關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)物的
混合銷售行為稅收征管若干問題的通知
2009年10月30日 穗地稅函[2009]527號(hào)
局屬各單位:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第49號(hào))第七條關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為的征稅規(guī)定,結(jié)合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))等相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)對(duì)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為稅收征管若干問題明確如下:
一、關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物征收營(yíng)業(yè)稅問題
納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同,下同)方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè),下同)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物,如同時(shí)符合以下條件,對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物收入)征收營(yíng)業(yè)稅,即銷售自產(chǎn)貨物取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅:
(一)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);
(二)建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款(包括工程招投標(biāo)書或工程預(yù)決算書等合同中單獨(dú)注明建筑勞務(wù)價(jià)款)。
本通知所稱提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的納稅人,是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人(不包括從事批發(fā)或零售的納稅人),具體規(guī)定為年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%的納稅人。
納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和自產(chǎn)貨物銷售額,未分別核算的,由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。
二、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額
(一) 對(duì)符合本通知第一點(diǎn)征稅條件的納稅人,在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物、非自產(chǎn)貨物的,其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為:
1.能夠同時(shí)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明(以下簡(jiǎn)稱“從事貨物生產(chǎn)證明”)和自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的,其建筑業(yè)勞務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為所取得的工程價(jià)款扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款后的余額。
2.不能同時(shí)提供“從事貨物生產(chǎn)證明”和自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的,其建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為取得的工程價(jià)款,不得扣減自產(chǎn)貨物價(jià)款。
3.非自產(chǎn)貨物價(jià)款任何情況下均不得扣減。
?。ǘ┘{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。
三、關(guān)于納稅申報(bào)
納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物,應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào),同時(shí)提供以下資料作為《廣州市(區(qū))地方稅費(fèi)綜合申報(bào)表》[SB011(2011年版)]附件:
(一) 提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同。
?。ǘC(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”(原件)。
?。ㄈ┳援a(chǎn)貨物增值稅發(fā)票(記帳聯(lián))復(fù)印件。
四、關(guān)于開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》
根據(jù)省局《關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》(粵地稅函[2009]640號(hào))規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為,只就其繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。
五、關(guān)于總承包(或分包)納稅人扣除分包營(yíng)業(yè)額問題
總承包(或分包)納稅人將工程分包給自產(chǎn)貨物單位,憑以下資料扣除支付給自產(chǎn)貨物單位的分包工程款:
?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的合同。
?。ǘ┏邪鼏挝粰C(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件。
?。ㄈ┏邪鼏挝婚_具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票原件(抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián))。
(四)承包單位開具建筑勞務(wù)價(jià)款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》原件。
總承包(或分包)納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價(jià)款之和,不得超過其支付給從事貨物生產(chǎn)單位的分包工程款。
六、執(zhí)行時(shí)間
本通知自2009年1月1日起執(zhí)行,我局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(穗地稅發(fā)[2003]133號(hào))同時(shí)廢止。
廣州市地方稅務(wù)局