依照稅法規(guī)定，增值稅的納稅義務人(納稅主體)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人適用的基本稅率為17%。另外還有兩檔照顧性稅率，即納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品、糧食復制品、礦產(chǎn)品、化肥、飼料等，適用13% 稅率 ;納稅人出口貨物，適用零稅率。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的增值稅納稅人，即不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定，即商業(yè)企業(yè)適用的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)適用的征收率為6%。由此可知，稅法對不同的納稅主體及其所從事的不同業(yè)務所給予的稅收待遇是有明顯差異的。那究竟是一般納稅人稅負重?還是小規(guī)模納稅人稅負重?這既是納稅主體關(guān)心的問題，也是不宜一概而論的問題。

 　　(一)增值稅一般納稅人的稅收規(guī)定概述

 　　按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人應納稅額的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。其中：⑴銷項稅額=銷售額×適用稅率(17%或13%);⑵銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額及代墊的運費;⑶進項稅額為納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，該進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;③此外，稅法還對下列三項業(yè)務規(guī)定了準予計算進項稅額、并從銷項稅額中抵扣的政策：a一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的10%或13%的扣除率計算進項稅額;b一般納稅人外購貨物以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費的7%的扣除率計算進項稅額;c從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅率專用發(fā)票的，據(jù)主管稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣;d另外，稅法還規(guī)定了不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額的項目，如購進固定資產(chǎn)的進項稅額等。

 　　(二)小規(guī)模納稅人的有關(guān)稅收規(guī)定

 　　小規(guī)模納稅人應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×適用的征收率。其中：①銷售額與上述一般納稅人中的銷售額所包含的內(nèi)容是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按6%或4%的征收率收取的稅額;②小規(guī)模納稅人不實行按銷項稅額抵扣進項稅額求得應納稅額的抵扣制度，而實行簡易計稅辦法。

 　　(三)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負解析及其可籌劃性

 　　由前述可知，增值稅納稅主體可區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，稅法對該兩種納稅主體采取了不同的稅收制度。一般認為小規(guī)模納稅人的稅負較重，因此人們會設法將納稅主體的身份確定為一般納稅人，并且一般納稅人也容易開展購銷業(yè)務;但有時也并非完全如此，如果納稅主體銷售業(yè)務的毛利率較高或者業(yè)務規(guī)模較小,不適宜“小而全”地設置規(guī)范、健全的各種職能部門等情況,則將其納稅主體身份確定為小規(guī)模納稅人可能對納稅人更為有利。以下僅就納稅主體的毛利率和稅負率進行解析。

 　?、奔俣ǎ耗成虡I(yè)納稅主體的(不含增值稅)年銷售額為Q，(不考慮人工成本費用的)毛利率為X，則其購進成本額為Q﹙1-X﹚，應納稅額用Y表示，稅負率用Y'表示。。

 　　(1)納稅主體身份是一般納稅人且適用17%的增值稅率，則其進項稅額為Q﹙1-X﹚×17%，銷項稅額為Q×17%，應納稅額 Y1=Q×17%-Q(1-X)×17%=QX×17%，即應納稅額等于銷售額乘以毛利率再乘以適用的增值稅率;稅負率 Y1ˊ=Y1/Q=QX×17%/Q=X×17%，即稅負率等于毛利率與適用的增稅率之積.

 　　(2)如果納稅主體為適用4%征收率的小規(guī)模納稅人，則其應納稅額Y2=Q×4%,即應納稅額Y與銷售毛利率X無關(guān)，僅與銷售額Q有關(guān);其稅負率Y2'=Y2/Q=4%，即其稅負率是一個常數(shù)。

 　　(3)利用稅負平衡公式求稅負臨界點A的稅負率Y0'和毛利率X0

 　　令Y1=Y2=Y，有QX×17%=Q×4%

 　　得X=4%/17%=23.53%

 　　此值即為臨界點毛利率X0，即當納稅住體的毛利率為23.53%時，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(率)相等，都為4%。當毛利率X>X0時，小規(guī)模納稅人的稅負較輕;當XX0時，小規(guī)模納稅人的稅負較輕;反之，則一般納稅人的稅負較輕。也就是說，納稅主體的毛利率較低時，選擇一般納稅人身份有利;毛利率較高時，選擇小規(guī)模納稅人身份有利。