農(nóng)村信用社呆賬損失稅前扣除審批

發(fā)表時間:2011.10.11

◆適用的政策依據(jù)

　　《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第4號）；

　　《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）；

　　《關(guān)于印發(fā)〈廣東省農(nóng)村信用合作社呆賬核銷材料報審規(guī)定〉的通知》(粵國稅發(fā)〔2002〕315號)；

　　《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于〈企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的補充意見》（粵國稅發(fā)〔2005〕283號）。

　　◆納稅人需提供資料

　　(1) 核銷信貸類呆賬：

　　a) 信貸類呆賬核銷需提供的基本材料

　　 呆賬核銷審批表（農(nóng)戶貸款呆賬核銷審批表）

　　 呆賬核銷申請報告；

　　 貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料；

　　 政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險公司等單位出具的相關(guān)證明材料；

　　 稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　b) 其他

　　 呆賬小額（5萬元以下，不含5萬元）農(nóng)戶貸款的核銷可簡化手續(xù)，即以縣聯(lián)社或信用社為單位，將多戶借款人每筆借款抄列于《廣東農(nóng)村信用社呆賬農(nóng)戶貸款核銷審批表》統(tǒng)一申報核銷，并提供貸款合同或借據(jù)、縣聯(lián)社及借款人所在地村委會、居委會提供的有關(guān)證明。

　　(2) 核銷抵債資產(chǎn)損失：

　　a) 以物抵債呆賬核銷需提供的基本材料包括：

　　 以物抵債損失核銷申請報告；

　　 以物抵債損失核銷審批表；

　　 接收證明材料；

　　 抵債資產(chǎn)處置審批表；

　　 轉(zhuǎn)讓協(xié)議或委托變現(xiàn)協(xié)議；

　　 抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入及費用支出證明。

　　抵債資產(chǎn)接收損失的核銷申報材料只需報上述1至3項，抵債資產(chǎn)變現(xiàn)損失的核銷申報材料則需上報上述1至6項。

　　b) 以物抵債損失核銷申請報告基本內(nèi)容包括：

　　 借款人、擔(dān)保人基本情況包括貸款性質(zhì)、用途、方式等；

　　 貸款發(fā)放和清收情況，造成貸款風(fēng)險的原因；

　　 債務(wù)人財產(chǎn)情況，抵債理由、抵債金額及債務(wù)清償情況；

　　 抵債物現(xiàn)狀及現(xiàn)值的確定情況（處置方式及收益情況）；

　　 損失情況，申請稅前扣除金額。

　　◆納稅人辦理期限：符合呆賬條件的，可即向稅務(wù)機關(guān)申請稅前扣除，最遲不超過納稅年度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出申請。

　　◆服務(wù)承諾辦結(jié)時間（工作日）：應(yīng)從受理之日起20個工作日完成。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　◆注意事項

　　1、單筆呆賬損失金額在3,000萬元以上的報省國家稅務(wù)局審批，3,000萬元以下（不含3,000萬元）的報廣州、各地級市國家稅務(wù)局審批，200萬元以下（不含200萬元）縣（市、區(qū)）級國家稅務(wù)局的審批權(quán)。外幣呆賬損失折算成人民幣確定。

　　2、農(nóng)村信用社呆賬核銷不實行層層審批，企業(yè)可向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請，由主管稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)，也可直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。

　　3、呆賬核銷申請報告基本內(nèi)容包括：

　　（1）借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)基本情況，抵（質(zhì)）押物的基本情況，包括貸款性質(zhì)、用途、方式等；

　　（2）貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，包括借款人貸款條件認定、貸前調(diào)查意見以及各級管理部門的審批意見（并附貸款調(diào)查報告和貸款審批表復(fù)印件）；

　　（3）形成呆賬的主要原因以及清收的過程、采取的補救措施和結(jié)果；

　　（4）借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況；

　　（5）申請稅前扣除金額等。

　　4、貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料主要包括：貸款合同、投資合同、保證合同、抵押質(zhì)押合同、貸款發(fā)放（墊款）憑證、貸款收款（受償）憑證（如損失資產(chǎn)從發(fā)放到核銷年份較長，貸款收款憑證太多難于查找，可由申報單位的“貸款還款情況表”代替）。

　　5、呆賬認定的相關(guān)證明材料：

　　（1）對于核銷因“借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散并終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)”，一般要提交借款人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、工商行政管理部門或其他有關(guān)部門的注銷證明。

　　（2）對于核銷因“借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)”，一般要提交借款人死亡或者失蹤證明。

　　（3）對于核銷因“借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對其財產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)”，一般要提交重大自然災(zāi)害或者意外事故證明、保險賠償證明。

　　（4）對于核銷因“借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣（市、區(qū)）及縣級以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對借款人和擔(dān)保人進行清償后，未能收回的債權(quán)”，一般要提交工商行政管理部門或其他有關(guān)部門注銷、吊銷證明或連續(xù)兩年未年審證明和財產(chǎn)清償證明。

　　（5）對于核銷因“借款人觸犯法律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)追償后確實無法收回的債權(quán)”，一般要提交法院裁定證明和財產(chǎn)清償證明。

　　（6）對于核銷因“由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)”，一般要提交法院強制執(zhí)行證明和法院裁定終結(jié)（中止）執(zhí)行證明。

　　（7）對于核銷因“開立信用證、辦理承兌匯票、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述1至6項原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款”，一般要提交墊款證明和上述1至6項的相關(guān)證明。

　　（8）對于核銷因“按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)”，一般要提交被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、工商行政管理部門或其他有關(guān)部門注銷證明和財產(chǎn)清償證明。

　　（9）對于核銷因“銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失”，一般要提交公檢法部門出具的法律證明材料。

　　（10）對于核銷因“助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款”，一般要提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人簽字確認。

　　（11）對于核銷因“金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期３年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）”，一般要提交應(yīng)收賬款不能收回的有關(guān)證明以及追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人和負責(zé)人簽字確認。

　　（12）對于核銷“經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)”，一般要提交國家稅務(wù)總局部門批準(zhǔn)文件。

　　6、以物抵債本金的損失核銷分一年以內(nèi)（含）變現(xiàn)和一年以上變現(xiàn)兩種情況處理。對于從接收到變現(xiàn)在一年內(nèi)完成的抵債資產(chǎn)，其抵債資產(chǎn)計價價值中貸款本金的損失，待變現(xiàn)后一次性申報核銷。報審核銷時只需填報呆賬（信貸類）核銷審批表。對于接收后一年內(nèi)仍無法變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，對所形成的損失分兩次核銷：一是抵債資產(chǎn)接收損失，即接收抵債資產(chǎn)時抵債資產(chǎn)的計價價值不足抵償貸款本金的部分，作為貸款呆賬核銷；二是抵債資產(chǎn)變現(xiàn)凈收入低于其計價價值中貸款本金的差額視同呆賬損失核銷。

　　7、抵債資產(chǎn)接收證明包括：

　　（1）接收抵債資產(chǎn)審批表或文件（此項適用于協(xié)議抵債類及1998年后接收的抵債資產(chǎn)）；

　　（2）以物抵債協(xié)議或法院有關(guān)裁定、判決或調(diào)解書或仲裁機構(gòu)仲裁文書等；

　　（3）抵債資產(chǎn)入賬憑證。

　　8、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入及費用支出證明包括：銷售發(fā)票或合法入賬憑證、有關(guān)費用支出發(fā)票及憑證等。