財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物

實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知

財(cái)稅〔2005〕25號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，財(cái)務(wù)局：

    經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的政策明確如下：

    一、經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    二、2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

    三、本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　在免抵退稅業(yè)務(wù)承辦過程中，進(jìn)項(xiàng)稅額大小的不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不同。

　　案例一甲企業(yè)是國(guó)內(nèi)一家實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月出口貨物銷售額為918000元，內(nèi)銷收入為456000元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元，前期出口貨物當(dāng)期收齊單證的銷售額為600000元。征稅率為17%，退稅率為13%。

　　1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝456000×17%－[100000－918000×（17%－13%）]＝14240（元）。

　　2.計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率＝600000×13%＝78000（元）。

　　3.計(jì)算當(dāng)期退稅額和免抵退稅額

　　因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝78000元。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕25號(hào)）明確了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的相關(guān)政策，即經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2005年1月1日前，已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。

　　根據(jù)這一規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城建稅＝78000×7%＝5460（元），教育費(fèi)附加＝78000×3%＝2340（元）。

　　案例二假如甲企業(yè)下個(gè)月其他條件不變，只是進(jìn)項(xiàng)稅額增加為200000元。

　　1.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝456000×17%－[200000－918000×（17%－13%）]=－85760（元）。

　　2.計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率＝600000×13%＝78000（元）。

　　3.計(jì)算當(dāng)期退稅額和免抵退稅額

　　因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，也就是85760元＞78000元，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額＝78000元，期末留抵稅額7760元結(jié)轉(zhuǎn)下期。甲企業(yè)未產(chǎn)生免抵稅額，因而也不產(chǎn)生地方稅費(fèi)。

　　從上述兩個(gè)例子可以看出，由于單證收齊時(shí)間不同，企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)切記收齊報(bào)關(guān)單和核銷單的最后期限。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第三條的規(guī)定，有如下時(shí)點(diǎn)區(qū)別：

　　1.出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)）第二條對(duì)國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第三條作了補(bǔ)充規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第三條規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第七條規(guī)定視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月免、抵、退稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

　　由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口貨物退（免）稅申報(bào)期限上有嚴(yán)格的規(guī)定。

　　2.稅法對(duì)出口貨物退（免）稅單證同樣有嚴(yán)格的收齊時(shí)間規(guī)定。國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件第二條規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。

　　出口貨物須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律收回；未辦理退稅的，不再辦理退稅。

　　對(duì)于核銷單的最后核銷期限，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口企業(yè)提供出口收匯核銷單期限有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕47號(hào)）第一條規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）第二條第二款中關(guān)于出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限由180天內(nèi)調(diào)整為自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起210天內(nèi)。