2009年1月1日起實施的增值稅條例，對納稅人銷售固定資產(chǎn)納稅問題有較大的修改。工作中接到大量的有關(guān)該問題的咨詢，現(xiàn)將有關(guān)該方面的問題歸納如下：

　　1、個人（僅僅限于自然人，不包括個體戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）銷售自己使用過的物品（包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車）予以免稅，不再區(qū)分售價是否超過原值計征增值稅的政策規(guī)定。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第十五條下列項目免征增值稅:

　?。ㄒ唬┺r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　（二）避孕藥品和用具；

　?。ㄈ┕排f圖書；

　?。ㄋ模┲苯佑糜诳茖W(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

　?。ㄎ澹┩鈬?、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

　?。┯蓺埣踩说慕M織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

　　（七）銷售的自己使用過的物品。

　　除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：

　　（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

　　2、 一般納稅人銷售自己使用過的物品     

　　    銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

　　    銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

　　銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的可以抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　  簡言之，一般納稅人銷售抵扣過進(jìn)項稅額的已使用過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。銷售沒抵扣過進(jìn)項稅的已使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2

　　一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 ：

　　銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　 一般納稅人銷售自己使用過的可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)但因企業(yè)自身的原因未抵扣，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　    3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品

　　    銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

　　    銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%