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免征增值稅的企業(yè),免收的增值稅記入補貼收入-- 財會字[1995]6號

 bjvita 2012-12-22

 根據(jù)財政部《關于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定》【財會字[1995]6號】第二條規(guī)定,企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補貼收入”科目。對于直接減免的增值稅,借記“應交稅金---應交增值稅(減免稅款)”科目,應增設“補貼收入”科目。第三條規(guī)定,企業(yè)應在“應交增值稅明細表“已交稅金”項目下,增設“減免稅款”項目,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,應根據(jù)“應交稅金---應交增值稅”科目的記錄填列。


 

財政部關于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知

財會字[1995]6號
頒布時間:1995-1-24發(fā)文單位:財政部

國務院各部委,各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局):

  根據(jù)財政部、國家稅務總局(94)財稅字第074號《關于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》,現(xiàn)對企業(yè)有關會計處理問題規(guī)定如下:

  一、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營業(yè)稅、消費稅,借記“銀行存款”科目,貸記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“商品銷售稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。

  對于直接減免的營業(yè)稅、消費稅,不作賬務處理。

  二、企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記“銀行存款”科目,貸記“補貼收入”科目。

  對于直接減免的增值稅,借記“應交稅金-應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“補貼收入”科目。

  未設置“補貼收入”會計科目的企業(yè),應增設“補貼收入”科目。

  三、企業(yè)應在“應交增值稅明細表”“已交稅金”項目下,增設“減免稅款”項目(8行),反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款,根據(jù)“應交稅金-應交增值稅”科目的記錄填列。

  財政部
一九九五年一月二十四號
 
一、我公司主營農(nóng)藥銷售(已認定為一般納稅人).屬免交增值稅企業(yè).每月只須按時進行申報.只能開具普通發(fā)票。
1、我公司和供貨商均是免增值稅企業(yè),使用的都是普通發(fā)票,所以不能向供貨方收取增值稅作為進項稅,所以不存在進項稅。在購進時只作如下分錄對嗎?
借:庫存商品
貸:銀行存款(應付賬款)
2、銷售時:銷售價格為含稅價,是否應還原為不含稅價格再進行會計處理?會計分錄怎么做呢?每月的減免稅額是否要進行結(jié)轉(zhuǎn)呢?轉(zhuǎn)入哪個科目?會計分錄該怎么做呢?
帳務處理:
1、購進貨物時
借:庫存商品
貸:銀行存款(或應付帳款)

2、銷售時,收入按不含稅價格做帳
借:銀行存款(或應收賬款)
貸:主營業(yè)務收入
貸:應交稅金--應交增值稅

3、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品

4、減免的增值稅,年終時要向單位主管稅務部門進行審批,審批后,進行帳務處理:
借:應交稅金--應交增值稅
貸:營業(yè)外收入(或補貼收入)

注:如果執(zhí)行新會計準則記入“營業(yè)外收入”科目。
 
 
二、一般納稅人免稅企業(yè),購進的產(chǎn)品也要進行認證。
2、會計分錄
(1)購進時
借:庫存商品 10000
借:應交稅費--增值稅(進項稅額)1300
貨:銀行存款 11300
(2)銷售時(假如不含稅銷售13000元)
借:銀行存款等 14690
貸:主營業(yè)務收入 13000
貸:應交稅費--增值稅(銷項稅額)1690
(3)應交稅金:1690-1300=390
借:應交稅金--增值稅 390
貸:補貼收入(或營業(yè)外收入)390

注:企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅,除國家規(guī)定有指定用途的項目外,都應并入企業(yè)利潤,借記“銀行存款”科目,貸記“補貼收入”科目。

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