對房地產(chǎn)企業(yè)在稅前扣除的費用憑證上有哪些具體的要求？

1.白條是否可以作為扣除憑證？

發(fā)票管理辦法第21條及征管法第21條：購進貨物或勞務必須依法取得發(fā)票。

購銷業(yè)務必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除；非購銷業(yè)務不得依據(jù)發(fā)票稅前扣除。

思考：房地產(chǎn)企業(yè)購買工程材料一批，合同約定，房地產(chǎn)企業(yè)必須在合同簽訂之日向原材料的購貨方繳納10萬元的訂金，到期如果違約，訂金不予退還。

（1）支付：

借：其他應收款10

  貸：銀行存款10

（2）到期違約：

借：營業(yè)外支出——違約金10

  貸：其他應收款10

問1：這10萬元的違約金是否可以稅前扣除？

答：企業(yè)所得稅法第10條：支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金和被行政機關或司法機關沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關的支出，可以據(jù)實扣除。

問：依據(jù)什么憑稅前扣除？

答：如果取得購貨方開具的普通發(fā)票注明“違約金”不得稅前扣除。應當依據(jù)購貨方開具的白條或收款收據(jù)（加蓋財務專用章），并合同稅前扣除。

2.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務業(yè)發(fā)票使用，如果解放軍單位對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務，必須開具地稅局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票，否則，支付方不得稅前扣除。

后財字【1999】81號、國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號

但自2005年1月1日起，企業(yè)承租解放軍房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，在出具《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》同時能夠提供《解放軍房屋租賃許可證》的，可以稅前扣除租賃費。后營字【2005】1285號

工商總局：《集團公司注冊登記管理辦法》

3.財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務，否則支付方不得稅前扣除。

4.境外發(fā)票：境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。發(fā)票管理辦法第34條

5.物業(yè)公司代收的水電費及企業(yè)將沿街房租賃給其他企業(yè)收取的水電費，支付方?jīng)]有取得發(fā)票問題：

企便函【2009】33號：支付水電費沒有取得發(fā)票，但可以取得收取方的收款收據(jù)及分割單及水電費發(fā)票的復印件可以稅前扣除。

6.股東車輛

（1）股東車輛屬于個人的消費支出，不得扣除任何的成本費用。

（2）但如果股東與企業(yè)簽訂車輛租賃協(xié)議，按下列規(guī)定進行稅務處理：

A．與車輛使用有關的直接費用可以稅前扣除：

包括：燃油費、美容費（洗車費）、修理費、路橋費、財產(chǎn)保險等。

B、屬于與車輛使用無關，而與車輛有關的支出，一律由車主負擔，不得在企業(yè)稅前扣除：

包括：折舊、車船稅、養(yǎng)路費、強制性保險等

C、企業(yè)支付給股東的租賃費憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第47條

企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關的合理的費用可以扣除。

7.發(fā)票的名稱：

購物卡：辦公用品

國稅函【2003】230號：企業(yè)購進貨物或勞務取得的發(fā)票必須開具具體的貨物或勞務的名稱，如果開具大類貨物或勞務名稱的，必須附銷售單位開具的銷售清單，沒有附銷售清單的，一律不得稅前扣除。

借：管理費用——辦公費

貸：現(xiàn)金

正確：

借：營業(yè)外支出——

   貸：現(xiàn)金

8.發(fā)票的印章

（1）發(fā)票專用章

（2）財務專用章

發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號

9.發(fā)票的入賬時間

（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當月入帳，延后入帳的，稅務機關應當責令改正并可以按征管法第64條：編造虛假計稅依據(jù)，處5萬元以下的罰款。但不得作為偷稅行為處理。

（2）取得的發(fā)票必須在當年1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前

才能入帳。

國稅發(fā)【1997】191號、國稅發(fā)【2003】45號

2009年1月10日李某報銷差旅費10000元，其中6000元的發(fā)票開具日期屬于2008年12月份。

借：管理費用10000

  貸：現(xiàn)金10000

稅務處理：稅務稽查2009年度應納稅所得額，納稅調(diào)增6000元繳納企業(yè)所得稅。

財稅【1996】079號：當年應計未計的費用、應提未提的折舊，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補計或補提。

上述業(yè)務：

借：以前年度損益調(diào)整6000（申報在2008年度主表第4行）

管理費用4000（申報在2009年度主表第4行）

貸：現(xiàn)金10000

9.付款人的名稱

國稅發(fā)【2008】80號：購進貨物或勞務取得發(fā)票的付款人必須是全稱，否則不得作為報銷憑證、稅前扣除憑證、抵扣憑證等。

10.國稅發(fā)【2008】88號：取得不符合規(guī)定的發(fā)票一律不得作為稅前扣除的憑證。

11.國稅發(fā)【2009】31號：房地產(chǎn)企業(yè)在計算計稅成本時，如果沒有取得發(fā)票的金額應當納稅調(diào)增；但以后年度取得發(fā)票后，允許企業(yè)納稅調(diào)減。

12.企業(yè)通過銀行支付的水電費、寬帶費等費用應當取得《銀行代收費業(yè)務專用發(fā)票》，否則，不得稅前扣除。國稅發(fā)【2007】108號