外貿(mào)企業(yè)出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（出口退稅）交流　　
　　隨著出口經(jīng)營權(quán)門檻的降低，外貿(mào)企業(yè)越來越多，天涯會(huì)計(jì)版上討論出口業(yè)務(wù)的帖子也越來越多。但由于帖子分散，不方便將問題集中討論交流。因此，我先在這里挖個(gè)坑，有興趣的朋友到此交流。　　
　　從畢業(yè)開始，我一直就在這間公司工作。日復(fù)一日的忙碌，從來沒有靜下心來總結(jié)一下。即將離開這間公司，因此，就籍此貼對(duì)自己過去兩年多的工作作個(gè)總結(jié)?！　?br>　　在今后的一段時(shí)間里，我會(huì)將這兩年多工作中，接觸到的、覺得有一定交流交流價(jià)值的有關(guān)出口會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（本貼特指執(zhí)行出口退稅政策的外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）寫出來，與崖友們交流。能力有限，覺得膚淺，就見笑了，且作笑資吧?！　?br>　　各類話題，我會(huì)歸納出一個(gè)小標(biāo)題，并以 ** **作標(biāo)識(shí)，單列為第一行。如本貼的第一個(gè)話題――
　　**出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會(huì)計(jì)核算**　　
　　各位崖友如果有新話題提出，也請按此規(guī)則標(biāo)識(shí)，以便版面清晰。

**出口商品購進(jìn)、出口銷售與出口退稅的基本會(huì)計(jì)核算**　　
　　一、 外貿(mào)企業(yè)的一些基本情況　　
　　現(xiàn)在外貿(mào)企業(yè)多以作代理為主，但業(yè)務(wù)性質(zhì)雖為代理，會(huì)計(jì)核算上卻以自營業(yè)務(wù)核算，
　　即行內(nèi)說的“假自營、真代理”。在這一大前提下，會(huì)計(jì)帳面所反映的，很大程度上不是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，很多財(cái)務(wù)分析指標(biāo)在這里是失去其真正意義的。如存貨，外貿(mào)企業(yè)通常是見票不見貨的。說得簡單點(diǎn)，做代理的外貿(mào)企業(yè)，只是一個(gè)票據(jù)與款項(xiàng)的流轉(zhuǎn)中心，是一臺(tái)收匯機(jī)器、付款機(jī)器、退稅機(jī)器。服務(wù)意識(shí)在外貿(mào)企業(yè)各個(gè)部門中是非常重要的，不過這是提外話了。
　　由于出口退稅的需要，每筆出口業(yè)務(wù)都通過一關(guān)聯(lián)號(hào)（或發(fā)票號(hào)、合同號(hào)）對(duì)出口業(yè)務(wù)的各個(gè)核算環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，方便退稅核算，同時(shí)也方便每筆業(yè)務(wù)的成本核查（財(cái)務(wù)軟件的選擇最好是專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件）。因此，成本核算通常采用個(gè)別認(rèn)定法（以關(guān)聯(lián)號(hào)區(qū)分　
　　二、 基本科目設(shè)置　　
　　庫存商品設(shè)：1、庫存商品－出口　2、庫存商品－進(jìn)口　3、庫存商品－內(nèi)銷
　　應(yīng)交增值稅設(shè)： 1、應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅
　      2、 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅　3、 應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅　
　　三、 基本會(huì)計(jì)核算　　
　　1、正常購進(jìn)（取得增值稅專用發(fā)票），假設(shè)稅率為17%，　

　借：庫存商品 100   萬元
　　         借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17（100*0.17=17）    萬元
　　                 貸：應(yīng)付帳款 117　　萬元
　　 出口銷售（假設(shè)銷售價(jià)為150萬元   退稅率為13％）
　　         借：應(yīng)收外匯帳款 150  萬元
　　          貸：主營業(yè)務(wù)收入 150　萬元
　　同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本      借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100萬元
　　                             貸：庫存商品 100　萬元
　　     應(yīng)計(jì)出口退稅為：借：應(yīng)收出口退稅 13（100*13%）  萬元
　　                              貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13
　　   應(yīng)計(jì)不退稅為：      借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入 4=100*（17%-13%）
　　                             貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 4　萬元　
　　收到出口退稅   　　借：銀行存款 13   萬元
　　                       貸：應(yīng)收出口退稅 13　萬元
　　2、預(yù)估購進(jìn)（未取得增值稅專用發(fā)票，但其余單證齊全，需要做出口銷售核算）
　　預(yù)估購進(jìn)　　借：庫存商品 100萬元
　　                      貸：應(yīng)付帳款 100　萬元
　　       出口銷售（假設(shè)退稅率為13％）
　　              借：應(yīng)收外匯帳款 150萬元
　　                         貸：主營業(yè)務(wù)收入 150　　萬元
　　　同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本   借：主營業(yè)務(wù)成本－庫存成本 100
　　                            貸：庫存商品 100　萬元
　應(yīng)計(jì)出口退稅為：     借：應(yīng)收出口退稅 13萬元
　　                              貸：應(yīng)付帳款 13萬元
   應(yīng)計(jì)不退稅為：       借：主營業(yè)務(wù)成本－不退稅轉(zhuǎn)入4=100*（17%-13%）萬元
　　                        貸：應(yīng)付帳款 4萬元
　　(預(yù)估購進(jìn)，未取得增值稅專用發(fā)票，沒有應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)，同樣，這里出帳也就不能出應(yīng)交增值稅－出口退稅，以及應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，對(duì)于該進(jìn)項(xiàng)稅金，通過應(yīng)付款反映。這是在帳務(wù)處理非常容易出錯(cuò)的地方。)　　
　　收到增值稅專用發(fā)票，并付貨款
　　借：應(yīng)付帳款 117（100+13+4）
　　 貸：銀行存款 117
　　借：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng) 17
　　 貸：應(yīng)交增值稅－出口退稅 13
　　 貸：應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 4
　?。ㄟ@里也是容易出錯(cuò)的地方，很容易重入庫存。）　　
　　嚴(yán)格按上述核算方式進(jìn)行核算，科目間的勾稽關(guān)系會(huì)很清晰，而且便于日常帳務(wù)檢查，特別有利于發(fā)現(xiàn)“庫存商品”與“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”的帳務(wù)處理錯(cuò)誤。“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅”這一科目，是一個(gè)比較麻煩的科目，很容易成為“利潤的垃圾桶”，以至于不能反映企業(yè)的真正盈虧情況。這些問題在下一次中將談到。　　
例如：1、問：我公司是按多種產(chǎn)品組合出口的,是不是不退稅轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本的就不用分明細(xì)了,直接在主營主務(wù)成本下設(shè)一個(gè)不退稅轉(zhuǎn)入成本的明細(xì)科目,這樣可以嗎?
　　答：這要看你公司的核算要求，外貿(mào)企業(yè)一般還要編制出口商品盈虧表（也叫05表），要編制這個(gè)表的話，就要求在核算時(shí)，收入與成本都要按出口商品類別核算。如果沒有這個(gè)要求或其他特殊要求，就不用再分明細(xì)了。

     2、問：現(xiàn)在我公司有的這個(gè)月底出口的,到下個(gè)月才確認(rèn)收入的,因?yàn)橛械陌l(fā)票還沒有回來,我就不確認(rèn)收入.是不是到年底了只要是12月份出口的都要確認(rèn)收入,才能退稅,那會(huì)計(jì)分錄就要做預(yù)估入庫來做了是嗎?
　　答：的確有這樣的規(guī)定，所以到了年底，有的外貿(mào)企業(yè)到了1月15日還不能結(jié)帳，就是因?yàn)樾枰阉心甑浊耙呀?jīng)報(bào)關(guān)出口的，都入帳。工作量很大。

   問：就是說12月份底，第四季度申報(bào)所得稅時(shí)就要成本預(yù)估入庫的，是嗎？那做賬的方式就要按你所講的預(yù)估入庫了，所做的會(huì)計(jì)分錄就按你所學(xué)的那樣做是嗎？

   答：個(gè)人認(rèn)為這樣出，比較合理
    3、問：月份的時(shí)候，外貿(mào)公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報(bào)，現(xiàn)國稅視同內(nèi)稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右。
　現(xiàn)在的問題是公司領(lǐng)導(dǎo)很氣，要追究責(zé)任人，因?yàn)榭偣境隹谀橇藥啄甑呢浳铮瑥膩頉]有申報(bào)過，都沒事。但分公司第一次出口就搞出這樣的事。
　報(bào)關(guān)員出口時(shí)打印了報(bào)關(guān)單退稅專用聯(lián)。公司領(lǐng)導(dǎo)問了稅局的人，什么樣的情況下稅局知道企業(yè)出口了，沒申報(bào)而稅局會(huì)有數(shù)據(jù)，稅局的人說是企業(yè)自己在電子口岸里面將數(shù)據(jù)傳送過來的，如果不傳送，稅局永遠(yuǎn)沒有數(shù)據(jù)。
　但納悶的是電子口岸里現(xiàn)在還提示那些數(shù)據(jù)并未傳送過去，這是怎么回事？

答：退稅的這些東西要公司財(cái)務(wù)把握,什么時(shí)候出口的要根據(jù)核銷單的回收來控制.這就體現(xiàn)出外貿(mào)ERP的重要性了，我們公司一般要到第二年的四月份才能申報(bào)企業(yè)所得稅。企業(yè)通過核銷單來控制管理出口，這是很關(guān)鍵的，要不業(yè)務(wù)把貨物以公司名義出口了，做財(cái)務(wù)的卻不知道就麻煩了。
   稅務(wù)機(jī)關(guān)是通過電子口岸取得企業(yè)出口信息，但不是由企業(yè)傳輸過去，而是海關(guān)－電子口岸－國稅局三部門合作實(shí)現(xiàn)的。這問題，你們公司領(lǐng)導(dǎo)聞錯(cuò)人，想更了解這事情的運(yùn)作，最好問電子口岸，當(dāng)然國稅機(jī)關(guān)的人理應(yīng)知道，但~~~~~,不說了。

  問題中說的：說的“4月份的時(shí)候，外貿(mào)公司出口了一批東西，但沒到市退稅分局申報(bào)，現(xiàn)國稅視同內(nèi)稅要征17%的稅加罰款共18萬元左右”
　　　罰款就不知道怎么個(gè)罰法。
　　不知道你這18萬是怎樣算出來的？
　　但視同內(nèi)銷征17％的增值稅，你解決了你的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題沒有？你說的18萬，是因?yàn)闆]有解決進(jìn)項(xiàng)抵扣才這么大嗎？如果這樣的話，就應(yīng)該解決這個(gè)問題，一般外貿(mào)企業(yè)的出口毛利不高，增值率也就很小，就算視同內(nèi)銷，要征的增值稅也是有限的。需要辦理一個(gè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的審批，就可以解決這個(gè)問題了。

4、問：我是個(gè)剛涉足出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)，公司去年成立，因一般納稅人的認(rèn)定問題到這個(gè)月才出口了第一批貨物，還是從廣東的廠家直接發(fā)出去的，到目前為止我還未收到任何單證呢！據(jù)我所知，要有購進(jìn)時(shí)的增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單、核銷單才可以退稅，還需要?jiǎng)e的嗎？這之前我還要做什么處理呢（在口岸系統(tǒng)里）？希望樓主賞完今晚的月光后能給我解答。
答：購進(jìn)時(shí)的增值稅發(fā)票、報(bào)關(guān)單、核銷單，還有自行開具的出口發(fā)票，內(nèi)容必須一致，不一致的，就想辦法在申報(bào)前，做好補(bǔ)救措施，不要事后處理。需要在電子口岸作關(guān)單的保送。

**加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查**　　
　　外貿(mào)企業(yè)出口毛利率普遍偏低（純自營業(yè)務(wù)和有配額優(yōu)勢的除外），業(yè)務(wù)操作中的稍微疏忽及客觀環(huán)境的稍微變動(dòng)（如匯率變動(dòng)、出口退稅政策等）都會(huì)導(dǎo)致該筆出口業(yè)務(wù)虧損。而且,如今外貿(mào)企業(yè)普遍試行了承包到業(yè)務(wù)科室人頭的改革措施，業(yè)務(wù)部門的盈虧直接影響到該業(yè)務(wù)部門人員獎(jiǎng)金的發(fā)放。如果外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門不加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查，勢必會(huì)助長業(yè)務(wù)部門“做利潤”，以便多發(fā)獎(jiǎng)金的行為，從而影響公司的整體利益。
　　業(yè)務(wù)部門“做利潤”的其中一個(gè)簡單、直接、有效的方法就是滯后反映出口費(fèi)用，從而達(dá)到一定期間內(nèi)調(diào)控利潤的目的。
　　在某些外貿(mào)會(huì)計(jì)書上，會(huì)提到“為了準(zhǔn)確核算出口盈虧，在編制年終會(huì)計(jì)決算前，對(duì)應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金應(yīng)該分別進(jìn)行預(yù)提，以紅字沖減本期的銷售收入，并形成應(yīng)付款項(xiàng)，實(shí)際支付時(shí)予以沖銷”。但是，如果年終決算時(shí)，才做這項(xiàng)工作，實(shí)在是太遲了。獎(jiǎng)金基本上是按月或季度計(jì)算發(fā)放，在帳面利潤高漲時(shí)，不該發(fā)的獎(jiǎng)金已經(jīng)進(jìn)入了個(gè)人腰包。平時(shí)企業(yè)的帳面利潤不能反映企業(yè)真實(shí)的利潤水平，對(duì)公司的整體規(guī)劃預(yù)算極為不利。而且這里還忽略了一個(gè)國內(nèi)費(fèi)用問題，這就更加大了上述的不利影響。
　　為了解決這一問題，外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)出口業(yè)務(wù)成本費(fèi)用的預(yù)算與核查。
　　一、 每筆出口業(yè)務(wù)必須作成本費(fèi)用預(yù)算，預(yù)算外費(fèi)用原則上不予支付。
　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，要求業(yè)務(wù)部門對(duì)每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)或關(guān)聯(lián)號(hào)）的各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行清晰預(yù)算(“自營真代理”的出口業(yè)務(wù)，毛利率或換匯成本基本上是確定的，各項(xiàng)費(fèi)用本來就是十分明確的，只是很多情況下，財(cái)務(wù)核算不到位，為圖方便，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，才造成利潤的不真實(shí)。)。及時(shí)體現(xiàn)各筆業(yè)務(wù)的盈虧情況、換匯成本，對(duì)預(yù)算外費(fèi)用，原則上不予支付。
　　　　對(duì)于國外運(yùn)保傭：
　　在作出口核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批同意的成本預(yù)算單，在確認(rèn)出口銷售收入時(shí)，同時(shí)確認(rèn)（預(yù)提）國外運(yùn)保傭（也有可能是運(yùn)保傭先于銷售收入的確認(rèn)，由于單證未齊，未作出口銷售處理，但運(yùn)保傭已經(jīng)支付，并在帳面上進(jìn)行了確認(rèn)，注意不要重復(fù)確認(rèn)或預(yù)提就是了）。預(yù)提運(yùn)保傭時(shí)：
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口收入－運(yùn)保傭 （紅字）
　　貸：應(yīng)付外匯帳款 （藍(lán)字）　
　　對(duì)于國內(nèi)費(fèi)用：
　　同樣，在作出口銷售核算時(shí)，按業(yè)務(wù)部門經(jīng)審批的成本預(yù)算單，進(jìn)行預(yù)提確認(rèn)。
　　借：經(jīng)營費(fèi)用等
　　貸：預(yù)提費(fèi)用　　
　　經(jīng)過這樣處理，業(yè)務(wù)部門帳面利潤中的水份，大部分會(huì)被榨干。但這里牽涉到一個(gè)企業(yè)所得稅的問題，應(yīng)該給予高度重視?！　?br>　　尚未支付的國內(nèi)費(fèi)用，未取得費(fèi)用發(fā)票，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是肯定不能稅前列支的。因此，年終結(jié)帳前，必須對(duì)預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行檢查，看余額是否都是尚未支付的。就算企業(yè)所得稅時(shí)，本年預(yù)提，但尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理；往年預(yù)提，本年支付的預(yù)提費(fèi)用，作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理?！　?br>　　尚未支付的國外運(yùn)保傭，能否在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，作稅前扣除，這一問題，從稅法規(guī)定上來說，其實(shí)是不太清晰的。
　　稅法上說“除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、配比原則；3、相關(guān)原則；4、確定性原則；5、合理性原則”。預(yù)提的國外運(yùn)保傭是符合這些原則的，但稅法上同時(shí)要求提供有效的證明憑據(jù)。發(fā)票和付匯憑證，由于該款項(xiàng)尚未支付，因此是沒有的，但企業(yè)可以提供相關(guān)合同作為證明材料。這是外貿(mào)企業(yè)普遍存在的實(shí)際情況。政策法規(guī)的解讀，有時(shí)候會(huì)因人而異，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議，企業(yè)也可以進(jìn)行相關(guān)抗辯。　　
　　二、 加強(qiáng)成本費(fèi)用核查　
　　這一工作，可以通過專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)，專業(yè)外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件按每筆出口業(yè)務(wù)（按合同號(hào)、發(fā)票號(hào)、關(guān)聯(lián)號(hào)）定制損益表（或成本核查表），通過每月檢查這張表，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運(yùn)作或財(cái)務(wù)核算上的問題。　　
　　這一管理理念，是上任財(cái)務(wù)總監(jiān)帶進(jìn)公司的。其實(shí)，這并非是什么新東西，只是以前沒有引起足夠重視而已。但這對(duì)于習(xí)慣了“做利潤”的業(yè)務(wù)部門來說，絕對(duì)是一道“猛藥”。要在企業(yè)中實(shí)施這一理念，肯定會(huì)損害一部分既定利益者，因此，如何推行或何時(shí)實(shí)施十分重要?，F(xiàn)在退稅機(jī)關(guān)在審核出口退稅時(shí)，已經(jīng)對(duì)換匯成本有了相對(duì)明確的規(guī)定，因此借稅務(wù)機(jī)關(guān)之名，現(xiàn)在是一個(gè)很好的實(shí)施契機(jī)?！　?br>　　此文，謹(jǐn)獻(xiàn)給已離開本公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)！　
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)[2005]68號(hào)文規(guī)定：　　
　　 “ 一、外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。
　　二、外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。
　　 (一)一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式
　　銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
　　 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式
　　應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率
　　 六、本通知自2005年5月1日起執(zhí)行?！薄　?br>　　 　　 征收增值稅的出口收入可以分為以下五大類：　
　　1、出口不予退（免）稅的貨物收入；
　　2、生產(chǎn)企業(yè)單證不齊超過規(guī)定期限的出口貨物收入；
　　3、2005年5月1日后外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限的出口貨物收入；
　　4、援外出口貨物實(shí)行承包結(jié)算制的，對(duì)承包企業(yè)以“對(duì)內(nèi)總承包價(jià)“為計(jì)稅依據(jù)征收增值稅；
　　5、其它規(guī)定需要征稅的出口貨物收入。　　　　
　　外貿(mào)企業(yè)出口國家規(guī)定的退（免）稅貨物，在2005年5月1日前，對(duì)沒申報(bào)退稅或不申報(bào)退稅出口貨物收入，不存在征稅問題，即出口收入免稅，而購進(jìn)貨物所承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)到成本當(dāng)中?！　?br>　　從2005年5月1日后開始征稅，按照國稅發(fā)[2005]68號(hào)文件規(guī)定視同內(nèi)銷政策征稅。　　
　　政策是對(duì)出口貨物征稅作了相關(guān)規(guī)定，但具體操作上，卻還存在很多不清晰，很難操作的地方，但外貿(mào)企業(yè)必須事前做好必要的準(zhǔn)備，工作做在前?！　?br>　　 第一、征稅的執(zhí)行時(shí)間問題　
　　外貿(mào)企業(yè)貨物出口后，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定做出口收入賬，由于單證不齊超過規(guī)定期限需要征稅，具體的執(zhí)行是按做出口收入賬的時(shí)間還是按單證不齊到期的當(dāng)月來執(zhí)行，目前還沒有明確規(guī)定。在廣州，我曾經(jīng)就這個(gè)問題咨詢過本區(qū)的退稅科、稅政科和征收分局，但都不能給出一個(gè)明確的答復(fù)。最后也只是退稅科口頭答復(fù)，在他們給企業(yè)出具征稅通知的時(shí)候，企業(yè)才計(jì)提銷項(xiàng)稅，該征稅通知同時(shí)傳達(dá)征收分局，由征收分局對(duì)企業(yè)銷項(xiàng)稅的計(jì)提進(jìn)行核查。但這絕對(duì)是土政策了，各地的差異肯定很大的，或許政策明天就會(huì)變?！　　　?br>　　 第二、需要征稅的出口銷售收入的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題　　
　　根據(jù)征稅的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物認(rèn)證后當(dāng)期必須抵扣，這在內(nèi)銷企業(yè)和有出口的生產(chǎn)企業(yè)可以做到，但是對(duì)外貿(mào)企業(yè)卻有操作上的困難。其原因是外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)核算內(nèi)、外銷是分別核算。用于出口所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金記在出口的應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅賬，不參與內(nèi)銷或征稅抵扣，但參與認(rèn)證。由于認(rèn)證后按規(guī)定當(dāng)期必須抵扣，可是外貿(mào)企業(yè)出口貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅金認(rèn)證后沒有參與抵扣，因?yàn)楫?dāng)時(shí)不知到是否需要征稅，等到幾個(gè)月后由于單證不齊按規(guī)定征稅時(shí)，已不能抵扣。
　　但，既然我的出口收入，國家要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，那么，我相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，國家也應(yīng)該允許我進(jìn)行抵扣。
　　這個(gè)問題，最后是由本區(qū)的稅政科作出口頭答復(fù)的：在需要計(jì)提銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，企業(yè)寫一份出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的書面報(bào)告，報(bào)主管征稅部門，征稅部門批復(fù)后，允許企業(yè)，把之前已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證，但在增值稅申報(bào)時(shí)作為出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)為“暫不抵扣”的該批出口貨物的進(jìn)行稅額，重新設(shè)為“本期抵扣”，從而解決進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。
　　但這個(gè)做法，老實(shí)說是有違國字號(hào)文件當(dāng)期認(rèn)證當(dāng)期抵扣的規(guī)定的。這種做法日后肯定是要規(guī)范的。　　
　　 這個(gè)問題同時(shí)引申出，外貿(mào)企業(yè)對(duì)于購進(jìn)貨物的發(fā)票問題。
　　以前有的外貿(mào)企業(yè)，在明知道，該出口貨物不退稅的時(shí)候，就會(huì)接受供貨單位提供的普通發(fā)票，但一旦出現(xiàn)對(duì)出口貨物征稅的問題，外貿(mào)企業(yè)就要承擔(dān)沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的苦頭。
　　因此，購進(jìn)貨物無論退稅與否，一律要求提供增值稅發(fā)票，對(duì)外貿(mào)企業(yè)本身是最好的保護(hù)，一來可以防止假票的風(fēng)險(xiǎn)，二來可以解決對(duì)出口征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問題。
　　而且取得的增值稅發(fā)票，無論退稅與否，一律參與認(rèn)證，這也是必須的，不能因?yàn)樵撠浳锊煌硕悾粚?duì)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證，財(cái)務(wù)人員的工作必須要做在前。 

1、問：外貿(mào)企業(yè)的庫存商品要分到怎樣才清楚又簡單??？外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)出口品種本來就多，這該這么處理才好呢？
  答：外貿(mào)企業(yè)的庫存商品管理是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，
　　一是見票不見貨的經(jīng)營模式，導(dǎo)致盤點(diǎn)核對(duì)難于有效發(fā)揮作用；
　　二是少則幾百，多則幾千上萬的商品種類，帳目繁多；
　　三是沒有形成每月運(yùn)用帳面勾稽關(guān)系及經(jīng)驗(yàn)檢查庫存的良好習(xí)慣?！?br>　　由于公司實(shí)現(xiàn)了ERP，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)接，我們的庫存商品都細(xì)分到海關(guān)編碼的。

　　但這樣做，如果軟件環(huán)境不是很支持，是不可能實(shí)現(xiàn)的。而且對(duì)會(huì)計(jì)人員來說的一種莫大的痛苦，實(shí)際意義也不大?！　?br>　　為了便于管理，一般企業(yè)只要按商品大類來核算庫存商品就行了。但最好還是加一個(gè)出口合同號(hào)（或發(fā)票號(hào)、關(guān)聯(lián)號(hào)），這樣每一筆出口完成了，相應(yīng)合同號(hào)（或發(fā)票號(hào)、關(guān)聯(lián)號(hào)）下的庫存商品就應(yīng)該為零，否則就是多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本了，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題?！　?br>　　另外還有一點(diǎn)可以注意一下，對(duì)于本地采購的出口商品，很多地方是有相關(guān)鼓勵(lì)優(yōu)惠政策的，最好在核算時(shí)，能夠體現(xiàn)出本地采購的商品，不過這也是在軟件環(huán)境支持之下，就很好實(shí)現(xiàn)，手工做，工作量還是挺大的，看自己的需要而定吧。

2、問：又有個(gè)問題，公司主要的業(yè)務(wù)是在A地，但公司的注冊地是在B地，兩者同省但不在一個(gè)市的。所有的人員都在A地。B地實(shí)際上沒有辦公場所的。問題就是增值稅的認(rèn)證比較麻煩。但現(xiàn)在好象國稅可以實(shí)行網(wǎng)上認(rèn)證，據(jù)說在國稅備個(gè)案就可以了！那我在B地備案，但一些認(rèn)證的設(shè)備搬到A地是不是可以。這樣信息會(huì)不會(huì)到B地的國稅呢？
　　　　有沒有人聽懂我的問題！呵呵！同理，電子口岸是不是也可以這樣操作
答：合法與否不作評(píng)論，但這樣操作是可以實(shí)現(xiàn)的。

3、問：我第一次在這個(gè)帖子留言，請大家支持啊！
　　我們公司是做服裝出口的，平時(shí)輔料比如衣服上的扣子吊牌什么的是由我們采購，交到供應(yīng)廠家生產(chǎn)，以前公司采購輔料都不開票，價(jià)格也便宜沒多少。我了解到這樣進(jìn)不了成本，抵扣不了所得稅，所以我希望他們采購輔料時(shí)以開發(fā)票價(jià)格訂購，但負(fù)責(zé)出口業(yè)務(wù)的人員和我說輔料訂購的發(fā)票進(jìn)來了不方便出口退稅，搞的我這個(gè)提議提出來也無用，我是剛接手做出口公司會(huì)計(jì)的，也不熟悉，希望天涯上的高人能幫我解釋是不是這樣的情況
答：這種情況有兩個(gè)解決辦法：
　　1、辦理加工費(fèi)退稅，但操作起來比較麻煩，不提倡；
　　2、你購進(jìn)副料，取得增值稅發(fā)票，然后開具增值稅發(fā)票原價(jià)轉(zhuǎn)售給加工廠家，廠家加工后，按“副料+加工費(fèi)材料費(fèi)等”的價(jià)格，開具增值稅發(fā)票給你，你憑這張?jiān)鲋刀惏l(fā)票辦理退稅?！　?br>　　但要注意一個(gè)問題：這里涉及一個(gè)內(nèi)銷的平銷問題。如果金額較大，最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通一下，因?yàn)檫@種平價(jià)轉(zhuǎn)售的行為會(huì)讓你公司的稅負(fù)一下子降下來，金額大的話，增值稅報(bào)表數(shù)據(jù)看起來會(huì)很異常的。

4、問：聽財(cái)務(wù)人說我們公司虧了，我們交了17%的增值稅卻退了13個(gè)點(diǎn)，虧了4個(gè)點(diǎn)。

   答：這個(gè)怎么說呢！現(xiàn)在征17退17的商品越來越少了。
5、問：真是及時(shí)雨呵!謝了!不過還要請問：作為樣品出口且已收匯也結(jié)匯了，該如何處理？專管員說，作內(nèi)貿(mào)處理，但他也不知道具體如何處理。請教大蝦了!
  答：好像沒這樣的規(guī)定。
6、問：請問我公向客戶送樣品,已出口報(bào)關(guān),有的收了外匯可以按正常業(yè)務(wù)流程操作,沒收匯的按規(guī)定也應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,我是這樣處理的,請問是否恰當(dāng):
　　 借:營業(yè)外支出
　　 貸:庫存商品
　　 貸:應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅額　
　　另:如果這些樣品我未能取得增值稅發(fā)票,我又該如何處理呢?
答：可以這樣處理。
　　如果不能取得增值稅發(fā)票（或普通銷售發(fā)票），估計(jì)金額也不會(huì)很大，也無需支付貨款那種，如果是這樣的話，作個(gè)接受捐贈(zèng)的處理，解決帳務(wù)上的問題。

7、問：我最近碰上些問題求教：我公司是代理性的外貿(mào)公司，以前那些單證和工廠聯(lián)系，包括稅票　付款申請　以及結(jié)算都是她們做．現(xiàn)在老板要我們把那些接手過來，有沒有好一點(diǎn)的模式介紹參考一下
  答：這樣的話，就變成財(cái)務(wù)人員既負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，又負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算了，不應(yīng)該這樣運(yùn)作。
　　　　如果一定這樣運(yùn)作的話，建議財(cái)務(wù)部成立一個(gè)兩人或以上的跟單小組，負(fù)責(zé)這方面的業(yè)務(wù)工作，由其他人員進(jìn)行該業(yè)務(wù)的核算；跟單小組人員只能兼任其他與此不沖突的業(yè)務(wù)核算。

8、問：有一個(gè)問題，我們公司從國外進(jìn)口產(chǎn)品，國外公司先提供樣品，有的是收費(fèi)的，有的是不收費(fèi)的，這樣我們在銷售給國內(nèi)可戶是就根據(jù)情況而定，但是稅務(wù)方面不論你的樣品收不收費(fèi)都視同為銷售，請問一下我在作帳時(shí)該怎么解決??？？

答：國外公司提供樣品給你公司，免費(fèi)的，你公司作為接受捐贈(zèng)處理；
　　你公司銷售給國內(nèi)，作為樣品，免費(fèi)的，作為你公司的捐贈(zèng)處理

9、問：請問：外貿(mào)企業(yè)代理付匯和收到的出口發(fā)票金額不一致，帳務(wù)應(yīng)該怎么處理？
答：情況說得不是很清晰。
　　是收匯還是付匯？
　　出口發(fā)票是一般是按報(bào)關(guān)金額自行打印的。
　　少收匯也是很正常的現(xiàn)象，如某些外行扣費(fèi)等原因，帳務(wù)處理上紅字沖減出口收入.關(guān)鍵是在外匯核銷上是否沒問題。

10、問：我公司是一外貿(mào)公司，報(bào)關(guān)出口樣品的怎么操作呢？不申報(bào)退稅，已核銷，要怎樣在會(huì)計(jì)上入帳呢。
  答：帳務(wù)處理上可以作為營業(yè)費(fèi)用－樣品費(fèi)；在稅務(wù)處理上，需要視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅。

11、問：我公司是代理性的外貿(mào)公司，以前那些單證和工廠聯(lián)系，包括稅票　付款申請　以及結(jié)算都是她們做．現(xiàn)在老板要我們把那些接手過來，
　　我們財(cái)務(wù)要把開票付款及核算從單證員那邊接過來，這種模式好嗎
答：單證員與財(cái)務(wù)人員相對(duì)獨(dú)立，會(huì)更好。

12、問：我想問問代理出口帳務(wù)如何處理?都涉及哪幾個(gè)會(huì)計(jì)科目?我們最近做了一單代理的業(yè)務(wù),我不知道怎么做帳了,很苦惱
　　答：代理出口，主要有兩種模式：
　　一、視同買斷形式（假自營真代理），帳務(wù)處理上按自營出口的形式出帳，本貼前幾段邊幅就是主要講這種模式?！　?br>　　二、收取手續(xù)費(fèi)的代理模式
　　這一種模式要詳細(xì)說需要一定的邊幅。主要科目會(huì)用到：主營業(yè)務(wù)收入－代理出口收入；主營業(yè)務(wù)成本－代理出口成本等。

13、問：我們公司就是您說的假自營真代理，購貨時(shí)對(duì)方給我們開發(fā)票時(shí)和我們付的外匯金額不一樣，他們報(bào)關(guān)，我們帳務(wù)上應(yīng)該按付匯金額作帳，但是我們每次給他們的金額都不是一票的，是兩票的。因?yàn)閷?duì)方是進(jìn)出口企業(yè)，我們是保稅區(qū)企業(yè)，我們對(duì)于他們來說我們是外企，所以我們要付外匯，在帳面上是我們從工廠購貨然后賣出，我說的是從工廠購進(jìn)是他們給我們開的也是出口發(fā)票，但是發(fā)票金額和我們付匯是金額不一樣，工廠是屬于進(jìn)料加工的。

造成兩者差異的原因是工廠先去海關(guān)備案，然后才能出口，他備案時(shí)不知道自己出的貨有多少，所以工廠報(bào)關(guān)時(shí)，報(bào)關(guān)價(jià)格和實(shí)際金額不一樣

怎么樣我們公司才是正常的呢？其他的外貿(mào)似乎怎么做的呢？
答：這樣的話，工廠為了達(dá)到“報(bào)關(guān)單”與“出口發(fā)票”相一致，就按報(bào)關(guān)單金額打印發(fā)票，但外匯，卻按實(shí)際收取，一定程度上把相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)嫁給你公司了。有的公司，是在下一筆報(bào)關(guān)的時(shí)候，把金額相應(yīng)報(bào)大或報(bào)小，從而抵消上一筆的差額，可以考慮一下，這樣操作，你們是否可行。
  報(bào)關(guān)金額與實(shí)物金額不符，叫虛報(bào)吧；實(shí)付金額與票據(jù)金額不符，也不符合財(cái)務(wù)規(guī)定。　　
　　有的公司，就讓差額一直掛帳；
　　有的公司，在差額不大的時(shí)候，就把差額結(jié)帳到當(dāng)期損益；
　有的公司，就是在下一筆報(bào)關(guān)的時(shí)候，把金額相應(yīng)報(bào)大或報(bào)小，從而抵消上一筆的差額。

問：那如果直接按付匯金額作帳可以嗎？差額一直掛著，如果查著怎么辦？差額一直掛著，如果查著怎么辦？
答：這樣實(shí)際付款金額與票據(jù)就不相符了。如果怕人查，就要從報(bào)關(guān)的源頭想辦法。
　轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，最好找一個(gè)充分的理據(jù)。商務(wù)部對(duì)此類問題，好像也開始關(guān)注了，前段時(shí)間有一份商務(wù)部的文件，不過好像是咨詢階段的文件，具體要查查看，忘記具體的內(nèi)容了。

14、問：在想請教一下，報(bào)關(guān)單會(huì)有假的嗎？海關(guān)的完稅憑證會(huì)有假的嗎？在稅務(wù)局的比對(duì)過程中可以識(shí)別出來嗎
  答：連人民幣都有假的，想不出什么東西沒假。不過現(xiàn)在這些東西都信息化了，企業(yè)也可以自行網(wǎng)上查詢。信息對(duì)碰不上，稅務(wù)部門很容易就發(fā)現(xiàn)了。

15、問：我們是因?yàn)閳?bào)關(guān)單計(jì)量單位與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)量單位不一樣而造成的不能退稅，我們要交銷項(xiàng)稅嗎？
  答：這個(gè)估計(jì)要。
　　但是申報(bào)前，你完全可以做到一致??？（時(shí)間太緊除外）你可以要求開票單位，俺關(guān)單上注明的計(jì)量單位，重新開具正確的發(fā)票，用此發(fā)票辦理退稅?！　?br>16、問：我是在服裝出口企業(yè)做會(huì)計(jì)，有些問題想請教
　　1,我公司是在浙江，有自營出口權(quán)，但一些特殊情況，比如我們外發(fā)到深圳那邊加工的東西直接出口的，就要走代理出口公司了，這樣的情況越來越多，請問怎么樣外理才能合理走自己出口呢？
答；代理出口沒什么不好的.現(xiàn)在外貿(mào)公司的代理出口手續(xù)費(fèi)都不高,特別需要配額得服裝,為了爭取配額,今年的手續(xù)費(fèi)都?jí)旱煤艿?就是為了把出口量提上去,爭取更多的配額.
　　　　而且把退稅款壓在外貿(mào)公司,也可以減輕工廠本身的資金壓力.
問：產(chǎn)成品匯總怎么算成本？怎么樣結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本？結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證后面要不要附單據(jù)？也就是算成本的單價(jià)啊什么的
 答：因?yàn)槟阏f得不是很清晰.因此,我只能作些推測.　　
　　如果你是外貿(mào)企業(yè)的,業(yè)務(wù)一般都是一票一票對(duì)應(yīng)的,一筆出口,對(duì)應(yīng)的購進(jìn)都是很明確的,可以用個(gè)別認(rèn)定法,在作出口銷售收入時(shí),根據(jù)出庫單,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本.

2、我們公司出口的產(chǎn)品大多是委托別的工廠加工，自己工廠實(shí)際的產(chǎn)量很氏，還有很多是加工廠做好成品我們直接出口的，賬務(wù)處理不好的話，退稅可能會(huì)是個(gè)問題吧？那怎么樣處理好？
　　答：這樣的話,辦理免抵退是基本上不行的.

現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有四種：
　　　　（1）“免、退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。目前，外（工）貿(mào)企業(yè)、部分特定退稅企業(yè)實(shí)行此辦法。
　　　?。?）“免、抵、退”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，抵扣不完的部分實(shí)行退稅。目前，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行此辦法。
　　　?。?）“免、抵”稅，即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材的列名鋼鐵企業(yè)實(shí)行此辦法。
　　　　（4）免稅，即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。對(duì)出口卷煙企業(yè)、小規(guī)模出口企業(yè)等實(shí)行此辦法。
　　　　　本貼主要是就(1)進(jìn)行討論.
　　　　當(dāng)然如果其他3種形式,在能力范圍內(nèi),也歡迎探討.
3、問：我的公司是生產(chǎn)型的自營進(jìn)出口公司，有內(nèi)銷也有出口，是否把在產(chǎn)品留存得多越好呢？
答：相信你說的“產(chǎn)品“只是財(cái)務(wù)帳面的產(chǎn)品,而不是倉庫實(shí)際的產(chǎn)品.帳面的產(chǎn)品留存多,就意味著有部分應(yīng)該確認(rèn)銷售收入的,而沒有確認(rèn)收入.內(nèi)銷那部分,就不用說了.對(duì)于出口那部分,本年度出口的,應(yīng)該在本年度確認(rèn)銷售收入,財(cái)務(wù)數(shù)與海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)相差太多,會(huì)引起注意.

4、問：外銷比例大于內(nèi)銷比例，有留抵稅額，除了可以退稅之外，成本也會(huì)大于銷售收入嗎？
答：除非虧本銷售,否則成本不會(huì)大于銷售收入.除非虧本銷售,否則成本不會(huì)大于銷售收入.　　　　
　　如果是平價(jià)銷售，成本一定大于收入的，還的征稅與退稅的差額轉(zhuǎn)入成本的。 

5、問：出口有明擁和暗傭，暗傭直接在收匯金額扣除，在帳務(wù)上應(yīng)怎樣體現(xiàn)呢？

  答：傭金可以分為明傭、暗傭和累計(jì)傭金三種。
　　明傭是指在價(jià)格條款中規(guī)定,并在發(fā)票中注明的傭金,它一般都直接從出口銷售收入中扣減。
　　暗傭是指在價(jià)格條款和發(fā)票上未注明,但在合同中規(guī)定支付的傭金,它一般應(yīng)在收取貨款之后單獨(dú)支付給中間商,同樣可用來沖銷出口銷售收入。
　　累計(jì)傭金是指在委托國外客商包銷、代銷的情況下,按照一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)銷售的一定比例支付給國外客商的傭金,它一般不沖減銷售收入,而是作為經(jīng)營費(fèi)用的組成部分?！　?br>6、問：那直接在收匯中扣除的，在帳務(wù)上應(yīng)怎么處理？傭金沒有什么票據(jù)的，直接扣除的
答：立輝同志說的應(yīng)該是明傭，嚴(yán)格上說應(yīng)該在出口發(fā)票上反映，帳務(wù)處理上把這傭金作為收入的抵減項(xiàng)，貸紅字的“收入－傭金”，但有時(shí)為了簡便，減少不必要的麻煩，有時(shí)會(huì)直接按收匯凈額（扣除傭金后實(shí)際收到的金額）開具出口發(fā)票，并作帳務(wù)處理，即帳務(wù)處理上不反映這傭金，看你公司的具體情況了。
明傭上面已經(jīng)講了。
　　暗傭是指在價(jià)格條款和發(fā)票上未注明,但在合同中規(guī)定支付的傭金,它一般應(yīng)在收取貨款之后單獨(dú)支付給中間商,同樣可用來沖銷出口銷售收入，憑相關(guān)付匯憑證、銀行回單等出帳
7、請問樓主：進(jìn)口貨物國內(nèi)銷售會(huì)計(jì)科目如何處理，主要指二級(jí)科目，是否需與國內(nèi)采購國內(nèi)銷售分開核算。
答：進(jìn)口貨物與國內(nèi)采購貨物通過設(shè)置二級(jí)三級(jí)科目分開進(jìn)行核算，帳面會(huì)很清晰，也方便你日常取數(shù)分析。

8、問：麻煩我想問一個(gè)問題：如果是做的真代理假自營的業(yè)務(wù)，廠家如果要求退稅給他們，這樣合不合理呢？如果合理的話，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)怎們處理呢？
答：廠家要求把稅退回他們，是否是表述上出了點(diǎn)問題？真代理假自營業(yè)務(wù)，對(duì)于工廠來說，其中一個(gè)好處就是免除了自行辦理退稅的麻煩。
　　當(dāng)然工廠直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅也可以，那么你公司就變成做純代理業(yè)務(wù)，直接開具服務(wù)業(yè)發(fā)票收取代理手續(xù)費(fèi)，而不是所謂的真代理假自營業(yè)務(wù)了。 

9、問：我也剛?cè)胪赓Q(mào)的門，感覺一頭霧水，終于碰到嘯兄明師，請多指教！我也想問一問嘯兄這個(gè)問題：樣品直接轉(zhuǎn)發(fā)給國外，并收到了樣品款（美元）應(yīng)該怎么做賬？不能總掛帳呀，稅局怎么解釋？是不是按內(nèi)銷做收入交增稅、所得稅呀？我指的是通關(guān)的和不通關(guān)的。
　答：從依法納稅的角度說，應(yīng)該視同內(nèi)銷，繳納相應(yīng)稅款
10、問：還是煩請問樓主：我漏了一點(diǎn)，廠家要求退稅是在已收到其開具的增值稅發(fā)票全額款項(xiàng)后的。
答：這種真代理假自營的業(yè)務(wù)，一般是收取外匯貨款后，工廠立刻會(huì)要求外貿(mào)公司支付除稅款外的人民幣貨款給工廠；
　　外貿(mào)公司扣起稅款部分，收齊增值稅票后支付　

11、問：　現(xiàn)在我急的要問是有關(guān)樣品的問題：由廠方贈(zèng)送的樣品我公司用DHL的快遞方式發(fā)到國外即產(chǎn)生了快遞費(fèi)或是運(yùn)費(fèi)，并收到了樣品費(fèi)（美元），應(yīng)該怎么做賬？1.收到贈(zèng)品？2.發(fā)出樣品？3.收到美元？
答：如果按正常途徑處理是：
　　1、作接受捐贈(zèng)處理；
　　2、視同內(nèi)銷；
　　3、收取外幣貨款。
　　變通一下是：
　　第1和第2帳面不反應(yīng)，運(yùn)輸費(fèi)用要求對(duì)方打入其他運(yùn)費(fèi)中一次開具發(fā)票；美金樣品費(fèi)，要求業(yè)務(wù)處理上作相應(yīng)的配合，打入下一筆業(yè)務(wù)中。

12、問：我提的問題讓您見笑了，但我還是要向您請教，我收到的樣品款（美元）已經(jīng)結(jié)匯，但沒有報(bào)關(guān)和核銷，你看我這樣理解對(duì)嗎：就是先收到的樣品款假如是150元美元，那下一次的出口是1000美元的話，在發(fā)票上就寫1150美元。然后并在一起去核銷是嗎？那報(bào)關(guān)單上呢?
答：需要在業(yè)務(wù)操作上報(bào)關(guān)、外匯核銷、出口發(fā)票保持一致，但注意某些需要征收出口關(guān)稅的商品，可能會(huì)造成一定的稅金損失。

13、問：如果出口的貨物不做退稅的話要不要核銷單啊?
答：出口收匯核銷，是指外匯管理局以出口貨物價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)是否有相應(yīng)外匯收回國內(nèi)的一種事后管理措施，是國家為管理外匯而建立的專項(xiàng)制度。外貿(mào)出口企業(yè)在相關(guān)貨物出口收匯后，必須向外匯管理局辦理出口收匯核銷手續(xù)。同時(shí)，國家為鼓勵(lì)出口，采取出口退稅政策。外貿(mào)企業(yè)憑已核銷的出口收匯核銷單，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅

14、問：今天我把我做的憑證給您看一下，不知對(duì)不，請指教，謝謝??！
　　前一段時(shí)間收到的樣品款，我都做到其他應(yīng)付款－國外，現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開來了，是否可以做內(nèi)銷：
　　 借：其他應(yīng)付款－國外
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入－內(nèi)銷收入－樣品收入
　　 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅金
　　如果樣品是送出的，運(yùn)費(fèi)是國外出的，那又該怎么操作呢？
答：基本上可以，只是應(yīng)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間在前。
　　如果樣品作贈(zèng)送處理，需要作視同銷售和調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。 

15、問：　還請問收到的外匯（運(yùn)費(fèi)）是沖實(shí)際付出的運(yùn)費(fèi)嗎，那多收或少收的余額應(yīng)該怎么做？
答：應(yīng)全額做收入處理　　
16、問：未在規(guī)定期間申報(bào)退(免)稅應(yīng)視同內(nèi)銷計(jì)算銷項(xiàng)稅額,請問如何在納稅申報(bào)表填列,謝謝
答：一般退稅機(jī)關(guān)會(huì)下發(fā)征稅通知，一式兩份，企業(yè)一份，征收管理機(jī)關(guān)（專管員）一份，企業(yè)根據(jù)通知要求，計(jì)提銷項(xiàng)稅，征收管理機(jī)關(guān)對(duì)此進(jìn)行事后檢查監(jiān)督。
　　申報(bào)時(shí)，為了不影響本期的普通銷售發(fā)票的銷售額數(shù)據(jù)，一般會(huì)作為“未開具發(fā)票”處理，在未開具發(fā)票欄填列
外商投資企業(yè)減免所得稅的會(huì)計(jì)處理
　　　?。?）、直接減免。法定直接減免的，不做會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在平常核算中，預(yù)交企業(yè)所得稅，平常按月（或按季）預(yù)繳時(shí)，　
　　　　借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”；年終匯算清繳后確定應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退的所得稅額。年終匯算清繳計(jì)算出企業(yè)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅額：　　
　　　　借：“所得稅”　
　　　　 貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”　
　　　　這樣“應(yīng)交稅金——所得稅”借貸方差額反映企業(yè)應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退（留抵）的應(yīng)交所得稅額。由此可以看出，如果企業(yè)在匯算清繳過程中填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，已經(jīng)包含了減免稅項(xiàng)目的，就不需再另外進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！?br>　　　?。?）、先計(jì)后退。先計(jì)后退情況下，匯算清繳會(huì)計(jì)處理與（1）相同，但不同的是減免稅項(xiàng)目未包含在所得稅納稅申報(bào)表中（或因故未獲認(rèn)可），需要另行申報(bào)批準(zhǔn)，這樣企業(yè)按照匯算清繳確認(rèn)的應(yīng)納所得稅額是未享受減免稅優(yōu)惠的數(shù)額，企業(yè)據(jù)此進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理　
　　　　借：“所得稅”　
　　　　 貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”　
　　　　企業(yè)尚未實(shí)際繳納該部分稅額的情況下即進(jìn)行減免稅申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”或“資本公積——其他資本公積”等。貸方的幾種核算的適用情況是：按照新會(huì)計(jì)制度核算的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)除法定直接減免以外的且未限制用途的減免所得稅，沖減“所得稅”；企業(yè)享受的除了法定直接減免以外的，且限定用途的退免稅，企業(yè)一般不能用來分配的，可記入“盈余公積”；如果是國有企業(yè)，享受具有財(cái)政補(bǔ)貼等特殊優(yōu)惠性質(zhì)的減免稅，記入“資本公積”?！　?br>　　　　（3）、先繳后退（先征后返還）。與先計(jì)后退不同的是，企業(yè)已經(jīng)按照沒有享受優(yōu)惠減免因素計(jì)算并繳納了企業(yè)所得稅，因此申請減免稅獲準(zhǔn)后，需要做退庫處理。這樣，在退庫環(huán)節(jié)需作如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”，貸記“所得稅”、“盈余公積——國家扶持資金”、“資本公積——其他資本公積”等?？颇窟\(yùn)用同（2）。
　　(轉(zhuǎn)自遼寧省地方稅務(wù)局http://www./StatuteLib_statuteDetail.asp?StatuteId=111851)

17、問：針對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口銷售的核算,其中涉及到匯率的問題.請問:確認(rèn)銷售收入的匯率是以報(bào)關(guān)單出口日期的匯率為準(zhǔn)?還是可以以每個(gè)月最后一天的匯率為準(zhǔn)?
答：月初匯率或當(dāng)天匯率

18、問：我公司是一家出口權(quán)貿(mào)易公司,買材料后經(jīng)過別的加工廠加工后再銷售出口,請問該如何計(jì)算成本.如:2月份購的材料到加工廠,加工好后大部份都是3月份銷售的,請問我是2月份材料購進(jìn)來后就結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本“,還是等到3月份這部份貨銷售了有收入才結(jié)轉(zhuǎn)成本呢,如果2月份購進(jìn)庫存商品就結(jié)轉(zhuǎn)成本那又沒有銷售該怎么做呢?請教大家?guī)蛶兔?具體應(yīng)該怎么做呢?最好寫上每一筆業(yè)務(wù)的分錄.多謝!
　　加工廠提供增值稅發(fā)票
答：方法一：一般為了方便退稅，有的出口企業(yè)在把購進(jìn)的材料，委托給加工廠加工的時(shí)候，先按購進(jìn)原價(jià)，開具增值稅發(fā)票，“賣”給加工廠；加工廠加工完畢后，再按“材料價(jià)+加工費(fèi)”金額開具增值稅發(fā)票給出口公司，出口公司憑這張?jiān)鲋刀惏l(fā)票辦理退稅。就是先購進(jìn)材料，再平價(jià)銷售給加工廠；再從加工廠購進(jìn)；然后再出口。分錄很簡單，不用多說了。不過這樣操作，由于存在平銷的現(xiàn)象，而且稅負(fù)率會(huì)下降，如果金額大，最好先與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通一下，說明你公司的運(yùn)作模式，避免誤會(huì)。
　　
方法二：出口企業(yè)把材料發(fā)送給加工廠加工的時(shí)候，借：委托加工發(fā)出商品，貸：原材料。不用接轉(zhuǎn)成本。加工完畢收回時(shí)，借：庫存商品，貸：委托加工發(fā)出商品，貸：應(yīng)付帳款等（加工費(fèi)）。大致分錄是這樣，需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)分錄，可以查看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　　出口企業(yè)，憑原來購進(jìn)材料的增值稅發(fā)票與加工廠開具的加工費(fèi)增值稅發(fā)票辦理退稅。

19、問：我們公司是做服裝出口的，平時(shí)輔料比如衣服上的扣子吊牌什么的是由我們采購，交到供應(yīng)廠家生產(chǎn)，以前公司采購輔料都不開票，價(jià)格也便宜沒多少。我了解到這樣進(jìn)不了成本，抵扣不了所得稅，所以我希望他們采購輔料時(shí)以開發(fā)票價(jià)格訂購，但負(fù)責(zé)出口業(yè)務(wù)的人員和我說輔料訂購的發(fā)票進(jìn)來了不方便出口退稅，搞的我這個(gè)提議提出來也無用，我是剛接手做出口公司會(huì)計(jì)的，也不熟悉，希望天涯上的高人能幫我解釋是不是這樣的情況
答：一般為了方便退稅，有的出口企業(yè)在把購進(jìn)的材料，委托給加工廠加工的時(shí)候，先按購進(jìn)原價(jià)，開具增值稅發(fā)票，“賣”給加工廠；加工廠加工完畢后，再按“材料價(jià)+加工費(fèi)”金額開具增值稅發(fā)票給出口公司，出口公司憑這張?jiān)鲋刀惏l(fā)票辦理退稅。就是先購進(jìn)材料，再平價(jià)銷售給加工廠；再從加工廠購進(jìn)；然后再出口。分錄很簡單，不用多說了。不過這樣操作，由于存在平銷的現(xiàn)象，而且稅負(fù)率會(huì)下降，如果金額大，最好先與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通一下，說明你公司的運(yùn)作模式，避免誤會(huì)?！　?br>20、問：我上個(gè)月剛開始做外貿(mào)會(huì)計(jì),我不太明白哪些科目需要和內(nèi)銷分開來記,如主營業(yè)務(wù)收分內(nèi)銷和外銷,還有別的嗎?謝謝!
答：基本科目設(shè)置　　　
　　　　庫存商品下設(shè)：
　　　　庫存商品－出口
　　　　庫存商品－進(jìn)口
　　　　庫存商品－內(nèi)銷
　　　　應(yīng)交增值稅下設(shè)：
　　　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交出口增值稅
　　　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交進(jìn)口增值稅
　　　　應(yīng)交增值稅－應(yīng)交內(nèi)銷增值稅　
　　還有應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款
　　最好分一個(gè)應(yīng)收外匯帳款、應(yīng)付外匯帳款；　
　　收入與成本要區(qū)分內(nèi)銷與出口；
　　保證外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，需要了解外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)流程和應(yīng)收出口退稅帳務(wù)處理的方法，并了解企業(yè)內(nèi)部退稅工作的控制方法和各部門的銜接，確認(rèn)企業(yè)對(duì)一些特殊情況的處理是否妥善。最后應(yīng)當(dāng)采用盤單、差額調(diào)節(jié)表等會(huì)計(jì)審計(jì)常用的各種方法進(jìn)行核對(duì)，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)差額部分進(jìn)行帳務(wù)處理，保證應(yīng)收出口退稅賬目的帳實(shí)相符?！　?br>　　應(yīng)收出口退稅帳目帳實(shí)相符的重要性
　　外貿(mào)公司的出口退稅問題一直是企業(yè)運(yùn)營中的一個(gè)關(guān)鍵問題，曾經(jīng)有人說過，有多大的資金墊付退稅款，就能有多大的出口規(guī)模。對(duì)一部份以代理為主的外貿(mào)公司來說，這樣的理論是完全正確的。
　　外貿(mào)企業(yè)退稅難幾乎是所有外貿(mào)企業(yè)的心病，雖然近幾年為解決這個(gè)問題出臺(tái)了一系列的政策，但退稅仍然是很多外貿(mào)企業(yè)正常經(jīng)營的瓶頸。
　　一般外貿(mào)公司會(huì)在資產(chǎn)類增加一個(gè)總帳科目：應(yīng)收出口退稅；上市公司會(huì)在應(yīng)收補(bǔ)貼款下設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目，應(yīng)收補(bǔ)貼款--應(yīng)收出口退稅。個(gè)人傾向于前一種做法，因?yàn)閲?yán)格來說出口退稅并非是一種補(bǔ)貼。出口退稅的本質(zhì)實(shí)際上是基于避免增值稅的境內(nèi)外雙重征稅，保證出口貨物以零增值稅出口而做出的稅款返還，即理論上出口退稅應(yīng)該是“多征多退、少征少退、不征不退”。
　　一般的外貿(mào)公司出口退稅項(xiàng)下會(huì)分增值稅和消費(fèi)稅明細(xì)，但是以增值稅為主。
　　當(dāng)貨物出口并取得相關(guān)單據(jù)（提單，外銷發(fā)票）后，做收入確認(rèn)并轉(zhuǎn)成本，同時(shí)借記“應(yīng)收出口退稅”。實(shí)際收到退稅款后貸記“應(yīng)收出口退稅”。
　　　　曾經(jīng)經(jīng)歷過很多次的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，在我所經(jīng)歷的審計(jì)過程當(dāng)中，因外貿(mào)企業(yè)出口退稅的專業(yè)性，幾乎沒有一個(gè)審計(jì)人員能獲得該數(shù)字的確認(rèn)，但一樣出具了不帶說明的審計(jì)報(bào)告，雖然說應(yīng)收出口退稅是政府信用，但這個(gè)數(shù)字當(dāng)真就不會(huì)有問題么？　　
　　曾經(jīng)受托查看過一家小型外貿(mào)公司的半年財(cái)務(wù)報(bào)表，只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，沒有其他任何資料。僅僅通過兩個(gè)數(shù)字，應(yīng)收出口退稅600萬和商品銷售收入2000萬，我建議對(duì)方徹查應(yīng)收出口退稅科目。
　　我的理由是這樣的，該公司本年收入2000萬，就算是100%成本和13%一般退稅率，本年產(chǎn)生的應(yīng)收出口退稅應(yīng)該不超過260萬，而上年的退稅清算已經(jīng)結(jié)束，不應(yīng)該再有往年的應(yīng)收未收退稅款，另外應(yīng)收出口退稅的的入帳時(shí)間一般會(huì)遲于實(shí)際出口時(shí)間，而退稅時(shí)間是以出口時(shí)間為準(zhǔn)，所以如果退稅正常的話，應(yīng)收出口退稅余額應(yīng)小于260萬，實(shí)際金額卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于了這個(gè)數(shù)字，這應(yīng)該是虛假的資產(chǎn)。這部分虛假的資產(chǎn)甚至超過了該公司的凈資產(chǎn)。
　　實(shí)際上，如果我不熟悉應(yīng)收出口退稅的程序和當(dāng)?shù)卣?，是不可能發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題的?！　?br>　　如何進(jìn)行核對(duì)
　　從1994年開始出口退稅工作這10年間，相關(guān)政策和工作程序一直在變化，各地方也有其具體規(guī)定，退稅率的變動(dòng)也很頻繁，對(duì)各單證的要求和申報(bào)的要求每年都有所不同，就本人對(duì)退稅工作的了解，要保證應(yīng)收出口退稅數(shù)字的精確性幾乎是不可能的，我們只能讓這個(gè)數(shù)字盡量接近真實(shí)?！　?br>　　貨幣資金可以通過銀行對(duì)帳單來核對(duì)，應(yīng)收帳款通過詢證核對(duì)，存貨通過盤點(diǎn)核對(duì)，那應(yīng)收出口退稅通過什么可以進(jìn)行核對(duì)呢？
　　我們自己創(chuàng)作了一個(gè)詞,叫做”盤單”.
　　因?yàn)橥硕愄帉?duì)出口退稅的認(rèn)定很單純，就是根據(jù)所有的有效單據(jù)。只要這些單據(jù)都實(shí)際存在，實(shí)際應(yīng)退稅的金額就可以計(jì)算出來。
　　“盤單”并不簡單，因?yàn)檫@些數(shù)字不是現(xiàn)成的，對(duì)一些產(chǎn)品種類復(fù)雜，出口方式多樣化的公司來說尤其困難。
　　一是已申報(bào)數(shù)據(jù),這些應(yīng)該是最準(zhǔn)確的,每次申報(bào)后會(huì)有一個(gè)申報(bào)清單和應(yīng)退稅金額.
　　二是未申報(bào)數(shù)據(jù),只能是根據(jù)現(xiàn)有單據(jù)(發(fā)票及關(guān)單)計(jì)算.
　　作為外部審計(jì),如果這兩部分?jǐn)?shù)字合計(jì)和帳面余額相差不多就已經(jīng)是個(gè)很理想的結(jié)果了,但實(shí)際上對(duì)于有大量退稅的外貿(mào)公司,特別是退稅歷史較久,遺留問題較多的公司來說,往往有很大的差別,需要進(jìn)一步的分析.
　　在此可以參照銀行調(diào)節(jié)表的格式做一份差額調(diào)節(jié)表，將盤單數(shù)及帳面數(shù)予以調(diào)整到兩者數(shù)字基本一致.
　　最常見的問題是因?yàn)槠骄鶈蝺r(jià)和庫存引起的退稅金額的差別.平均單價(jià)的問題可以通過將庫存的應(yīng)退稅金額一起并入退稅計(jì)算.
　　為保證庫存的正確性,還應(yīng)該核對(duì)申報(bào)庫存的數(shù)量是否與帳面庫存一致.
　　一般來講,對(duì)其他一些特殊情況退稅員會(huì)做詳細(xì)的記錄并提供相關(guān)單據(jù),證明可以在以后的申報(bào)中退回.
　　經(jīng)過了以上調(diào)整之后,數(shù)字仍有較大差誤,而退稅員及會(huì)計(jì)不能闡述原因的,往往就是潛在的虧損,形成的原因也是各種各樣的.　
　　出口退稅的內(nèi)部控制
　　退稅流程的內(nèi)部控制曾經(jīng)是各外貿(mào)公司的薄弱環(huán)節(jié),退稅的內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行直接影響了退稅余額的正確性, 對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)也是審計(jì)主要的工作內(nèi)容之一,因此了解公司內(nèi)部對(duì)退稅的控制應(yīng)該是審計(jì)的首要內(nèi)容之一.
　　退稅的內(nèi)部控制應(yīng)基于退稅流程的基礎(chǔ)之上,并隨著退稅政策的變化而調(diào)整.
　　先來看一看退稅申報(bào)的正常流程：
　　一、單據(jù)搜集：會(huì)計(jì)在收到發(fā)票核對(duì)無誤后，發(fā)票聯(lián)入帳，抵扣聯(lián)交與退稅員。
　　二、單據(jù)整理：將發(fā)票與關(guān)單等一一配對(duì)，確認(rèn)商品代碼，數(shù)量，單位等退稅信息。
　　三、單據(jù)輸入：將單據(jù)信息根據(jù)固定格式輸入電腦，形成電子數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)會(huì)進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)比對(duì)。
　　四、退稅處審核認(rèn)可：退稅處會(huì)對(duì)所有數(shù)據(jù)和單證進(jìn)行計(jì)算機(jī)和人工核對(duì)，有問題的當(dāng)時(shí)退回單據(jù)并更改申報(bào)數(shù)據(jù)。
　　五、 收到退稅款。
　　一般來講，經(jīng)過第四步，退稅處審核認(rèn)可后的退稅就沒有問題了，收到退稅款只是時(shí)間問題，其他幾步都有可能產(chǎn)生實(shí)際退稅金額與入帳金額不一致的可能，有的是暫時(shí)的，有的是永久的，而永久性差異往往就是企業(yè)的實(shí)際損失。
　　所以在實(shí)際工作中，我們不僅要求退稅員和核算會(huì)計(jì)都能了解彼此的工作，而且需要緊密地協(xié)作和溝通，做好基礎(chǔ)工作是最重要的一步。

常見問題解析
　　我們可以從以下幾個(gè)容易產(chǎn)生差異的地方來發(fā)現(xiàn)問題并采取適當(dāng)?shù)拇胧┘右员苊狻?br>　　一、 退稅率的確定：
　　退稅員會(huì)根據(jù)出口關(guān)單確定商品代碼，在單據(jù)輸入時(shí)，退稅率就是固定的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算在轉(zhuǎn)成本的時(shí)候是根據(jù)品名分類，如何保證入賬的退稅率是否精確就成了會(huì)計(jì)核算的附加工作。
　　因?yàn)橥硕惵适歉鶕?jù)商品大類來確認(rèn)的，會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)各部門各類型業(yè)務(wù)對(duì)退稅率有個(gè)經(jīng)驗(yàn)上的判斷，對(duì)一些特殊退稅率的商品，業(yè)務(wù)部分應(yīng)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算并確定商品代碼時(shí)通知財(cái)務(wù)部。
　　除此之外，會(huì)計(jì)在收到退稅員打印的退稅清單時(shí)，可進(jìn)一步核對(duì)退稅率，發(fā)現(xiàn)有與賬面不一致的退稅時(shí)，應(yīng)由會(huì)計(jì)及時(shí)調(diào)整成本并通知相關(guān)業(yè)務(wù)部門?！?br>　　二、 單據(jù)的審核:
　　經(jīng)過會(huì)計(jì)的初審,退稅員的復(fù)審,再經(jīng)過認(rèn)證,單據(jù)出現(xiàn)問題的可能性雖然被減少到極點(diǎn),但因?yàn)橥硕惞ぷ鞯膹?fù)雜性,依然會(huì)因?yàn)榉N種原因造成單據(jù)退回的現(xiàn)象.
　　無論是發(fā)票出現(xiàn)問題,還是其他單據(jù)的問題,單據(jù)退回必須有一個(gè)固定的流程并能隨時(shí)查詢到清晰的流轉(zhuǎn)路徑,由退稅員進(jìn)行記錄跟蹤,若不能在限定時(shí)間內(nèi)予以修正,退稅員應(yīng)書面通知財(cái)務(wù)部,會(huì)計(jì)將根據(jù)實(shí)際能夠退稅的金額來調(diào)整應(yīng)收出口退稅的帳面余額，并確認(rèn)因此產(chǎn)生的損失?！　?br>　　三、 期間的界定
　　退稅在每年年初會(huì)有一個(gè)對(duì)上年退稅申報(bào)的清算工作，清算的申報(bào)程序與日常申報(bào)有一定的區(qū)別，清算的數(shù)據(jù)也包括了全年所有應(yīng)退稅的數(shù)據(jù)。
　　退稅清算的截止日期往往是以報(bào)關(guān)單出口日期為準(zhǔn)。而會(huì)計(jì)核算的截止日期會(huì)有一定的延遲，通常會(huì)在出口后獲得相應(yīng)單據(jù)并能基本確定收入會(huì)流入企業(yè)后確認(rèn)。
　　每年的清算工作是對(duì)上年所有退稅的一個(gè)完結(jié)，為保證退稅工作的正確性，退稅員和會(huì)計(jì)應(yīng)就清算的申報(bào)進(jìn)行一次核對(duì)。根據(jù)清算表和應(yīng)收出口退稅年末余額進(jìn)行核對(duì)時(shí)應(yīng)調(diào)整因期間問題產(chǎn)生的退稅差額，往往需要加上部分當(dāng)年年初的應(yīng)收出口退稅賬面發(fā)生額?！　?br>　　四、庫存的影響
　　嚴(yán)格來說賬面的庫存和在退稅處留下的庫存數(shù)量應(yīng)該是一致的，但實(shí)際操作中會(huì)因?yàn)榉N種原因產(chǎn)生差異。
　　庫存數(shù)量的大多是臨時(shí)性的，退稅員應(yīng)加以記錄并能通過各部門的協(xié)作進(jìn)行調(diào)整。若因單證或其它問題產(chǎn)生的庫存并無法處理，應(yīng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部和相關(guān)部門，共同分析原因并調(diào)整相應(yīng)賬目?！?br>　　五、單價(jià)的影響
　　外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常是根據(jù)實(shí)際金額和單價(jià)入帳，采用分批認(rèn)定法，而退稅卻是通過加權(quán)平均法計(jì)算退稅金額的。
　　單價(jià)的影響不會(huì)改變退稅總金額，但如果出現(xiàn)庫存現(xiàn)象，就會(huì)影響到已退稅金額和庫存應(yīng)退稅金額，因平均單價(jià)牽涉到商品代碼及全往年的數(shù)據(jù)，很難進(jìn)行調(diào)整。個(gè)人認(rèn)為只有將已退稅金額和庫存應(yīng)退稅金額合并計(jì)算，可消除平均單價(jià)產(chǎn)生的影響。
　　應(yīng)該注意的是，會(huì)計(jì)上認(rèn)為退稅率的變動(dòng)所影響的退稅金額無非是實(shí)際應(yīng)退稅的金額，實(shí)際上，如存在庫存時(shí)，考慮應(yīng)退稅金額的變動(dòng)應(yīng)在平均單價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算?！　?br>　　六、 政策變化的影響
　　在出口退稅工作開展的十多年間,有各種政策的變化對(duì)企業(yè)的實(shí)際退稅金額產(chǎn)生了直接或間接的影響,退稅員和會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)新政策和本公司的實(shí)際情況,計(jì)算出差異金額,并分析原因,調(diào)整應(yīng)收出口退稅的同時(shí),計(jì)入相關(guān)損益科目?！　?br>　　七、人工差誤
　　因退稅工作的繁雜性，特別是在輸入過程中，操作人員常常輸入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，有些會(huì)通過自動(dòng)比對(duì)和人工審核發(fā)現(xiàn)問題并得到糾正，有些問題卻一直隱藏于某處，或遲或早地對(duì)企業(yè)的實(shí)際退稅金額產(chǎn)生影響。
　　其實(shí)無論是那種原因形成的誤差，歸根結(jié)底都是人工產(chǎn)生的誤差，或是手誤，或者是責(zé)任心的原因，或者是程序的不完善，也或是認(rèn)知方面的原因。而將申報(bào)退稅數(shù)和庫存數(shù)與帳面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，才是基本杜絕各種誤差的最為可行的辦法?！?br>　　八、 電子信息比對(duì)
　　近幾年來，退稅工作采取了與海關(guān)電子口岸和稅務(wù)局金稅系統(tǒng)的比對(duì)工作，企業(yè)輸入的申報(bào)信息必須與相關(guān)部門的反饋信息相符之后，退稅處才接受相關(guān)的信息。這樣對(duì)企業(yè)的退稅工作又增加了一些程序，并增加了產(chǎn)生退稅損失的可能性。
　　對(duì)比對(duì)信息異常的，應(yīng)當(dāng)記錄在案，積極查找原因并妥善解決。對(duì)確定不能退回的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后調(diào)整相關(guān)成本?！　?br>　　差異的帳務(wù)處理　　
　　對(duì)應(yīng)收出口退稅帳目進(jìn)行分析時(shí),應(yīng)對(duì)帳面的構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行分解,逐項(xiàng)核實(shí)其計(jì)提時(shí)間，計(jì)提依據(jù)，與實(shí)際申報(bào)數(shù)額核對(duì)后，將應(yīng)收出口退稅分為可退回和不可退回，及有可能退回，（一般來講和應(yīng)收帳款的性質(zhì)一樣，時(shí)間越久，越是有問題的退稅，更需要加以關(guān)注）對(duì)不可退回的應(yīng)及時(shí)分別原因予以沖銷，有可能退回的酌情提取準(zhǔn)備金。
　　作為會(huì)計(jì)人員,至少每年年末當(dāng)進(jìn)行一次盤點(diǎn),保證帳面數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)據(jù)經(jīng)調(diào)整后相符。作為審計(jì)人員，當(dāng)核實(shí)會(huì)計(jì)和退稅人員提供的差異明細(xì)表和相關(guān)單據(jù)，并進(jìn)行抽樣審計(jì)，以此判斷應(yīng)收出口退稅作為外貿(mào)公司最重要的資產(chǎn)之一，其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
　　在了解退稅整個(gè)流程及計(jì)算原理后,理論上應(yīng)當(dāng)檢查出申報(bào)數(shù)與帳面數(shù)不一致的所有因素，對(duì)部分始終也不能查明的差異原因，建議經(jīng)批準(zhǔn)后將不明差異部分納入當(dāng)年的營業(yè)外支出。
　　以下是退稅損失的分錄：　　Dr:出口商品銷售成本（營業(yè)外支出）
　　                             應(yīng)交稅金-增值稅-出口退稅
　　                              Cr:應(yīng)收出口退稅（損失）
　　                                   應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出　

看得出，christzxq同志對(duì)外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)及稅務(wù)的熟悉，很高興看到你的文章，歡迎繼續(xù)參與討論。
　　由于時(shí)間關(guān)系，只是初步看了一下，稍后再認(rèn)真拜讀。先簡單談?wù)勯w下文中提到的幾點(diǎn)：
　　1.單價(jià)的影響的問題
　　由于采用成本核算方法的差異，會(huì)對(duì)期末庫存帶了不同程度的影響，使期末庫存余額與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交出口增值稅”科目余額的嚴(yán)謹(jǐn)關(guān)系變得不確定（與閣下問題提到的，“影響到已退稅金額和庫存應(yīng)退稅金額”，其實(shí)是同一樣?xùn)|西）。
　　如果采用個(gè)別認(rèn)定法進(jìn)行成本核算，則可以完全解決這個(gè)問題。雖然聽起來，用個(gè)別認(rèn)定法的辦法核算成本很傻和煩瑣，但以外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作模式來說，采用這種辦法是合理且容易操作的。
　　按退稅的要求，一筆出口業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入的關(guān)單，與確認(rèn)成本的購進(jìn)發(fā)票，存在嚴(yán)格的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；現(xiàn)行的外貿(mào)財(cái)務(wù)軟件也可以輕易實(shí)現(xiàn)這樣的核算；以代理為主的外貿(mào)企業(yè)，對(duì)每一筆業(yè)務(wù)，都會(huì)進(jìn)行嚴(yán)格的成本檢查或叫換匯成本檢查，如果不采用個(gè)別認(rèn)定法，這種逐筆的換匯成本檢查，將失去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持，而單存依賴業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這種做法是危險(xiǎn)的。　　
　　2.應(yīng)收出口退稅余額的不真實(shí)問題
　　這是一個(gè)困擾很多外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題，對(duì)于那些開業(yè)時(shí)間較長，而又長期沒有對(duì)此科目進(jìn)行清理的企業(yè)來說，問題更是嚴(yán)重。要徹底清查這科目需要大量的時(shí)間精力。
　　基本上審計(jì)人員也不敢過多的干預(yù)這個(gè)科目，一來是審計(jì)人員大多對(duì)外貿(mào)帳務(wù)稅務(wù)處理的不熟悉；二來徹查這個(gè)科目存在很大困難。所以如果科目間鉤稽關(guān)系的差異不是特別難以接受的嚴(yán)重，審計(jì)人員也就只能忽略了。
　　企業(yè)清理應(yīng)收出口退稅這個(gè)科目，比較敏感，有可能會(huì)涉及以前大量的帳務(wù)錯(cuò)誤，影響損益，并且涉及稅金問題。在國企這個(gè)問題就更是這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，寧可抱著“前人錯(cuò)，不是我的錯(cuò)”的觀點(diǎn)，也不愿意將自己涉及當(dāng)中去。但無論如何，在確認(rèn)前人錯(cuò)誤數(shù)額基礎(chǔ)上（為了上述原因，不作帳務(wù)處理），保證以后錯(cuò)誤的不再發(fā)生也是很有必要的?！　?br>　　既然是為了寫論文而寫的東西,太細(xì)節(jié)的東西我也不會(huì)過于追究的,而且很多東西一直在變,以后還會(huì)繼續(xù)變的　　
　　關(guān)于你說的單價(jià)影響的問題,會(huì)計(jì)核算確實(shí)是個(gè)別認(rèn)定,但退稅處是平均單價(jià),這個(gè)不是企業(yè)能自行決定得了的問題,我們只能去適應(yīng).這也是為什么退稅核對(duì)會(huì)很麻煩.(是否現(xiàn)在實(shí)際操作有改變就不知道了?但這種做法是延續(xù)了快10年的.)　　
　　關(guān)于數(shù)據(jù)不真實(shí),正因?yàn)閷?shí)際上大家都很難做到(但并不是真的做不到),所以才更值得討論.我的這篇論文就是在技術(shù)上解決這個(gè)問題而已.
　　如果審計(jì)出于技術(shù)的原因不能查清楚重要數(shù)據(jù)科目的真實(shí)性,那他們就應(yīng)該出具帶說明的審計(jì)報(bào)告,否則,絕對(duì)會(huì)影響報(bào)表用戶對(duì)信息的判斷,嚴(yán)重違反了審計(jì)的原則.

1、問：以下是退稅損失的分錄：

　　　　Cr:出口商品銷售成本（營業(yè)外支出）
　　　　應(yīng)交稅金-增值稅-出口退稅
　　　　 Cr:應(yīng)收出口退稅（損失）
　　　　 應(yīng)交稅金-增值稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出
　　　　我們公司正好發(fā)生了一筆退稅損失　　
　　聽說要視內(nèi)銷處理補(bǔ)稅
　　請知道的各位詳細(xì)指點(diǎn)一下

答：視為內(nèi)銷按道理應(yīng)該是計(jì)為銷項(xiàng),原出口銷售收入為含稅價(jià)格,應(yīng)該補(bǔ)稅(收入*0.17/1.17),減少收入
　　　　但不知道當(dāng)?shù)囟悇?wù)局怎么罰你,他們要按照(收入*0.17)也不是不可能

另外就是把所有原出口轉(zhuǎn)成本的科目還原到內(nèi)銷狀態(tài),理論上退稅處還應(yīng)該把你轉(zhuǎn)出的稅差部分(4%)從進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出里還給你
　　　貸:收入 -17　　貸:應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)17
　　借:應(yīng)收出口退稅-13　　借:成本 -4
　　貸:應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 -4　　應(yīng)交增值稅--出口退稅 -13

**********借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

                        貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款

           借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

                              貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整的是主營業(yè)務(wù)成本）

           借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整的是主營業(yè)務(wù)收入-外銷）

                      貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整的是主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷）

                                 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）