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某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房已進(jìn)入預(yù)售階段，取得的預(yù)售收入在按規(guī)定繳納主體稅種營業(yè)稅的同時(shí)，隨征教育費(fèi)附加及地方教育附加。根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條第五項(xiàng)的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費(fèi)附加，也可視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。為此，其財(cái)務(wù)人員來電咨詢，一是地方教育附加與教育費(fèi)附加有何不同，財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理如何操作，二是其公司繳納的地方教育附加能否也視同與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金在土地增值稅清算予以扣除？ 地方教育附加與教育費(fèi)附加級別不同 我國教育法第五十七條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法足額征收教育費(fèi)附加，由教育行政部門統(tǒng)籌管理，主要用于實(shí)施義務(wù)教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，可以決定開征用于教育的地方附加費(fèi)，?？顚Ｓ?。這里需要指出的是，地方教育附加是財(cái)政部為貫徹落實(shí)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010－2020年）》，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌資渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展而以《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)綜〔2010〕98號）發(fā)文明確的政策，要求各地統(tǒng)一征收地方教育附加。而教育費(fèi)附加是根據(jù)國務(wù)院《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）征收的，主要目的是也是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。 財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理 在財(cái)務(wù)處理上，此前，《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）第七條規(guī)定，企業(yè)繳納的教育費(fèi)附加，一律在銷售收入（或營業(yè)收入）中支付。實(shí)務(wù)操作中，對地方教育附加與教育費(fèi)附加，《企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2000〕25號）和《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會〔2004〕2號）會計(jì)科目處理上，是借記主營業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記其他應(yīng)交款科目。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會〔2011〕17號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中的處理方式為，借記營業(yè)稅金及附加、貸記應(yīng)交稅費(fèi)科目。 在計(jì)稅依據(jù)的處理上，無論是國務(wù)院關(guān)于修改《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的決定（國務(wù)院令〔2005〕448號）還是財(cái)綜〔2010〕98號文件均明確規(guī)定，均以各單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人）實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。不同之處在征收標(biāo)準(zhǔn)上一個(gè)執(zhí)行3%，一個(gè)執(zhí)行2%。 “轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”包括地方教育附加 至于地方教育附加與教育費(fèi)附加在土地增值稅清算中的扣除問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第一項(xiàng)也進(jìn)一步明確強(qiáng)調(diào)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證。不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 因此，“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金”包括地方教育附加。地方教育附加的適用票證以及征收管理政策，也按照教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 作者：梁影 |
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