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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主觀題預(yù)測(cè)模擬試題 http://www./moniti/shiwu/index.html
一、所得稅
甲公司2010年利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，所得稅稅率一直為25%，年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為100萬(wàn)元(全部與損益有關(guān))，年初遞延所得稅負(fù)債余額為75萬(wàn)元(全部與損益有關(guān))，2008年與所得稅有關(guān)的資料如下： (1)2010年6月投入使用的一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年。會(huì)計(jì)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按10年直線法折舊而且不考慮凈產(chǎn)值。 (2)2010年12月1日甲公司將自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)對(duì)外出租。甲公司對(duì)房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，該房地產(chǎn)賬面余額為4000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，當(dāng)日該房地產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。12月31日該房地產(chǎn)公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。稅法規(guī)定該房地產(chǎn)從2011年1月起按40年直線法折舊而且不考慮凈產(chǎn)值。 (3)2010年發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中500萬(wàn)元于7月1日形成無(wú)形資產(chǎn)，2010年已攤銷50萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)年末計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元;其余500萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期管理費(fèi)用。 (4)2010年10月購(gòu)買B公司股票100萬(wàn)股，買價(jià)1000萬(wàn)元，發(fā)生交易費(fèi)用5萬(wàn)元，年末該股票公允價(jià)值為1205萬(wàn)元 。(可供出售金融資產(chǎn)) (5)甲公司籌建期間發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)1000萬(wàn)元，2008年1月開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一次攤銷計(jì)入了管理費(fèi)用，稅法規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分五年從應(yīng)納稅所得額中扣除。 (6)甲公司為乙公司的銀行貸款提供擔(dān)保，貸款于2010年10月到期乙公司無(wú)力償還，銀行于2010年11月起訴甲公司和乙公司，至年末法院尚未判決，甲公司估計(jì)最終判決結(jié)果很可能對(duì)本公司不利，2010年12月31日確認(rèn)債務(wù)擔(dān)保損失500萬(wàn)元，稅法規(guī)定債務(wù)擔(dān)保損失不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 (7)2010年12月，甲公司與本公司的高級(jí)管理人員簽訂股份支付協(xié)議，確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”1500萬(wàn)元，該協(xié)議約定2015年以現(xiàn)金支付。稅法規(guī)定該“應(yīng)付職工薪酬”所確認(rèn)的管理費(fèi)用在實(shí)際支付從應(yīng)納稅所得額中扣除。 要求： (1)計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅; (2)計(jì)算甲公司2010年遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額; (3)計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用; (4)做甲公司2010年所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(不做交納所得稅的分錄) (答案中以萬(wàn)元為計(jì)量單位) 答案： 應(yīng)納稅所得額=8000+[(600-50)×10/55÷2-600÷10÷2]-(5200-5000)-50×50%-500×50%+100-1000÷5+500+1500=8000+20-200-25-250+100-200+500+1500=9445(萬(wàn)元) 應(yīng)交所得稅=9445×25%=2361.25(萬(wàn)元) 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額={[(600-50)×10/55÷2-600÷10÷2]+100-1000÷5+1500｝×25%=355(萬(wàn)元) 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=[(5000-4000)+(5200-5000)+(1205-1005)] ×25%=350(萬(wàn)元) 所得稅費(fèi)用=2361.25-355+50=2006.25(萬(wàn)元) 借：所得稅費(fèi)用 2006.25 資本公積——其他資本公積 300
遞延所得稅資產(chǎn) 355 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2311.25 遞延所得稅負(fù)債 350
長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲公司2008年1月1日投資5000萬(wàn)元從集團(tuán)外購(gòu)買B公司30%的股份，能夠參與B生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益總額為10000萬(wàn)元，除下列資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值： 存貨賬面價(jià)值500萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，至2008年末該存貨已出售40%，至2009年末該存貨全部出售; 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，公允價(jià)值5000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)剩余使用年限10年，采用直線法折舊，用于管理部門(mén); 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，公允價(jià)值1500萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)剩余使用年限5年，采用直線法攤銷，用于管理部門(mén)。 2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值增加確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)。 2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值下降減少資本公積100萬(wàn)元，對(duì)股東分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。 2008年甲公司出售商品給B公司，成本800萬(wàn)元，售價(jià)1000萬(wàn)元，至2008年末B公司已出售該商品的30%，至2009年末B公司已出售該商品的80%，至2010年末全部出售。 2009年B公司出售商品給甲公司，成本1500萬(wàn)元，售價(jià)1000萬(wàn)元，至2009年末甲公司已出售該商品的60%，至2010年末全部出售。 2010年1月1日，甲公司投資8000萬(wàn)元從集團(tuán)外購(gòu)買B公司25%的股份，并于當(dāng)日取得對(duì)B公司的控制權(quán)。 2010年7月B公司對(duì)股東分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。 假設(shè)：不考慮所得稅因素;甲公司每年按凈利潤(rùn)10%計(jì)提盈余公積。 要求：做甲公司2008年、2009年和2010年與該項(xiàng)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (長(zhǎng)期股權(quán)投資要求寫(xiě)出明細(xì)科目，以萬(wàn)元為單位) 答案： 2008年1月1日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)5000 貸：銀行存款 5000 B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為=10000+(700-500)+(5000-3000)+(1500-1000)=12700萬(wàn)元，甲公司享有的份額=12700×30%=3810萬(wàn)元，初始投資成本大于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整投資成本。 2008年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 60 貸：資本公積 60 2008年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)444 貸：投資收益 444 注：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-(700-500)×40%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(1000-800)×(1-30%)=1480 應(yīng)確認(rèn)投資收益=1480×30%=444(萬(wàn)元) 2009年B公司分配現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 300 借：銀行存款 300 貸：應(yīng)收股利 300 2009年末 借：資本公積 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 30 2009年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 744 貸：投資收益 744 注：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-(700-500)×60%-(5000-3000)÷10-(1500-1000)÷5-(2000-1500)×(1-60%)+(1000-800)×(80%-30%)=2480 投資收益=2480×30%=744(萬(wàn)元) 2010年1月1日追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司8000 貸：銀行存款8000 追溯調(diào)整 借：盈余公積88.8 利潤(rùn)分配799.2 資本公積30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)888 ——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))30 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司5000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)5000 2010年7月 借：應(yīng)收股利1100 貸：投資收益1100 借：銀行存款1100 貸：應(yīng)收股利1100
日后事項(xiàng)
1、華夏股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱華夏公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華夏公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。 華夏公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。華夏公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。 華夏公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)： (1)1月1日，華夏公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為310萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為15萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向華夏公司支付347.7萬(wàn)元。 1月6日，華夏公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為310萬(wàn)元，增值稅額為52.7萬(wàn)元，并收到銀行存款347.7萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元，舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。 華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下 借：銀行存款 347.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 295 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額52.7 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫(kù)存商品 150 (2)10月15日，華夏公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。 10月15日，華夏公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;華夏公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，華夏公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫(kù)存商品 140 (3)12月1 日，華夏公司向丙公司銷售一批C商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，增值稅額為20.4萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，華夏公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為90萬(wàn)元。至12月31 日，華夏公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款。 華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 140.4 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額20.4 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫(kù)存商品 90 (4)12月1日，華夏公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)垮為550萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);華夏公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分并且無(wú)法區(qū)分獨(dú)立核算。 12月5日，華夏公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為550萬(wàn)元，增值稅額為93.5萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為370萬(wàn)元。至12月31日，華夏公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)在商品安裝、檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 643.5 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 550 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額93.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 370 貸：庫(kù)存商品 370 (5)12月1日，華夏公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，華夏公司于2008年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。 12月1 日，華夏公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。 假定有確鑿證據(jù)可以表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。 華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 819 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額119 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫(kù)存商品 600 要求： (1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。 (2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的(假定均具有重要性)，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。 (3)計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。 (“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) [答案] (1)第①②④錯(cuò)誤，第③⑤正確。 (2)對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)： ①借：原材料 15 貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 15 ②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 3.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3.75 借：以前年度損益調(diào)整 11.25 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1.125 貸：盈余公積——法定盈余公積 L125 對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)： ①借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額34 貸：預(yù)收賬款 234 ②借：庫(kù)存商品 140 貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 140 ③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15 貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 15 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 45 貸：以前年度損益調(diào)整 45 借：盈余公積——法定盈余公積 4.5 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5 對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)： ①借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 550 貸：預(yù)收賬款 550 ②借：發(fā)出商品 370 貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 370 ③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180 貸：以前年度損益調(diào)整 180 借：盈余公積一法定盈余公積 18 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18 (3)調(diào)整利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額。 2007年利潤(rùn)表中“本期金額”欄目中： 營(yíng)業(yè)收入減少200+550-15=735(萬(wàn)元); 營(yíng)業(yè)成本減少140+370=510(萬(wàn)元); 所得稅費(fèi)用減少15-3.75=11.25(萬(wàn)元);
凈利潤(rùn)減少735-510-11.25=213.75(萬(wàn)元)。 2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年金額”欄目中： 提取法定盈余公積減少4.5+18-1.125=21.375(萬(wàn)元); 未分配利潤(rùn)減少213.75-21.375=192.375(萬(wàn)元)。
合并報(bào)表
甲公司、A企業(yè)在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下： 2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價(jià)為7 200萬(wàn)元，已提折舊1 700萬(wàn)元，公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元的廠房以及3 900萬(wàn)元的現(xiàn)金取得了A企業(yè)80%的股權(quán)。當(dāng)時(shí)，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本5 000萬(wàn)元，資本公積2 000萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 400萬(wàn)元(含2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元)。取得投資時(shí)A企業(yè)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外A企業(yè)當(dāng)日其他可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。 合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下： (1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2006年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。 (2)2007年4月3日，A企業(yè)購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)一項(xiàng)，交易市價(jià)3 210萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生直接交易費(fèi)用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。 (3)2007年5月30日，A企業(yè)股東會(huì)審議通過(guò)2006年度利潤(rùn)分配方案，審議通過(guò)的利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元。董事會(huì)于當(dāng)日對(duì)外宣告利潤(rùn)分配方案，并于6月20日實(shí)際發(fā)放。 (4)2007年6月，甲公司將一批成本為3 000萬(wàn)元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購(gòu)進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對(duì)外售出，其余部分至年末未售出。年末估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為1 230萬(wàn)元。 甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。 上述交易款均已收付。 (5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購(gòu)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2 000萬(wàn)元，甲公司實(shí)際按2 600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品作為行政部門(mén)的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。 (6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，面值為10 000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為10 000萬(wàn)元，票面年利率為6%，到期一次還本付息。甲公司于發(fā)行當(dāng)日按面值購(gòu)入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。 (7)2007年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 500萬(wàn)元。 其他資料： (1)假定不考慮所得稅影響。 (2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會(huì)提出2007年度利潤(rùn)分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;②分配現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)，其中盈余公積的計(jì)提比例是法定比例。 要求：編制甲公司2007年度有關(guān)合并報(bào)表的調(diào)整分錄和合并抵銷分錄。 答案： (1)內(nèi)部交易的抵銷： 存貨抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 3 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 600 借：營(yíng)業(yè)成本 240 貸：存貨 240 借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 210 貸：資產(chǎn)減值損失 210 固定資產(chǎn)及應(yīng)收應(yīng)付的抵銷： 借：營(yíng)業(yè)收入 2 600 貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 固定資產(chǎn)——原價(jià) 600 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50 貸：管理費(fèi)用 50 借：應(yīng)付賬款 3 042[2 600×(1+17%)] 貸：應(yīng)收賬款 3 042 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 債券投資的抵銷： 借：應(yīng)付債券 8 120 貸：持有至到期投資 8 120 借：投資收益 120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 (2)內(nèi)部現(xiàn)金流量抵消 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金4212 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4212 借：分配股利、利潤(rùn)償付利息支付的現(xiàn)金640 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金640 借：投資支付的現(xiàn)金8000 貸：吸收投資收到的現(xiàn)金8000 (3)調(diào)整A企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表： 借：固定資產(chǎn)1000 無(wú)形資產(chǎn)500 貸：資本公積1500 借：管理費(fèi)用200 貸：固定資產(chǎn)100 無(wú)形資產(chǎn)100 2007年調(diào)整后A企業(yè)的凈利潤(rùn)=4500-1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870(萬(wàn)元) (4)按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3096(3870×80%) 貸：投資收益 3096 借：資本公積 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 借：投資收益640 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資640 甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=10 900-640+3096-80=13276(萬(wàn)元) A企業(yè)2007年末的股東權(quán)益金額： 股本=5000萬(wàn)元 資本公積=2000+1500-100=3400(萬(wàn)元) 盈余公積=600+200+450=1250(萬(wàn)元 ) 未分配利潤(rùn)=2400-200-800+3870-450=4820(萬(wàn)元) 合計(jì)=14470萬(wàn)元 (5)股權(quán)投資的合并抵銷分錄： 借：股本 5000 資本公積 3400 盈余公積 1250 未分配利潤(rùn)——年末 4820 商譽(yù) 1700 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13276 少數(shù)股東權(quán)益 2894
借：投資收益 3096
少數(shù)股東損益 774 未分配利潤(rùn)——年初 2200 貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 450 ——應(yīng)付股利 800 未分配利潤(rùn)——年末 4820
債務(wù)重組與非貨幣性資產(chǎn)交換 北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17% (凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)。北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1)2010年1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1300萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元。2010年2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，2010年3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬(wàn)元。 (2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2010年6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬(wàn)元下降到1320萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入400萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為6萬(wàn)元。 (3)2010年8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款600萬(wàn)元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議： ①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元，②用所持某上市公司股票100萬(wàn)股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤(pán)價(jià)為400萬(wàn)元，該股票作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中，其賬面余額為380萬(wàn)元(成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為30萬(wàn)元)。假設(shè)在債務(wù)重組中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 (4)2010年12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，結(jié)存40%。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為410萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為3萬(wàn)元。(假定生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備) (5)2011年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬(wàn)元，增值稅為69.7萬(wàn)元，南方公司設(shè)備的公允價(jià)值為479.7萬(wàn)元。 要求： (1)確定北方公司與南方公司債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。 (2)判斷2010年6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (3)編制北方公司與東方公司債務(wù)重組中北方公司的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制北方公司2010年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (5)編制2011年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)分錄。 (答案中金額單位用萬(wàn)元表示) 答案 (1) 債務(wù)重組日：2010年3月2 日。 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料1000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170 壞賬準(zhǔn)備300 貸：應(yīng)收賬款1300 資產(chǎn)減值損失170 (2) 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1320-10=1310(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品的成本為1400萬(wàn)元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應(yīng)按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 材料可變現(xiàn)凈值=1320-400-10=910(萬(wàn)元)，因材料的成本為1000萬(wàn)元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1000-910=90(萬(wàn)元)。 借：資產(chǎn)減值損失90 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90 (3) 借：應(yīng)付賬款600 貸：銀行存款100 交易性金融資產(chǎn)——成本350 ——公允價(jià)值變動(dòng)30 投資收益20 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 貸：投資收益30 (4) 年末時(shí)，原材料成本=1000×40%=40(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=410-3=407(萬(wàn)元)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元，故應(yīng)沖回貨跌價(jià)準(zhǔn)備90×40%=36萬(wàn)元。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備36 貸：資產(chǎn)減值損失36 (5) 借：固定資產(chǎn)410 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)69.7 貸：其他業(yè)務(wù)收入 410
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 69.7
借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：原材料 400
收 入
根據(jù)下列業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 1.2007年3月1日銷售一批商品價(jià)款100萬(wàn)，增值稅率17%，成本60萬(wàn)元，款未收到，現(xiàn)金折扣條件5/10、2/20、n/30，對(duì)方于3月9日付款50%，3月15日付款3096，余額3月28日全部付清(只對(duì)價(jià)款折扣) 3月1日 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60 3月9日 借：銀行存款 56 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.5 貸：應(yīng)收賬款 58.5 3月15日 借：銀行存款 34.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用 O.6 貸：應(yīng)收賬款 35.1 3月28日 借：銀行存款 23.4 貸：應(yīng)收賬款 23.4 2.3月2日銷售產(chǎn)品10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)，成本6萬(wàn)，款未收到。3月10日因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)方要求折讓40%，雙方達(dá)成協(xié)議，貨款通過(guò)銀行結(jié)算。 3月2日 借：應(yīng)收賬款 11.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 1.7 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 貸：庫(kù)存產(chǎn)品 6 3月10日 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)O.68 貸：應(yīng)收賬款 4.68 借：銀行存款 7.02 貸：應(yīng)收賬款 7.02 3.2007年3月3日，A公司委托B公司代銷一批批商品，價(jià)款20000元，成本12000元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，3月18日B公司將商品全部售出，價(jià)款25000元，增值稅4250元，款已收到。3月20日A公司收到B公司的代銷清算，3月25日A、B公司結(jié)清貨款及稅金。 A公司：(1)3月3日 借：發(fā)出商品 12000 貸：庫(kù)存商品 12000 (2)3月20日 借：應(yīng)收賬款——B 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)3400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000
貸：發(fā)出商品 12000
(3)3月25日 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收賬款——B 23400
3月10 日收到A公司10萬(wàn)元的購(gòu)貨定金，合同約定，由本公司發(fā)貨，雙方各負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)的50%，發(fā)貨后A公司必須在30天內(nèi)付清全部貨款及稅金，驗(yàn)貨后，A公司有10天的退貨期，本公司于3月25日發(fā)貨，用存款支付運(yùn)費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)l萬(wàn)元，并開(kāi)出專用發(fā)票，貨款20萬(wàn)元，成本12萬(wàn)元，增值稅率17%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%，月初有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.4萬(wàn)元，做出3月份的賬務(wù)處理。
收入不成立。 (1)3月10日 借：銀行存款 10 貸：預(yù)收賬款——A 10 (2)3月25日 借：銷售費(fèi)用 0.5 預(yù)收賬款——A 0.5 貸：銀行存款 1 借：發(fā)出商品 12 貸：庫(kù)存商品 12 借：預(yù)收賬款——A 3.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 3.4 (3)3月31日 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 3 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(3.4-0.4)×(7%+3%) 0.3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 0.21 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.09 5.3月1日售出商品一批，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，成本6萬(wàn)元，增值稅率17%，貨款及稅金已收存銀行，合同約定，本公司于6月30日將售出商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)120000(不含增值稅) (1)3月1日發(fā)出商品時(shí) 借：銀行存款 117000 貸：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 17000 其他應(yīng)付款 40000 (2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，按回購(gòu)期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，每月計(jì)息一次，共4次， 20000÷4=5000元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：其他應(yīng)付款 5000
(3)6月30日回購(gòu)時(shí)
借：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 20400 其他應(yīng)付款 60000 貸：銀行存款 140400
3月4日發(fā)貨一批，價(jià)款20萬(wàn)元，成本12萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票已開(kāi)，稅率17%，款未收到，合約規(guī)定，如有質(zhì)量問(wèn)題10天內(nèi)可以退貨，3月12日雙方因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題退貨30%，到3月14日未再發(fā)生其他退貨。
(1)3月4日 不確認(rèn)收入 借：發(fā)出商品 12 貸：庫(kù)存商品 12 借：應(yīng)收賬款 3.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷) 3.4 (2)3月12日 借：庫(kù)存商品 3.6 貸：發(fā)出商品 3.6 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)1.02 貸：應(yīng)收賬款 1.02來(lái)源:中級(jí)會(huì)計(jì)師www. (3)3月14日 借：應(yīng)收賬款 14 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8.4 貸：發(fā)出商品 8.4
3月5日銷售一批家電產(chǎn)品，開(kāi)出專用發(fā)票價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，成本60萬(wàn)元，貨款及稅金均已收存銀行，合同約定退貨期10天，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，將會(huì)出現(xiàn)5%的返修率，3%的換貨率，2%的退貨率。
(1)3月5日 借：銀行存款 117 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98 預(yù)收賬款 2 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58.8 發(fā)出商品 1.2 貸：庫(kù)存商品 60 (2)退貨期內(nèi)如果退貨3% 借：庫(kù)存商品 1.8 貸：發(fā)出商品 1.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0.6 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 預(yù)收賬款 2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.51 貸：銀行存款 3.51 (3)退貨期內(nèi)如果只退貨1% 借：庫(kù)存商品 0.6 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 0.6 貸：發(fā)出商品 1.2 借：預(yù)收賬款 2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.17 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 銀行存款 1.17 (4)退貨期內(nèi)如果退貨2%，則： 借：庫(kù)存商品 1.2中級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間 貸：發(fā)出商品 1.2 借：預(yù)收賬款 2 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.34 貸：銀行存款 2.34
3月6日銷售產(chǎn)品一件，價(jià)款50萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，增值稅率17%，專用發(fā)票已開(kāi)，產(chǎn)品需要安裝，且為重要步驟，3月15日安裝完工，檢驗(yàn)合格。
(1)3月6日 借：發(fā)出商品 30 貸：庫(kù)存商品 30 借：應(yīng)收賬款 8.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5 (2)3月15日安裝完工，檢驗(yàn)合格 借：應(yīng)收賬款 50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 貸：發(fā)出商品 30 9、3月10日銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)一批，成本500萬(wàn)元，售價(jià)1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5%。 借：銀行存款1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000 (如果是兼營(yíng)業(yè)務(wù)，做其他業(yè)務(wù)收入) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品500 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加50 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50 10、4月1日采用分期收款方式銷售商品一批，成本800萬(wàn)元，價(jià)款1500萬(wàn)元分五次于每年4月1日收取，本年4月1日收到價(jià)款300萬(wàn)元，同時(shí)收到增值稅稅款255萬(wàn)元，該商品現(xiàn)銷方式下的售價(jià)為1200萬(wàn)元。做銷售時(shí)的分錄。 借：銀行存款555 長(zhǎng)期應(yīng)收款1200中級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間2013 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)255 未實(shí)現(xiàn)融資收益300 金融資產(chǎn)
甲公司2007年1月1日購(gòu)買A公司當(dāng)日發(fā)行的面值1000萬(wàn)元的普通公司債券，準(zhǔn)備持有至到期也有能力持有至到期，該債券票面利率6%，期限五年，到期一次還本付息。甲公司支付價(jià)款1010萬(wàn)元，支付交易費(fèi)8.55萬(wàn)元。該債券的實(shí)際利率為5%。 2009年1月1日甲公司改變持有意圖，不準(zhǔn)備持有至到期，將該債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)日該債券公允價(jià)值為1100萬(wàn)元(甲公司判斷為暫時(shí)性變動(dòng))。假設(shè)實(shí)際利率不變。 2009年末因?yàn)锳公司出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，甲公司估計(jì)該債券到期時(shí)只能收回本息1200萬(wàn)元。 2010年1月1日甲公司將該債券全部出售，收回1080萬(wàn)元。 要求：做甲公司該債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(以萬(wàn)元為單位，保留兩位小數(shù)) 答案： 2007年1月1日 借：持有至到期投資——成本1000 ——利息調(diào)整18.55 貸：銀行存款1018.5 2007年12月31日 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息60 貸：投資收益50.93 持有至到期投資——利息調(diào)整9.07 2008年12月31日 借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息60 貸：投資收益53.47 持有至到期投資——利息調(diào)整6.53 2009年1月1日 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1100 資本公積22.95 貸：持有至到期投資——成本1000 ——利息調(diào)整2.95 ——應(yīng)計(jì)利息120 2009年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息60 貸：投資收益55 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200×(P/S，5%，2)=1200×0.9070=1088.4(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)減值損失=(1100+55)-1088.4+2.95=69.55(萬(wàn)元)。 借：資產(chǎn)減值損失69.55 貸：資本公積2.95 可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備66.6 2010年1月1日 借：銀行存款1080 可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備66.6 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5 投資收益8.4中級(jí)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間2012 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1100 ——應(yīng)計(jì)利息60
資產(chǎn)組減值
甲公司有一條生產(chǎn)線由A、B兩臺(tái)設(shè)備組成，該生產(chǎn)線獨(dú)立生產(chǎn)一種產(chǎn)品并對(duì)外銷售，2010年末該生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象，進(jìn)行減值測(cè)試。有關(guān)資料如下： (1)該生產(chǎn)線系2008年12月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，A設(shè)備原價(jià)400萬(wàn)元，B設(shè)備原價(jià)600萬(wàn)元。采用直線法折舊。 (2)2010年末預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流入量分別為500萬(wàn)元，400萬(wàn)元，300萬(wàn)元;預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流出量分別為250萬(wàn)元，200萬(wàn)元，150萬(wàn)元?？紤]貨幣時(shí)間價(jià)值和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)后確定的折現(xiàn)率為5% (3)A、B兩臺(tái)設(shè)備均無(wú)法可靠確定公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額。 利率5%，未來(lái)三年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為：0.9524;0.9070;0.8638 要求： (1)計(jì)算該生產(chǎn)線2010年末的賬面價(jià)值; (2)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值; (3)計(jì)算A、B兩臺(tái)設(shè)備分別應(yīng)該承擔(dān)的減值損失; (4)做計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (以萬(wàn)元為單位，保留兩位小數(shù)) 2010年末該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=400-400÷5×2+600÷5×2=600(萬(wàn)元) 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(500-250)×0.9524+(400-200)×0.9070+(300-150)×0.8635=238.1+181.4+129.53=549(萬(wàn)元) A設(shè)備應(yīng)該承擔(dān)的減值損失=(600-549)×40%=20.4(萬(wàn)元) B設(shè)備應(yīng)該達(dá)成的減值損失=(600-549)×60%=30.6(萬(wàn)元) 借：資產(chǎn)減值損失51 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A設(shè)備20.4 ——B設(shè)備30.6 |
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