一、新版普通發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范

2011年1月1日起，全國統(tǒng)一使用新版普通發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票將不能用于財(cái)務(wù)報(bào)銷。

1、新版普通發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生背景

國稅發(fā)[2009]142號(hào)：《國稅總局關(guān)于印發(fā)〈全國普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案〉的通知。

2、全國普通發(fā)票簡(jiǎn)并票種統(tǒng)一式樣工作實(shí)施方案

根據(jù)142號(hào)文的規(guī)定，普通發(fā)票根據(jù)填開方式的不同，分為通用機(jī)打發(fā)票、通用手工發(fā)票和通用定額發(fā)票三大類。通用機(jī)打發(fā)票分為稅控發(fā)票、網(wǎng)絡(luò)開具發(fā)票和機(jī)打發(fā)票（平推式和卷式）；通用手工發(fā)票分為百元版和千元版；通用定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。繼續(xù)保留“航空運(yùn)輸電子客票行程單”、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、不動(dòng)產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票、換票證和公園門票。

3、不符合規(guī)定的發(fā)票類型與財(cái)務(wù)報(bào)銷

不符合規(guī)定的發(fā)票主要有三類：一是發(fā)票票據(jù)不符合規(guī)定，包括仿造的發(fā)票、過期的發(fā)票以及收款收據(jù)等內(nèi)部結(jié)算憑證或白條單等。

二是發(fā)票開具不符合規(guī)定，如內(nèi)容填寫不真實(shí)、不完整，發(fā)票用章不符合規(guī)定等，從2011年2月1日起，發(fā)票用章要求使用發(fā)票專用章，不符合規(guī)定的發(fā)票用章過渡到2011年12月31日。

三是發(fā)票來源不符合規(guī)定，除由付款方開具外，發(fā)票是由銷售商品、提供服務(wù)方在收款時(shí)開具，向第三方取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)借的發(fā)票、購買的發(fā)票、物流與票流不一致的發(fā)票均是不符合規(guī)定的發(fā)票。

《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)備、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。《發(fā)票管理辦法》第二十一條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收；國稅發(fā)[2011]25號(hào)中指出，對(duì)檢查發(fā)票的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅、財(cái)務(wù)報(bào)銷和財(cái)務(wù)核算。

4、報(bào)銷不符合規(guī)定的普通發(fā)票的稅收風(fēng)險(xiǎn)

《發(fā)票管理辦法》第二十二、三十七條規(guī)定：讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。報(bào)銷普通發(fā)票，單位或個(gè)人知道或者應(yīng)當(dāng)知道是非法取得或廢止的發(fā)票而受讓，《發(fā)票管理辦法》第三十九條規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

《發(fā)票管理辦法》第四十、四十一條規(guī)定：對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定兩次以上或情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過新聞媒體向社會(huì)公告；違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可并處未繳、少繳或騙取的稅款1倍以下的罰款。稅收罰款、向社會(huì)媒體公告公司發(fā)票不良信息，將直接影響公司經(jīng)營信用。

5、財(cái)務(wù)工作者如何防范新版普通發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

（1）、從選擇供應(yīng)商、規(guī)范采購合同做起。

   發(fā)票稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭在于供應(yīng)商。采購選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)考慮供應(yīng)商能否提供符合規(guī)定的發(fā)票。要求供應(yīng)商提供發(fā)票領(lǐng)購簿記錄，審核取得發(fā)票是否從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。在合同中明確，驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款；要求供應(yīng)商應(yīng)如實(shí)開具發(fā)票，不得變更開票內(nèi)容與價(jià)格等。合同同時(shí)明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)糾紛時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)稅款、滯納金、罰款等賠償責(zé)任以及其他相關(guān)責(zé)任。

（2）、必須合法取得新版普通發(fā)票

   就是說取得發(fā)票的途徑和方法必須符合法律規(guī)定。不得通過非法渠道，例如以偽造、私印、盜竊、欺騙、套取、行賄以及強(qiáng)行索要，等非法手段獲取發(fā)票，私自買賣或授意非法填開等方式取得的發(fā)票，都是不合法的。即使非法得來的空白發(fā)票本身是正式有效的，但也由于發(fā)票來源不合法，填寫不合法，失去了發(fā)票本身的法律效力。

（3）必須取得合法新版普通發(fā)票

（4）遵守現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定，杜絕貪污腐敗。

（5）加強(qiáng)采購、付款與發(fā)票審核內(nèi)控監(jiān)督。

（6）報(bào)銷要專人審核，配備發(fā)票鑒別工具。

     可以通過網(wǎng)上查詢，使用紫外線燈、十倍以上放大鏡等發(fā)票鑒定工具判別發(fā)票真?zhèn)?。紫外線燈：紅色監(jiān)制章顯示紅色熒光效果；放大鏡可清晰地看到微縮文字字母組合。

（7）加強(qiáng)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的比對(duì)審核。

     內(nèi)部審計(jì)部門或管理層要定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，通過對(duì)資金、貨物等流向工發(fā)票信息進(jìn)行比對(duì)，審核業(yè)務(wù)與發(fā)票的真實(shí)性，防止取得不符合規(guī)定的發(fā)票，切實(shí)維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

二、新《發(fā)票管理辦法》相關(guān)知識(shí)歸納

國稅總局令第25號(hào)（發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則）

1、  任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

為他人，為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

2、  安裝稅控裝置的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用稅控裝置開具發(fā)票，并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)。

3、  開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

4、  禁止拆本使用發(fā)票。

三、增值稅專用發(fā)票作廢處理“四提醒”

提醒一、作廢形式：通常有兩種：一是全部聯(lián)次注明“作廢”字樣或加蓋“作廢”戳記；二是通過開具紅字專用發(fā)票作廢。國稅發(fā)[2006]156號(hào)對(duì)專用發(fā)票作廢、開具紅字專用發(fā)票做出了原則性規(guī)定。

提醒二、作廢條件：銷售方開具發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤，發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)尚未交付給購買方的，可當(dāng)月即時(shí)作廢。除此外，對(duì)開出的專用發(fā)票作廢需要同時(shí)具備三個(gè)條件：一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票的當(dāng)月；二是銷售方未抄稅并且未記賬；三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。對(duì)當(dāng)取得專用發(fā)票的，認(rèn)真審核，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤立即要求銷貨方重新開具，對(duì)事后取得專用發(fā)票的，對(duì)照上述作廢條件，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行處理。還須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次留存。這里要注意的是，專用發(fā)票作廢需要在紙質(zhì)和電子雙重環(huán)境下操作，不能漏了任何一方。如果只進(jìn)行了手工作廢，而防偽稅控系統(tǒng)沒有進(jìn)行作廢處理，則不僅專用發(fā)票不能作廢，而且還會(huì)造成數(shù)據(jù)比對(duì)不符。

提醒三、操作程序：開具紅字專用發(fā)票作廢的，按以下規(guī)程操作。即：增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。這些操作環(huán)環(huán)緊扣，缺少一個(gè)環(huán)節(jié)或一項(xiàng)證明則不能開具紅字專用發(fā)票，也就不能作廢專用發(fā)票。

提醒四、對(duì)誤作廢發(fā)票的處理：誤作廢發(fā)票是指銷貨方因操作失誤將專用發(fā)票電子信息作廢。不少納稅人不清楚該如何處理，根據(jù)國稅函[2003]785號(hào)第四條規(guī)定：在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)或雖已收回發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)上述政策時(shí)候也都做了補(bǔ)充要求，浙國稅流[2003]91號(hào)第二條補(bǔ)充規(guī)定：因納稅人誤操作將專用發(fā)票電子信息作廢且紙質(zhì)專用發(fā)票未同時(shí)作廢的，若納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)且購貨方專用發(fā)票抵扣聯(lián)未認(rèn)證，可收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，對(duì)紙質(zhì)專用發(fā)票做作廢處理；若購貨方專用發(fā)票抵扣聯(lián)已認(rèn)證，銷貨方一律不得作廢已開具的紙質(zhì)專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)納稅。

四、開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)注意九個(gè)細(xì)節(jié)

1、  固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣應(yīng)憑票

自2009年1月1日起，凡購置固定資產(chǎn)并取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。抵扣憑證主要有三種：一是增值稅專用發(fā)票。捐贈(zèng)、實(shí)物投資獲得的固定資產(chǎn)也須索取增值稅專用發(fā)票才予抵扣。二是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）。三是運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用，是指運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。四是購買機(jī)動(dòng)車取得的稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車和舊機(jī)動(dòng)車除外）

2、  紅字專用發(fā)票開具應(yīng)合法

未及時(shí)認(rèn)證的專用發(fā)票不能開具紅字發(fā)票。根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號(hào)、國稅發(fā)[2007]18號(hào)及國稅函[2009]617號(hào)的規(guī)定，超過180天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。財(cái)政部、國稅總局令第50號(hào)規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國稅總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

3、  不得開具增值稅專用發(fā)票情形多

新細(xì)則對(duì)不得開具增值稅專用發(fā)票的情形再予明確：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的；（二）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的。除此之外，下列行為不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）       商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。

（2）       零售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品。

（3）       享受優(yōu)惠政策的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位銷售的舊貨不得開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得為其代開增值稅專用發(fā)票。

（4）       為解決出口退稅問題申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

（5）       商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入。

（6）       對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易征收的。

（7）       加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。另外，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國稅總局另有規(guī)定的除外。

4、  增值稅專用發(fā)票作廢應(yīng)合規(guī)

一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或因部分銷貨退回及發(fā)生銷售折讓的，根據(jù)不同情形，由購貨方或銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，憑此通知單開具紅字專用發(fā)票。納稅人未能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證、抵扣、致使該專用發(fā)票超過法定申報(bào)、抵扣期限，不可將發(fā)票退回，銷售方也不可以作廢或沖紅后重新開具。

5、  增值稅專用發(fā)票作廢應(yīng)及時(shí)

目前的政策是，不論購買方對(duì)專用發(fā)票在會(huì)計(jì)上如何處理，只有銷貨方報(bào)稅，購買方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證、比對(duì)成功后才能抵扣，這就決定了專用發(fā)票作廢條件的復(fù)雜性，手續(xù)也相當(dāng)煩瑣。購買方對(duì)取得的專用發(fā)票作廢，要做到不耽誤太長(zhǎng)時(shí)間，不產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須注意以下幾點(diǎn)：一是在購進(jìn)貨物或勞務(wù)的開票現(xiàn)場(chǎng)對(duì)取得的專用發(fā)票進(jìn)行一次全面審核，一旦發(fā)現(xiàn)有誤，當(dāng)場(chǎng)要求銷售方作廢重開。二是財(cái)務(wù)部門收到專用發(fā)票后立即與采購部門購進(jìn)貨物或勞務(wù)驗(yàn)收情況進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)按合同規(guī)定需要退貨或應(yīng)索取折讓未索取或發(fā)現(xiàn)其他爭(zhēng)議不能按專用發(fā)票所列金額全額付款時(shí)，要及時(shí)通知銷售方財(cái)務(wù)部門。三是財(cái)務(wù)部門收到專用發(fā)票并按到采購部門驗(yàn)收無誤通知后，必須立即到稅務(wù)局認(rèn)證，發(fā)現(xiàn)“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”或“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”時(shí)立即通知銷售方財(cái)務(wù)部門。四是必須在開票的當(dāng)月將需要作廢的專用發(fā)票趕在銷售方抄稅和記賬前轉(zhuǎn)交到銷售方。

6、  外貿(mào)企業(yè)丟失專用發(fā)票出口退稅要注意情形

國稅函[2010]162號(hào)分兩類情況進(jìn)行了明確。一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時(shí)，根據(jù)規(guī)定，在專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時(shí)。在專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。根據(jù)國稅函[2009]617號(hào)的規(guī)定，丟失已開具的專用發(fā)票，還未認(rèn)證的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證，并按上述兩類辦理。

7、  銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品不得開具專用發(fā)票

《增值稅暫行條例》第二十一條及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條規(guī)定。

8、  未取得銷售款或未開具發(fā)票可以不申報(bào)納稅

國稅總局公告[2011]40號(hào)：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

9、  增值稅扣稅憑證重大變化應(yīng)掌握

新細(xì)則明確扣稅憑證有六種：

一是增值稅專用發(fā)票，按稅票所列的13%、17%或3%征收率抵扣；

二是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（海關(guān)完稅憑證）；

三是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按收購金額13%抵扣；

四是農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按銷售金額13%抵扣；

五是運(yùn)費(fèi)單據(jù)，按運(yùn)費(fèi)金額7%抵扣；

六是機(jī)動(dòng)車銷售單位通過稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票。

五、輔導(dǎo)期納稅人發(fā)票管理政策

1、《國稅總局增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號(hào)）自2010年3月20日起執(zhí)行。輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實(shí)不能滿足實(shí)際經(jīng)營需要的，經(jīng)審核同，可按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

2、小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)是指注冊(cè)資金在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。

3、輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、增值稅丟失抵扣憑證的規(guī)定

國稅函[2009]617號(hào)文件第四條規(guī)定：增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，

應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，按照《國稅總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）第二十八條及相關(guān)規(guī)定辦理。如果一般納稅人丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)