成本核算方法雜談

成本核算是企業(yè)管理和財務(wù)核算中最重要，也是最復(fù)雜的問題之一。

一、中小企業(yè)的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法

  中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為簡單、管理人員（含財務(wù)人員）較少的企業(yè)；中小企業(yè)通常采用垂直式管理體系，管理跨度較小。

中小型企業(yè)由于由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部控制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不完整或不系統(tǒng)，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)方面具體表現(xiàn)為：

1、沒有專職的成本核算人員；

2、輔助核算部門不獨立核算；

3、車間劃分不明確或傳遞手續(xù)不完善，信息失真；

4.車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分；

中小企業(yè)的這些特點決定了其應(yīng)對成本核算采用簡化方式，使成本核算方法適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要；基于此，中小企業(yè)基本上實際成本法，很少用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

二、核算方法的選擇

無論何種性質(zhì)的工業(yè)企業(yè)，無論什么生產(chǎn)類型的產(chǎn)品，也無論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最基本的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，可使用分批法。

同時，許多小企業(yè)不對外籌集資金，不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種“四不像”的、盡量能起到一定避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現(xiàn)出來。

三、相關(guān)科目設(shè)置及核算思路

1、不須分別設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成”本兩個科目，將其合并為一個“生產(chǎn)成本”科目；不按產(chǎn)品設(shè)明細帳，直接設(shè)原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。

因為一般中小企業(yè)經(jīng)營范圍有限，產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品中去，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。但當(dāng)所耗用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大的，可以按產(chǎn)品設(shè)明細帳；也可不設(shè)，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。

2、因中小企業(yè)車間劃分不明確或雖明確但手續(xù)傳遞不完善，制造費用科目不按車間設(shè)明細帳，直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目，對車間費用進行歸集。同時，因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費，沒必要再設(shè)制造費用－辦公費、差旅費等二類科目，而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。

3、原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量 ，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4、對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，全部計入當(dāng)月成本；若價值較高，可按實際耗用量計算（未用材料采用假退料方式處理）。

5、廢品損失只在管理上做處理，不單獨進行成本核算。

6、除非管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，否則，不設(shè)自制半成品科目。

7、不設(shè)在產(chǎn)品科目。生產(chǎn)成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8、不設(shè)低值易耗品科目，直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設(shè)備查帳以備管理需要。

9、關(guān)于折舊，建議按稅法規(guī)定的年限計算，可省去納稅調(diào)整。稅法沒有明確規(guī)定的，參考財務(wù)制度的規(guī)定。

10、對于在產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小且數(shù)量眾多的存貨，可以采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

四、日常工作及成本資料的取得

（一）、日常

1、成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度。

2、生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時傳遞給財會部門。

3、日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

（二）月底

1、計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

2、取得原材料庫月報表，先比對已入財務(wù)帳原材料與庫房所報購入數(shù)量是否有出入，若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入帳；原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。

3、取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利費。

4、由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。

五、成本費用分配方法

（一）、原則：

1、分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，體現(xiàn)受益原則。

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則，強調(diào)所選擇的標(biāo)準(zhǔn)與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并且容易取得。

3、能分清受益對象的直接計入，分不清受益對象的按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入。

（二）、分配方法：

1、能直接歸屬到某產(chǎn)品的原材料等大項費用直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

2、其它成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

六、產(chǎn)值比例法評價

1、核算基本準(zhǔn)確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。

2、產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量估計不夠準(zhǔn)確，這也是成本核算中的通病。

3、產(chǎn)值比例法未見著會計著作，似乎沒有理論依據(jù)，適用范圍也不太廣，主要用于已做過詳細成本核算、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的企業(yè)。

產(chǎn)值比例法有一定的科學(xué)性，雖然與工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

七、應(yīng)注意的幾個問題

1、正常性停工與非正常停工。

2、委托加工問題（互相多重委托）。

3、生產(chǎn)研發(fā)耗用問題。

4、試生產(chǎn)階段無產(chǎn)品產(chǎn)出耗用問題。

八、成本核算的幾個相關(guān)問題

1、成本會計最核心工作是了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)步驟和關(guān)鍵環(huán)節(jié)或作業(yè)，適時掌握車間的生產(chǎn)情況；坐在辦公室每天進行核算，是沒有什么實際意義的。

2、成本核算不只是財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，而是公司各相關(guān)部門、公司全員共同的事情。這是因為：

①成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合；②成本計算的最終結(jié)果是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價和驗證，因為，有時僅靠財務(wù)部門自身檢查是難以發(fā)現(xiàn)問題的。

3、成本會計實務(wù)可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關(guān)理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面。最好的成本計算方法和管理體系是最貼近企業(yè)生產(chǎn)流程的核算體系，這樣才能反映本公司的生產(chǎn)管理特點。每一個企業(yè)的生產(chǎn)特點都有其特殊性，公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關(guān)注點，所以在確定整體思路的前提下，成本核算體系要有一定的可變性，關(guān)鍵的要在成本理論的指導(dǎo)下解決管理層關(guān)心的問題，將業(yè)務(wù)和財務(wù)相結(jié)合。

4、我國現(xiàn)行的所得稅法是重損益而輕資產(chǎn)，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定，而對資產(chǎn)價值及生產(chǎn)成本的計量卻缺乏相應(yīng)的規(guī)定。

但資產(chǎn)最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉(zhuǎn)化為期間費用，現(xiàn)在的資產(chǎn)價值即是今后的期間費用的來源和依據(jù)，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關(guān)的資產(chǎn)計量作禁止或限制性規(guī)定，那么會計功夫的深淺就會決定今后期間費用的多少，而會計本身就是介于藝術(shù)和科學(xué)之間的一門學(xué)科，它離不開估計、判斷，并由此衍生出了令人眼花的會計魔術(shù)，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。因此，現(xiàn)行稅法重損益而輕資產(chǎn)計量的做法無異于開門閉窗，這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。