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讀書是最大快樂 2012-06-08

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一次性支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會計(jì)核算 2012-6-6 09:56閱讀(15)

   企業(yè)因陷入困境而裁員減負(fù)，解散或破產(chǎn)清算，以及進(jìn)行公司制改建，需要置換職工身份的，都涉及到給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償問題。對于支付補(bǔ)償金的核算，會計(jì)制度沒有很明確的規(guī)定，當(dāng)前主要有幾種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為支付職工補(bǔ)償金應(yīng)在費(fèi)用中列支，計(jì)入當(dāng)前損益；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為支付的是將來應(yīng)付未付的工資，應(yīng)作為遞延資產(chǎn)分期攤銷核算；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為不進(jìn)損益而直接在凈資產(chǎn)科目里核算。作者認(rèn)為，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來決定，具體分如下三種情況。

    一、一般企業(yè)一次性支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的會計(jì)核算

    一般能持續(xù)經(jīng)營而裁減人員的企業(yè)，由于企業(yè)的性質(zhì)、股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方針、經(jīng)營范圍都沒有變化，裁減人員只是為了達(dá)到減輕包袱、快速發(fā)展的目的。企業(yè)解除職工的勞動(dòng)合同，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)必須按標(biāo)準(zhǔn)支付一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，由于支付的是職工未來應(yīng)付的工資報(bào)酬，所以按行業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)在“管理費(fèi)用——工資”中列支：借記“管理費(fèi)用——工資”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。

    如果人員較多，支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金對當(dāng)前損益影響較大，則按會計(jì)核算的配比原則，應(yīng)先計(jì)入遞延資產(chǎn)，在企業(yè)以后年度分期攤銷。支付時(shí)：借記“遞延資產(chǎn)”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。攤銷時(shí)：借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“遞延資產(chǎn)”科目。

    二、公司制改建企業(yè)一次性支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的核算

    公司制改建是指國有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成為有限責(zé)任公司（合國有獨(dú)資企業(yè)）或者股份有限公司，根據(jù)財(cái)政部企業(yè)司《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理和財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》（［2002］313號文件）第19條“支付解除勞動(dòng)合同職工補(bǔ)償金由改建企業(yè)承擔(dān)，可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除”的規(guī)定，分析凈資產(chǎn)中的幾個(gè)科目，筆者認(rèn)為應(yīng)在“未分配利潤”和“盈余公積”兩個(gè)科目中核算，具體原因是：1.公司制改建企業(yè)的實(shí)收資本（股本）記錄的是已核實(shí)、注冊的投資者投入的資本，一般情況下是不能隨意變動(dòng)的，所以不能用作支付職工補(bǔ)償金核算。

    2.資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來源取得，由所有者享有的資金，按規(guī)定可用來轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，所以也不應(yīng)該用來支付職工補(bǔ)償金。

    3.盈余公積是按照稅后利潤的一定比例提取的各種積累資金。提取盈余公積本身就是利潤分配的一部分，它可用來彌補(bǔ)虧損，因而可以用來作支付職工補(bǔ)償金的核算。支付時(shí)：借記“盈余公積”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。

    4.未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，它既可用來彌補(bǔ)歷年的虧損，也可用于以后年度進(jìn)行分配，因而它也可以用來作支付職工補(bǔ)償金的核算。支付時(shí)：借記“利潤分配——未分配利潤”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。

    三、解散、破產(chǎn)企業(yè)一次性支付職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的核算

    解散、破產(chǎn)企業(yè)如何支付職工的補(bǔ)償金法律上已有明確規(guī)定，二者的會計(jì)核算都應(yīng)該按照財(cái)政部《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》［財(cái)會字97（28號）文件］執(zhí)行。即“破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)收入在優(yōu)先支付破產(chǎn)費(fèi)用（如一些訴訟費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)用等）后，應(yīng)首先支付所欠職工工資和社會保障費(fèi)，在清算過程中發(fā)生的支付給職工的各種費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入清算費(fèi)用，不通過‘應(yīng)付工資’、‘應(yīng)付福利費(fèi)’科目核算”?？梢?，解散、破產(chǎn)企業(yè)支付職工的補(bǔ)償金應(yīng)在“清算費(fèi)用”科目核算。支付時(shí)：借記“清算費(fèi)用”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。清算終結(jié)，要將清算費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入清算損益，借記“清算損益”科目；貸記“清算費(fèi)用”科目。

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