增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定　
（一）專用發(fā)票


專用發(fā)票——是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項稅額的憑證。


一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用專用發(fā)票。


使用——包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。


（二）防偽稅控系統(tǒng)


是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計算機(jī)管理系統(tǒng)。


專用設(shè)備——是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設(shè)備。


通用設(shè)備——是指計算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。


（三）發(fā)票基本聯(lián)次


專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián) 。


發(fā)票聯(lián)——作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項稅額的記賬憑證；


抵扣聯(lián)——作為購買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；


記賬聯(lián)——作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。


其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。


（四）最高開票限額


是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。


最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；


最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；


最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。


審批權(quán)限：


最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；


最高開票限額為一百萬元的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查；


最高開票限額為一千萬元及以上的，由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實地核查后將核查資料報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。


一般納稅人申請最高開票限額時，需填報《最高開票限額申請表》


（五）初始發(fā)行


一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。


初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。包括：


1、企業(yè)名稱；


2、稅務(wù)登記代碼；


3、開票限額；


4、購票限量；


5、購票人員姓名、密碼；


6、開票機(jī)數(shù)量；


7、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。


變更發(fā)行涉及的情形：


企業(yè)名稱、開票限額、購票限量、購票人員姓名、密碼、開票機(jī)數(shù)量、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。


注銷發(fā)行涉及的情形：


稅務(wù)登記代碼


二、專用發(fā)票領(lǐng)購


（一）領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)


一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。


（二）不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形


1、會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。


上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。


2、有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。


3、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的八種行為之一。


（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的八種行為


1、虛開增值稅專用發(fā)票；


2、私自印制專用發(fā)票；


3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；


4、借用他人專用發(fā)票；


5、未規(guī)定開具專用發(fā)票；


6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；


7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；


8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。


有上列情形的，如已領(lǐng)購專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。


（四）未按規(guī)定開具專用發(fā)票


1、項目齊全，與實際交易相符；


2、字跡清楚，不得壓線、錯格；


3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；


4、按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。


對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。


（五）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備


1、未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；


2、未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；


3、未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《認(rèn)證結(jié)果清單》裝訂成冊；


4、未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。


三、專用發(fā)票開具


（一）開具發(fā)票的規(guī)定


一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。


商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。


小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。


銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。


（二）發(fā)票開具要求


1、項目齊全，與實際交易相符；


2、字跡清楚，不得壓線、錯格；


3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；


4、按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。


對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。


（三）匯總開具發(fā)票


一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。


（四）發(fā)票作廢


一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。


作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。


（五）作廢條件


1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；


2、銷售方未抄稅并且未記賬；


3、購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。


抄稅——是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。


四、紅字發(fā)票處理


（一）購貨方已收取發(fā)票的處理辦法的處理辦法


因下列兩種類型，由購買方填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單，購買方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。：


1、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的；


2、所購貨物不屬于扣稅范圍，取得發(fā)票未認(rèn)證的


（二）購買方拒收發(fā)票的處理辦法


銷售方必須在認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票信息，同時提供同時提供有購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單，銷售方憑通知單開具紅字發(fā)票。


（三）開票有誤未將發(fā)票交付購貨方的處理辦法


銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。


（四）銷貨退回、銷售折讓的處理辦法


1、銷貨退回


（1）開票當(dāng)月退回發(fā)票，按作廢處理；


（2）不符合作廢條件的，由銷貨方開具紅字發(fā)票。


2、銷售折讓


由銷貨方開具紅字發(fā)票。


上述兩種情況，銷售方還應(yīng)在開具紅字發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。


（五）《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》 的辦理


《申請單》所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。


經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報《申請單》時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。


經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”的，一般納稅人在填報《申請單》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。


《申請單》應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。


（六）納稅人接到《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的處理辦法


1、《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。


2、購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”等情形的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。


3、銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對應(yīng)。


五、抄稅、報稅、認(rèn)證、抵扣及丟失發(fā)票的處理


（一）抄稅


是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。


（二）報稅


報稅——是納稅人持IC卡或者IC卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送開票數(shù)據(jù)電文。


一般納稅人開具專用發(fā)票應(yīng)在增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅，在申報所屬月份內(nèi)可分次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。


無法報稅、不能正常報稅的處理辦法：


1、因IC卡、軟盤質(zhì)量等問題無法報稅的，應(yīng)更換IC卡、軟盤。


2、因硬盤損壞、更換金稅卡等原因不能正常報稅的，應(yīng)提供已開具未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅的專用發(fā)票記賬聯(lián)原件或者復(fù)印件，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)采開票數(shù)據(jù)。


（三）認(rèn)證


認(rèn)證——是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。


認(rèn)證相符——是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。


用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。


專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?


經(jīng)認(rèn)證不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證的情形：


1、無法認(rèn)證——是指專用發(fā)票所列密文或者明文不能辨認(rèn)，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。


2、納稅人識別號認(rèn)證不符——是指專用發(fā)票所列購買方納稅人識別號有誤。


3、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符——是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。


購買方取得上述三種情形的進(jìn)項發(fā)票，經(jīng)認(rèn)證后稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。


購買方取得的進(jìn)項發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，分別情況進(jìn)行處理，暫時不得抵扣進(jìn)項稅額的四種情形：


1、重復(fù)認(rèn)證——是指已經(jīng)認(rèn)證相符的同一張專用發(fā)票再次認(rèn)證。


2、密文有誤——是指專用發(fā)票所列密文無法解譯。


3、認(rèn)證不符——是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致。（不包括：納稅人識別號認(rèn)證不符；專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符）


4、失控專用發(fā)票——是指認(rèn)證時的專用發(fā)票已被登記為失控專用發(fā)票。


（四）注銷稅務(wù)登記或轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人


1、一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。


2、被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行作廢處理后退還納稅人，納稅人應(yīng)將作廢發(fā)票妥善保管。


（五）丟失發(fā)票的處理


1、丟失前已認(rèn)證相符的 ：


購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。


2、丟失前未認(rèn)證的 ：


購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。


3、丟失抵扣聯(lián) ：


（1）丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；


（2）丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?


4、丟失發(fā)票聯(lián)


可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?