人。 以后例子中，為了體現(xiàn)教學重點，一般不再考慮納稅核算。 一、 采購：與乙企業(yè)簽訂訂購合同，有些企業(yè)使用格式化的《訂購單》。甲企業(yè)計劃向乙企業(yè)采購螺絲釘100個，不含稅價10元/個。采購合同中，應注明訂購價格是含稅價還是不含稅價。 例1、甲方根據(jù)定格合同的規(guī)定，向乙方預付700元 借：預付貨款—乙企業(yè) 700元 貸：銀行存款—甲方X銀行賬戶 700元 如合同沒有要求甲方預付貨款的，簽合同只是業(yè)務行為，沒有發(fā)生實際的財務流動，不存在會計事件，因此不需要制作會計憑證。 例2、例1中，甲方采購人員帶銀行支票支付余款300元，到乙方公司提貨，乙方發(fā)貨并開具結算單據(jù)（發(fā)票）。甲方采購員將貨物交倉庫驗收合格。 借：原材料—螺絲釘 1000元 貸：預付賬款—乙企業(yè) 700元 貸：銀行存款—甲方X銀行賬戶 300元 例3、例1中，乙方送貨到甲方，甲方倉庫驗收入庫并在乙方送貨單上簽收，余款300元，甲方暫未支付。 借：原材料—螺絲釘 1000元 貸：預付賬款—乙企業(yè) 700元 貸：應付賬款—乙企業(yè) 300元 采購業(yè)務有時也涉及材料采購、和在途物資兩個科目。材料采購沒有明確管理責任是否已經(jīng)歸甲方，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)的數(shù)量和質量問題，需根據(jù)具體情況來確定甲乙雙方誰的責任。在途物資是乙方已經(jīng)把所有權交付給甲方，甲方自辦運輸，貨物還在路途中，倉庫還沒有驗收入庫。材料采購比在途物資的適用面寬一些，因此，許多企業(yè)不使用在途物質這個科目。先有材料采購，再在途物資，最后是原材料。但有些時候，三者轉換時間比較短，沒有跨月，財務部門只根據(jù)月末狀態(tài)記賬。下面舉例說明： 例4、甲公司向乙公司支付1000元購貨款，乙方通過托運發(fā)出螺絲釘，并把提單郵寄給甲方。 借：材料采購—乙公司 1000元 貸：銀行存款—X銀行賬戶 1000元 驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)只有價值800元的材料符合質量，甲方要求乙方退還200元： 借：原材料—螺絲釘 800元 借：其他應收款—乙公司 200元 貸：材料采購—乙公司 1000元 例5、甲公司向乙公司支付1000元購貨款，甲方采購員自提貨，并辦理托運手續(xù)。倉庫收到后驗收入庫： 第一張憑證 借：材料采購—乙公司 1000元 貸：銀行存款—X銀行賬戶 1000元 第二張憑證 借：在途物資—X托運行 1000元 貸：材料采購—乙公司 1000元 第三張憑證 借：原材料—螺絲釘 1000元 貸：在途物資—X托運行 1000元 如上述三事件均是本月發(fā)生的，可以只在月末作一張憑證，而不通過材料采購和在途物資核算： 借：原材料—螺絲釘 1000元 貸：銀行存款—X銀行賬戶 1000元 采購入庫時，乙方的結算票據(jù)（發(fā)票）可能還沒有到，入庫價格暫時不能保證100%準確，甲方可以估價入賬。 例6：乙公司向甲公司送貨100個螺絲釘，目前價格還不能確定，甲公司財務人員根據(jù)行情估價10元/個入賬。 借：原材料—螺絲釘 1000元 貸：應付賬款—估價入賬（乙公司） 1000元 例7：例6的銷方結算票據(jù)（發(fā)票）到達，11元/個： 教材方法：先做一張原估價入賬憑證的逆憑證 借：應付賬款—估價入賬（乙公司） 1000元 貸：原材料—螺絲釘 1000元 再補記一張憑證： 借：原材料—螺絲釘 1100元 貸：應付賬款—乙公司 1100元 其他書本也有用的做法，用紅字（即負數(shù)）作一張原估價入帳憑證 借：原材料—螺絲釘 -1000元 貸：應付賬款—估價入賬（乙公司） -1000元 再補記一張憑證（略） 我的習慣做法，只補記估價的差異（不符合教材規(guī)定，考試時千萬別用）： 借：材料成本差異 100元 貸：應付賬款—估價入賬（乙公司） -1000元 貸：應付賬款—估價入賬（乙公司） 1100元 許多書本上要求把采購材料所耗費的差旅費、運輸費、保險費等全部記入在途物資，認為這樣原材料入庫時的價格能反映真實成本。我覺得這樣計算非常繁瑣，我認為大企業(yè)可以將這些費用計入材料成本差異，中型企業(yè)直接計入當月生產(chǎn)成本、小型企業(yè)直接計入營業(yè)費用。我的理由是，采購費用的發(fā)生有許多隨機性，計入原材料成本并不一定有公允性。一個連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，我覺得通過材料成本差異分攤更合理一些。 材料成本差異就是材料的實際成本與計劃成本的差異，書本上要求明細科目精確到每個發(fā)生成本差異的品種，我覺得沒必要分這么細。材料成本差異在計算當月生產(chǎn)成本如何分配，以后會講。 2009-08-12 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 二、存貨的計價 存貨是個《資產(chǎn)負債表》的統(tǒng)計項目，而不是一個科目，由幾個科目的余額匯總而成。 企業(yè)持有存貨的目的是用于生產(chǎn)和銷售，包括材料采購、在途物資、原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等等，還包括以及上述各種的成本差異、跌價準備。許多人在填制《資產(chǎn)負債表》時，忘記把成本差異和跌價準備統(tǒng)計進來。 統(tǒng)計存貨時，凡借方余額用加法，凡貸方余額用減法。 在產(chǎn)品、半成品都是指未完工產(chǎn)品，前者在生產(chǎn)線上沒有入庫，后者已經(jīng)驗收入庫進半成品倉庫。 產(chǎn)成品、庫存商品都是指完工入庫產(chǎn)品，前者適用于工業(yè)企業(yè)，后者適用于商業(yè)企業(yè)。 原材料可下設包裝材料明細科目，包裝材料與包裝物有區(qū)別。前者不單獨計價隨同被包裝物一同銷售不再回輪，比如鞋盒連同鞋子一同銷售。后者在銷售環(huán)節(jié)單獨計價，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)可以回輪。 低值易耗品與固定資產(chǎn)有區(qū)別，前者具有單位價值不高（2000元以內(nèi)）、使用壽命不長的特點。 計算存貨的成本含入庫前的購買價款及其稅費（不含可抵扣的稅費）、采購環(huán)節(jié)發(fā)生的運輸裝卸倉儲費用、入庫前的清選費用等。以提高產(chǎn)品品質為目的帶有生產(chǎn)意義的倉儲費用不應計入存貨成本，比如煙酒醋等生產(chǎn)企業(yè)為了產(chǎn)品的醇化而儲存所發(fā)生的費用，只能記入生產(chǎn)成本。 商業(yè)企業(yè)經(jīng)營品種比較多，采購費用分攤到具體每個品種很麻煩，一般先把當月類似采購費用全部匯總，再按本月銷售額分配到當月營業(yè)費用。 應分配到當月營業(yè)費用的采購費用=本月總銷售額*（上月采購費用余額+本月采購費用總額）/（上月庫存商品余額+本月采購商品總額） 書本上要求工業(yè)企業(yè)針對每個品種歸集成本差異，再逐品種修正成本。我認為工業(yè)企業(yè)也可采用類似商業(yè)企業(yè)這種分配方法來分配采購和清選費用，通過成本差異科目核算，下面是我自創(chuàng)的方法： 應分配到當月生產(chǎn)成本的材料成本差異=本月原材料領用總額*（上月材料成本差異余額+本月成本差異發(fā)生額匯總）/（上月原材料余額+本月購進原材料總額） 還有一些在產(chǎn)品、半成品，在計算成本以后，發(fā)現(xiàn)還有成本項目漏統(tǒng)計，或者發(fā)現(xiàn)前期成本存在差錯需要調(diào)整，也可以通過成本差異來核算，而不必再修正具體單個修正，方法與前面原材料成本差異類似。 產(chǎn)成品我覺得也要歸集成本差異，但應全額分攤到當月入庫的產(chǎn)成品成本中，分攤后不應留余額。以前月份已經(jīng)入庫的產(chǎn)成品，不應再追加分配產(chǎn)成品成本差異。 發(fā)出存貨的計價方式有許多種，但稅法只容許企業(yè)采用加權平均法（數(shù)學上叫幾何平均法）和移動平均法兩種。建議企業(yè)按照稅法要求作賬，減少后續(xù)調(diào)賬的麻煩。 加權平均法計價=（上月庫存金額余額+本月入庫總金額）/（上月庫存數(shù)量余額+本月入庫總數(shù)量） 移動平均法計價=（上筆庫存金額余額+本筆入庫金額）/（上筆庫存數(shù)量余額+本筆入庫數(shù)量） 無論是加權平均法還是移動平均法，由于價格四舍五入的原因，當庫存數(shù)量不多時，庫存金額/庫存數(shù)量算出來的庫存單價可能遠遠會偏離實際單位成本。在帳務處理實踐中，甚至還會存在數(shù)量為0金額尚有的情況，或者數(shù)量為正數(shù)金額為負數(shù)的情況，應通過成本差異調(diào)整。 特別申明：本講義中所提到的自創(chuàng)方法，請不要用于職稱考試。如造成后果，本人概不負責。當本講義與教材有不一致的地方，請謹慎在賬務實踐中采用。 2009-08-18 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 三、核算生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本在會計學中算比較復雜的一個內(nèi)容，是整個賬務流程中的中間環(huán)節(jié)，許多新手的水平就停滯在核算生產(chǎn)成本之前。 我?guī)н^的許多科班畢業(yè)學生，通常也是在核算生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)摸腦殼。我也看過好幾本關于成本核算的書，覺得大部分讀者把書倒背出來，未必能夠自己獨立動手核算生產(chǎn)成本。 入門級教程，原本講生產(chǎn)成本時只需略略帶過，但我反而要挑戰(zhàn)這個難點，因本教程的目的是想使學員能夠達到一個主辦會計的水準。如只是培養(yǎng)一個材料會計或商業(yè)會計的話，一星期就夠了，用不著花半個月的時間。 廣義的生產(chǎn)成本包含狹義生產(chǎn)成本和制造費用兩部分，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)成品的生產(chǎn)性投入。 狹義生產(chǎn)成本即生產(chǎn)成本科目，包含基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個硬性二級科目。但我的財務經(jīng)歷中，卻從未涉及過這兩個二級科目的統(tǒng)計或財務報表，因此我主持財務部門工作時，從不設立。直接把三級科目上升為二級科目，減少核算的人力投入。各行政主管部門，無論是財政還是稅務，都沒有為此提出過異議，會計師事務所和稅務師事務所就更不用說了。 很多自學者喜歡為了考試需要去研究難點，把學習重點放在輔助生產(chǎn)成本的核算上，特別是放在供電供氣供水三車間互供的成本核算上。說實話，目前開新企業(yè)都講究三通一平，偶爾城市停電停水自供所發(fā)生的成本，大可放到制造費用中核算好了。從這個意義上說，我國許多考試制度是為了培養(yǎng)專家，缺乏實踐應用價值。而絕大本分人最終又成不了專家，結果連門都沒進去。到目前為止，我還沒弄明白，我學個鉗工居然學到了馬氏體奧氏體。 一個初學者，不要舍易求難，先可以把整個工廠當一個車間看，先弄懂成本核算的基本流程和步驟，下面的例子亦如此。 成本核算的目的主要有兩個，一個是賬務必經(jīng)流程，即作賬報表的需要；一個是企業(yè)管理的需要。換句話說，成本核算，首先應搞清楚企業(yè)管理層的目的所在，有針對性解決。不要過分夸大成本核算精度的價值，就象你不要去搞懂今天自己到底吃了多少克米一樣。成本核算精度往往受到隨機事件的影響，特高精度的核算成果意義并不大，反而不利于管理層正確決策。 成本核算自身也是需要投入勞動力成本去歸集原始數(shù)據(jù)的，過分強調(diào)毫無意義的核算精度，有時反而會得不償失。 成本核算首先要制定一個確實可行的核算方案，這就需要對企業(yè)的生產(chǎn)流程去調(diào)研，從書本上眾多種核算方法中選擇最合適的，再添加其它細節(jié)。核算方案，要爭取做到因地制宜。 再根據(jù)核算規(guī)劃設計表格，明確自己應歸集哪些數(shù)據(jù)。通常需要包含直接人工、直接材料、生產(chǎn)管理人員工資、生產(chǎn)用水電費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊、生產(chǎn)設備的養(yǎng)護等等生產(chǎn)投入數(shù)據(jù)，直接材料應包含成本差異的攤入。 有表格后，下一步當然就是歸集數(shù)據(jù)，分攤計算等等。 一個成本核算的方案以及表格，通常就決定了成本核算的成敗，有點像兩軍對壘，戰(zhàn)略部署必須先在沙盤上過關。 簡單企業(yè)的成本核算最簡單方法就是計劃成本法。在試做樣品時就去跟蹤產(chǎn)品的所需材料和人工，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)能估計企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品所需占用生產(chǎn)線的時間，來分配一個月的生產(chǎn)費用。 舉例說明，甲家具廠，有三個車間，一個備料，一個白身、一個油漆包裝車間。因流水線作業(yè)，假定該企業(yè)任一工序在某時間段只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，當月有三個不同產(chǎn)品在生產(chǎn)，分別為A/B/C。在沒有準確計量的前提下，我們可以認為，每個產(chǎn)品的所需要消耗的電費水費等等其他生產(chǎn)費用，與該產(chǎn)品占用生產(chǎn)流水線的時間成正比，甚至人工。得出各種產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品的計劃成本： 首先統(tǒng)計三種產(chǎn)品產(chǎn)成品的凈產(chǎn)量=本月入庫數(shù) 其次是三種產(chǎn)品半成品的凈產(chǎn)量=本月領用+月末庫存-上月庫存=本月入庫數(shù) 各車間的在產(chǎn)品在各工序的存量的統(tǒng)計可能比較復雜，可能數(shù)量分布在幾個工序上，但我們可以大致估計產(chǎn)品到了哪個工序。根據(jù)樣品制造時該工序占總流程的材料和人工比，假設樣品成本為x，可以推出某工序的成本為占x/y。這種計算在產(chǎn)品計劃成本的方法叫約當產(chǎn)量法。在產(chǎn)品的數(shù)量，可以由領料數(shù)推出。 根據(jù)上款推算在產(chǎn)品的成本方法，我們也可以計算出半成品的計劃成本，或者約當產(chǎn)量。 最終可以得出A/B/C三種產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=產(chǎn)成品數(shù)量+半成品約當數(shù)量+在產(chǎn)品的約當數(shù)量 計劃成本*約當產(chǎn)量=該品種的產(chǎn)出（計劃成本） 總產(chǎn)出（計劃成本）=∑各品種的產(chǎn)出（計劃成本） 歸集實際總產(chǎn)出，實際總產(chǎn)出=實際總投入，這個月各項生產(chǎn)投入的凈值之和。 實際總產(chǎn)出/總產(chǎn)出（計劃成本）=計劃成本的真實率 各品種的實際產(chǎn)出=各品種的產(chǎn)出（計劃成本）*計劃成本的真實率 各品種單位實際成本=各品種的實際產(chǎn)出/各產(chǎn)品的約當產(chǎn)量 按照先前的比例，算出半成品和在產(chǎn)品的單位實際成本。 可以從上例中，看到成本核算的一個恒等式：總投入=總產(chǎn)出，但要記住的是，這總投入包括上月月末的在產(chǎn)品；這總產(chǎn)出包括本月末的在產(chǎn)品，請不要遺漏。 這堂課到此為止，學員應該搞清楚成本計算的準備流程：核算規(guī)劃、制作統(tǒng)計表、樣品成本跟蹤，另本課還舉例說明了計劃成本約當產(chǎn)量法的計算，在總結時提出了成本核算的恒等式：總投入=總產(chǎn)出。 2009-08-21 于 暗舊軒 作者:獨孤醒獅 有朋友反映到第七課，就開始犯困了。在此，我先檢討一些，第七課第八課可能快了一點點。但不論您在任何地方看到本系列講義的，都可把你的問題寫出來給我發(fā)郵件或者通過系統(tǒng)發(fā)消息，我會一一解答的。 上一講，要求學員自己虛擬一個簡單企業(yè)，規(guī)劃一個成本設計方案，并根據(jù)方案制訂一套表格。假如沒有做這個作業(yè)的話，這堂課包括以后的課，你幾乎不需上了。成本核算關，過不了，會計就等于白學了。 1、歸集直接材料 直接材料就是生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的，并構成產(chǎn)品的組成部分的原材料。比如生產(chǎn)家具需要木材、板材、五金、油漆、包裝等，比如生產(chǎn)鞋子需要面料、飾扣、膠水、底料、織帶、包裝等等。 直接材料的歸集應按車間和產(chǎn)成品分別歸集。 原材料科目下的包裝材料明細科目和包裝物科目以前講過如何區(qū)別，在這再重復一次?？梢砸罁?jù)兩種不同的分類方法來區(qū)別，不同方法劃分，結果會有些不同，不要糾結在小問題上。其一，使用價值法：構成了商品的使用價值，或者缺少它會影響商品使用價值的，我們認為它是包裝材料；反之就是包裝物。比如，鞋盒包括盒子里面的干燥劑、包裝紙等等是包裝材料，每一件的大包裝是包裝物。其二，周轉法：凡單獨計價，或者企業(yè)購置的目的是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用來包裝周轉的，是包裝物；反之，就是包裝材料。按這種方法，每件的大包裝，就需要先確認其是否用于周轉，來判定其的性質。兩種方法，每個企業(yè)只能選擇一種，不可以兩種方法混用，這是會計連續(xù)性原則的表現(xiàn)。 包裝物和低值易耗品也有交集。建議把凡屬包裝物的，均劃到包裝物科目中。小企業(yè)可以不設立包裝物科目，分別劃到原材料科目包裝材料明細科目和低值易耗品科目下。 歸集原材料，依據(jù)領料單，要求領料單上應注明領用材料的用途某產(chǎn)成品。外銷企業(yè)通常是按訂單來管理的，就要注明用于某訂單某產(chǎn)成品。 許多材料是常用材料，比如鞋廠的膠水，可用到任意一種產(chǎn)成品上，不便于標注具體用到何訂單何產(chǎn)品?？上葰w集該材料的當月各車間的領料總數(shù)，再除以到該車間本月出貨數(shù)（忽略在產(chǎn)品，該在產(chǎn)品的定義與在產(chǎn)品科目有區(qū)別，指的是該車間的未完工產(chǎn)品），得出單位用量，復得出某訂單某產(chǎn)品用量。有些企業(yè)內(nèi)部管理非常嚴格，也會對膠水每次領用量作出限制，要求每次領用都必須注明用途，且按計劃量領用，就不用分配了。假如每種產(chǎn)成品使用膠水有計劃用量的，但領料單不注明具體用途的，應按計劃用量加權分配。沒有計劃用量的，可以按樣品成本跟蹤時的用量記錄加權分配。 再次申明，每種成本計算方法得出的結果，會不一樣。只要企業(yè)是連續(xù)經(jīng)營的，且會計核算方法堅持不變的，這種因方法不同而造成的差異可以忽略。會計的連續(xù)性原則，在核算成本中尤為重要，起碼一個會計年度內(nèi)，不得變更。 下面例題的解題過程，為了省事，省去了許多字。每個名詞，請學員們注意語言環(huán)境。字相同，語言環(huán)境不同，含義存在不同，請一定要認真看，跟著題目思路走。莫怪我偷懶，業(yè)余寫講義真的要花很多時間。 例1：甲鞋廠只有一個車間，膠水計劃用量為生產(chǎn)拖鞋需8ml/雙，涼鞋需10ml/雙，普通鞋12ml/雙，低靴14ml/雙，中靴16ml/雙，長靴18ml/雙，本月產(chǎn)量分別為10雙/20雙/30雙/40雙/50雙/60雙。該鞋廠領料單不注明膠水的具體用途，且不便于按約當產(chǎn)量法估計半成品使用膠水數(shù)占產(chǎn)成品使用膠水數(shù)的比例，在分攤時忽略半成品用量。本月實際領用膠水3500ml。上月無在產(chǎn)品。求如何分攤膠水用量。 方法一：超出計劃用量的，全部歸入月末在產(chǎn)品。 各產(chǎn)成品產(chǎn)量*計劃用量=各產(chǎn)成品膠水用量 總領用-∑各產(chǎn)成品膠水用量=在產(chǎn)品總用量=3500-（10*8+20*10+30*12+40*14+50*16+60*18）=3500-3080=420ml 方法二：忽略在產(chǎn)品用量，全部分配到本月產(chǎn)成品 單品種用量=計劃單品種用量*實際總用量/計劃總用量 比如拖鞋用量=（10*8）*3500/（10*8+20*10+30*12+40*14+50*16+60*18）=80*3500/3080=90.91ml 其他各品種計算方法一樣，但最后一個品種千萬不要按公式分配了，等于實際總用量-其他所有品種總用量，這樣才能避免四舍五入計算造成的差錯。 例2，例1中，本月在產(chǎn)品有長靴5雙，每雙膠水用量，按樣品生產(chǎn)成本跟蹤紀錄估計，約占產(chǎn)成品的70%，其他不變。求如何分攤膠水用量。 解題步驟一：先在產(chǎn)成品總用量和在產(chǎn)品總用量之間分攤。 產(chǎn)成品總用量=產(chǎn)成品計劃總用量*實際總用量/（產(chǎn)成品計劃總用量+在產(chǎn)品計劃總用量）=3080*3500/（3080+5*18*70%）=3080*3500/（3080+63）=3429.84ml 在產(chǎn)品總用量=總用量-產(chǎn)成品總用量=3500-3429.84=70.16ml 解題步驟二：按照例一第二種方法，分別計算出每種產(chǎn)成品的實際用量 比如拖鞋用量=（10*8）*3429.84/3080=89.09ml 例3，例2中，其他不變，只是上月月末車間有在產(chǎn)品長靴8雙，每雙膠水用量，按照上月成本分析表得知為11ml。求如何分攤膠水用量。這個題有個本月總用量和本月凈用量的區(qū)別。在本題語言環(huán)境中，總用量是指本月新增投入加上上月結轉，凈用量就是本月新增投入。 方法一：按總用量進行分配（比較麻煩，建議不用，但建議看一下并掌握。因只有掌握多種成本核算方法，才可以針對不同的企業(yè)環(huán)境，選擇最優(yōu)成本核算方法） 解題步驟一：計算出總投入膠水量 總投入膠水量=上月已投入膠水量+本月投入膠水量=8*11+3500=3588ml 解題步驟二：在這里，學員應有個清晰的思路，分配是針對產(chǎn)出，不要被題中新增上月結轉而搞糊涂了。但因存在上月結轉的投入，不宜先在產(chǎn)成品和半成品之間分配，而要先在各品種之間分配。 比如，長靴總用量=長靴計劃用量*總投入/總計劃用量=（60*18+5*18*70%）*3588/（3080+5*18*70%）=1143*3588/3143=1304.83ml 長靴凈用量=長靴總用量-長靴上月結轉用量=1304.83-8*11=1216.83ml 解題步驟三：把單品種總用量在月末產(chǎn)出的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間分配 比如長靴產(chǎn)成品總用量=長靴產(chǎn)成品計劃用量*長靴總用量/長靴計劃用量=（60*18）*1216.83/（60*18+5*18*70%）=1149.76ml 比如長靴在產(chǎn)品總用量=1216.83-1149.76=67.07ml 解題步驟四：計算出上月結轉的投入在月末產(chǎn)出物之間的分配 比如長靴產(chǎn)成品=（60*18）*（8*11）/（60*18+5*18*70%）=83.15ml 長靴在產(chǎn)品=（8*11）-83.15=4.85ml 解題步驟五：計算出本月各品種的凈投入 比如長靴產(chǎn)成品本月凈投入=總投入-上月結轉投入=1149.76-83.15=1066.61ml 長靴在產(chǎn)品本月凈投入=67.07-4.85=62.22ml 方法二：按凈用量分配（明顯感覺比方法一省事省心） 解題步驟一：計算出各品種本月凈用量 比如長靴凈用量=長靴計劃凈用量*本月凈用量之和/計劃凈用量之和=（60*18+5*18*70%-8*11）*3500/（10*8+20*10+30*12+40*14+50*16+60*18+5*18*70%-8*11）=1055*3500/3055=1208.67ml 解題步驟二：在月末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配凈用量 比如長靴產(chǎn)成品本月凈用量=該品種凈用量*該品種產(chǎn)成品計劃總用量/該品種計劃總用量=1208.67*（60*18）/（60*18+5*18*70%）=1208.67*1080/1143=1142.05ml 長靴在產(chǎn)品本月凈用量=1208.67-1142.05=66.62ml 顯而易見，在例3中運用方法一和方法二解得的結果不一樣，且我們無法判斷哪一種方法更接近實際情況。因此，我建議采用對在產(chǎn)品采用忽略法，常用材料只在產(chǎn)成品之間分配，我們姑且稱之為方法三。注意，方法三不適宜產(chǎn)成品生產(chǎn)周期長需跨越多個月度才能完工的產(chǎn)品。 另通過例題發(fā)現(xiàn)，一個企業(yè)的管理水平的提高，比如在領料單上注明具體用途而不需通過分配來核算，可以減輕會計核算的勞動強度，并提高核算精度。因此，一個企業(yè)的財務負責人，要想會計工作上臺階，首先要從廣義企業(yè)財務管理制度入手，通過制度來規(guī)范其他部門提供清晰準確的會計核算資料；其次是尋找一套因地制宜的核算方案。這也是財務負責人和普通會計人員水平要求上的差異。 今天的課就上到這里。 2009-08-28 于 暗舊軒
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