摘　要:文章從人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)分析入手,從人力資源會(huì)計(jì)的基本概念、主體、目的和對(duì)象,以及人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)等方面,論述了人力資源會(huì)計(jì)的基本理論。

 關(guān)鍵詞:人力資源會(huì)計(jì) 概念 主體 目的 對(duì)象 假設(shè)

 人力資源會(huì)計(jì)一詞最早由美國(guó)密歇根大學(xué)企業(yè)研究所的赫曼林(G.Hermanson)首次提出,20世紀(jì)80年代我國(guó)的會(huì)計(jì)研究者開始引入人力資源會(huì)計(jì),隨后我國(guó)社會(huì)計(jì)量界出現(xiàn)了研究人力資源會(huì)計(jì)的熱潮。

 一、人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展至今已有30多年,但它仍未在知識(shí)密集型的企業(yè)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所,金融經(jīng)濟(jì)業(yè)或新技術(shù)企業(yè)中被廣泛應(yīng)用,關(guān)鍵在于人力資源會(huì)計(jì)研究理論基礎(chǔ)。

第一,現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)在缺陷。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)組織和企業(yè)制度主要是按照“資本基本主義”原則建立的,即社會(huì)的基本組織和經(jīng)濟(jì)權(quán)力是以財(cái)務(wù)資本為中心構(gòu)建的,社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)制度是財(cái)務(wù)資本雇傭勞動(dòng)制,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以財(cái)務(wù)資本為中心,財(cái)務(wù)資本提供者只有資源控制權(quán)和資源索取權(quán)。在獨(dú)資或合伙制企業(yè)盛行時(shí)期,主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)益觀點(diǎn)是所有權(quán)理論,與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)平衡等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益”,鮮明地體現(xiàn)了“資本基本主義”原則。直至公司制組織形式成為主流后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本觀點(diǎn)才轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w理論,其會(huì)計(jì)平衡等式為“資產(chǎn)=負(fù)債—所有者權(quán)益”,依然體現(xiàn)“資本基本主義”原則。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,知識(shí)型企業(yè)最重要的資本是人力資本或智力資本。對(duì)企業(yè)而言,能增強(qiáng)和維持競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素是人力資本而非財(cái)務(wù)資本?！叭肆Y本”概念的提出具有革命性,揭示了人力資產(chǎn)的重要性。而現(xiàn)行會(huì)計(jì)的復(fù)式簿記系統(tǒng)沒(méi)有考慮人力資本因素,不能充分反映企業(yè) www. 財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)狀況,也不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值。這正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)在缺陷。

第二,人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)文章很多,以下將闡述二種有代表性的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn):“人力資本”要素的稀缺性決定人力資本的所有者可以擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。經(jīng)濟(jì)學(xué)界關(guān)于是“資本雇傭勞動(dòng)”還是“勞動(dòng)雇傭資本”的爭(zhēng)論從未停止過(guò),資本與勞動(dòng)的問(wèn)題平等的關(guān)系掩蓋不了兩者實(shí)質(zhì)上的不平等,財(cái)務(wù)資本所有者與人力資本所有者之間訂立的契約從根本上講是不完備的?！百Y本雇傭勞動(dòng)”只是人力資本所有者與財(cái)務(wù)資本所有者之間重復(fù)博弈的初始均衡狀態(tài)。隨著社會(huì)演進(jìn)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展,當(dāng)人力資源成為企業(yè)生存、發(fā)展獲利與否的決定因素之一時(shí),兩種資本所有者的力量對(duì)比關(guān)系的不平等逐漸縮小,人力資本所有者作為有限理性的經(jīng)濟(jì)人逐步要求成為權(quán)益索取者并與財(cái)務(wù)資本所有者的股東一樣享有企業(yè)剩余索取權(quán)。

        企業(yè)是各種要素投入者為了各自的目的而聯(lián)合起來(lái)締結(jié)的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò),股東是剩余權(quán)益索取者,債權(quán)人是國(guó)家權(quán)益索取者,人力資本所有者能否擁有剩余索取權(quán)取決于其能否像非人力資本所有者一樣是企業(yè)真正的承擔(dān)者。事實(shí)上,人力資本所有者如企業(yè)家已逐步成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者之一,他們承擔(dān)被解聘、失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),承擔(dān)遭受勞動(dòng)成果損失、聲譽(yù)損失、其他損失的風(fēng)險(xiǎn)。再者,企業(yè)的剩余索取權(quán)將不再被獨(dú)占,而是兌現(xiàn)了一種連續(xù)公布,即按某一待定系數(shù)分散于人力資本與非人力資本所有者之間,兩者擁有的權(quán)數(shù)是一種動(dòng)態(tài)的重要博弈的結(jié)果。綜上所述,生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方擁有剩余索取權(quán)的份額。目前人類社會(huì)處于從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的穩(wěn)定歷史階段,企業(yè)剩余索取權(quán)應(yīng)由人力資本與非人力資本所有者共同分享。第二種觀點(diǎn):勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)形式是人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。首先,勞動(dòng)力是人的勞動(dòng)能力,包括一般體力和腦力的勞動(dòng)能力,包括一定教育、培訓(xùn)等投資活動(dòng)才能獲得的勞動(dòng)能力,而人力資本僅指經(jīng)過(guò)正規(guī)教育和訓(xùn)練后在勞動(dòng)者體現(xiàn)出的勞動(dòng)才能。顯然勞動(dòng)力資本的涵義比人力資本要廣。著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家張瑞先生在科斯“交易費(fèi)用”理論基礎(chǔ)上,引入風(fēng)險(xiǎn)因素分析勞動(dòng)力資本特征及其產(chǎn)權(quán)。

        他認(rèn)為土地所有者與佃農(nóng)之間存在定額相約、工資相約和分成合約的原因是合約雙方都是根據(jù)交易費(fèi)用的約束下,從風(fēng)險(xiǎn)分散中使獲得的收益最大化的原則選擇安排的合約。由這一結(jié)論得出勞動(dòng)力資本所有者與非勞動(dòng)力資本所有者所訂立勞動(dòng)契約的博弈過(guò)程中,最終的結(jié)果有三種可能:選擇工資合約,這時(shí)所有風(fēng)險(xiǎn)由非勞動(dòng)力資本所有者承擔(dān);選擇金額和約,即所有風(fēng)險(xiǎn)由勞動(dòng)力資本所有者承擔(dān);選擇分成合約,也就是締結(jié)雙方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)是指勞動(dòng)者所擁有的由契約和國(guó)家法律予以確認(rèn)保障的一組權(quán)利,它界定了勞動(dòng)者之間的關(guān)系以及勞動(dòng)力資本所有者與非勞動(dòng)力資本所有者之間的相應(yīng)行為。在勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)中,所有權(quán)是基礎(chǔ),經(jīng)營(yíng)權(quán)是核心,收益權(quán)是關(guān)鍵。根據(jù)“企業(yè)契約理論”,企業(yè)的初始收益安排分為三種情況:在工資合約中,勞動(dòng)力資本所有者按契約規(guī)定擁有工資收入索取權(quán),而非勞動(dòng)力資本所有者擁有全部不確定收益的索取權(quán)力。在金額和約中,非勞動(dòng)力資本所有者因出租企業(yè)給勞動(dòng)者獲得固定的租金收入,則勞動(dòng)力資本所有者擁有全部不確定收益。在分成合約中,締約雙方都要求取得固定收入,并按契約分享風(fēng)險(xiǎn)收益或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失。因此勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)構(gòu)成了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。應(yīng)該說(shuō)人力資本理論的發(fā)展為人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了理論基礎(chǔ),http://www./wmyrlzykj/2012/0422/lw201204221209472466.html也為人力資源會(huì)計(jì)中人力資產(chǎn)、人力資本等一系列重要概念的確定提供了理論依據(jù),此外行為科學(xué)在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,也對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有重要意義。

 二、人力資源會(huì)計(jì)的基本理論

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)將人力資源會(huì)計(jì)定義為鑒別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)程序和方法。與其他會(huì)計(jì)學(xué)相比,人力資源會(huì)計(jì)的基本理論有其自身特點(diǎn)。

(一)人力資源會(huì)計(jì)的基本概念

1.人力資源。關(guān)于人力資源的定義有兩種說(shuō)法,第一種是從人力資源載體的角度出發(fā),認(rèn)為人力資源是一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口中具有勞動(dòng)能力的人口的總和;另一種是從人力包括體力、技能和知識(shí)等角度出發(fā),認(rèn)為人力資源是指一定社會(huì)區(qū)域內(nèi)在適齡勞動(dòng)人口和超過(guò)勞動(dòng)年齡的人口中具有勞動(dòng)能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力,包括已經(jīng)投入和尚未投入社會(huì)財(cái)富創(chuàng)造活動(dòng)的能力的總和。人力資源會(huì)計(jì)中所使用的人力資源概念是指后一種。按照能力的形成方式劃分,人力可分為自然人力和人力資本,相應(yīng)地人力資源可分為自然人力資源和人力資本資源。人力資本是指需經(jīng)過(guò)投資才能獲得的能力,如通過(guò)崗位培訓(xùn)獲得專業(yè)技能;自然人力是指沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何教育而投入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的勞動(dòng)者所擁有的能力,如縫紉工人縫扣時(shí)所體現(xiàn)出的能力。人力資本表現(xiàn)的是知識(shí)和技能的運(yùn)用,自然人力則表現(xiàn)為體力簡(jiǎn)單的重復(fù)運(yùn)用。自然人力資源與勞動(dòng)者數(shù)量密切相關(guān),而人力資本資源與勞動(dòng)者的素質(zhì)聯(lián)系緊密。勞動(dòng)者所擁有的創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的能力,既有自然人力,也有人力資本。對(duì)不同的人而言,他們所擁有的能力在量和質(zhì)的構(gòu)成上有所差異,一個(gè)企業(yè)既有自然人力資源也有人力資本資源,不同的企業(yè)所擁有或控制的人力資源在量和結(jié)構(gòu)上也存在差異。

2.人力資產(chǎn)。人力資源能否作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義為“某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。根據(jù)這些定義可確定資產(chǎn)必須具備以下四個(gè)條件:第一,它是以前交易所形成的;第二,它必須被企業(yè)所擁有或控制;第三,它能用貨幣計(jì)量;第四,它能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。人力資源是否具備這些條件呢?首先在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下,在勞動(dòng)力市場(chǎng)上,人力資源載體的勞動(dòng)者與企業(yè)這兩個(gè)平等利益主體和產(chǎn)權(quán)主體,簽訂勞動(dòng)契約后,人力資源的產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)、使用權(quán)、處分權(quán)和收益權(quán),使發(fā)生分解和讓渡,勞動(dòng)者成為企業(yè)的職員。其次,正是因?yàn)閯趧?dòng)者與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)契約,建立了一種雇傭與被雇傭關(guān)系,企業(yè)擁有了人力資源的使用權(quán)和處分權(quán),即企業(yè)在契約期內(nèi)擁有或控制了該人力資源。再次,人力資源在其取得開發(fā),維持過(guò)程中發(fā)生了成本和取得了收益都可以計(jì)量的,人力資源的可計(jì)量體現(xiàn)在人力資源成本的可計(jì)量性以及人力資源價(jià)值的可計(jì)量性上。最后,在正常情況下,企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能發(fā)揮其能力,體現(xiàn)其價(jià)值,無(wú)疑將為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。所以人力資源可以視作企業(yè)的一種特殊資產(chǎn),即人力資產(chǎn)。對(duì)企業(yè)而言,人力資產(chǎn)就是企業(yè)通過(guò)和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的交易所擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的,能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。

3.人力資本。在人力資源會(huì)計(jì)中,人力資本的涵義廣泛。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多·舒爾茨認(rèn)為人力資本是指對(duì)人力資源進(jìn)行投資所形成的凝固在人身上的價(jià)值。它體現(xiàn)為通過(guò)投資使勞動(dòng)者所獲得的知識(shí)和技能及勞動(dòng)者素質(zhì)的提高。研究者是從人力資本的形式,即勞動(dòng)者所擁有知識(shí)和技能的積累角度定義人力資本。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五從與人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的角度定義人力資本,他認(rèn)為人力資本是企業(yè)所擁有或控制的可望向企業(yè)滲入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源本身,包括直接和間接增加企業(yè)的現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的智力。人力資本代表人力資源的使用權(quán)讓渡給企業(yè)后所形成的企業(yè)一種“資金來(lái)源”。它在性質(zhì)上近似于實(shí)收資本,是建立在勞動(dòng)者作為“人力資本”的出資者與物質(zhì)資本的出資者共同來(lái)與企業(yè)剩余價(jià)值分配基礎(chǔ)上的人力資本概念。不但包括對(duì)人力資源的教育投資,使勞動(dòng)者獲取知識(shí)和技能后所形成的具有更高質(zhì)量的生產(chǎn)能力,也包括在衛(wèi)生保健等方面的投資使勞動(dòng)者體質(zhì)增強(qiáng)而產(chǎn)生的促進(jìn)生產(chǎn)所提高的能力,還包括純粹的自然人力和純粹的自然人力在掌握簡(jiǎn)單的操作方法后,與一定的物質(zhì)相結(jié)合所形成的一定的生產(chǎn)能力。

(二)人力資源會(huì)計(jì)的主體、目的和對(duì)象

1.人力資源會(huì)計(jì)的主體。從廣義上說(shuō),凡是需要進(jìn)行人力資源核算工作的組織都是人力資源會(huì)計(jì)的定義,所以人力資源會(huì)計(jì)的主體可以是國(guó)家、企事業(yè)單位甚至可以是家庭。對(duì)國(guó)家而言,它將人力資源作為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)資源,從全社會(huì)角度出發(fā)核算社會(huì)人力資源的總投入和總產(chǎn)出,對(duì)人力資源進(jìn)行客觀管理,企事業(yè)單位則對(duì)其擁有或控制的人力資源數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,預(yù)測(cè)人力資源需求,對(duì)人力資源取得的投資方案進(jìn)行決策分析,核算人力資源取得成本,開發(fā)成本,使用成本和替代成本,計(jì)量人力資源價(jià)值,分析評(píng)價(jià)人力資源投資效益,進(jìn)行人力資源權(quán)益分配核算,以家庭為主體的人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)家庭的人力資源投資活動(dòng)、投資效益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并分析評(píng)價(jià)。可見(jiàn),人力資源會(huì)計(jì)的主體范疇區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇,但是擁有或控制人力資源的組織也不一定會(huì)成為人力資源會(huì)計(jì)的主體,如很少有家庭進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)核算。如無(wú)特殊說(shuō)明本文介紹的都是關(guān)于以企業(yè)為基本的人力資源會(huì)計(jì)內(nèi)容。

2.人力資源會(huì)計(jì)的目的。人力資源會(huì)計(jì)的基本目的是提供人力資源變化的信息以滿足人力資源會(huì)計(jì)信息使用者的需求。具體而言,主要有以下幾方面:一是滿足企業(yè)管理部門對(duì)人力資源信息的需求,幫助管理部門作出正確的決策;二是滿足企業(yè)外部盈虧對(duì)人力資源信息的需求;三是調(diào)動(dòng)企業(yè)勞動(dòng)者積極性,有助于充分發(fā)揮人力資源的能動(dòng)作用。

3.人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象。人力資源會(huì)計(jì)的對(duì)象是人力資源會(huì)計(jì)主體中人力資源價(jià)值運(yùn)動(dòng)。具體而言包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對(duì)人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與該投入相對(duì)應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出兩方面。企業(yè)對(duì)人力資源的投入主要包括:為取得人力資源所發(fā)生的支出,即取得成本;為了使企業(yè)勞動(dòng)者掌握與其工作崗位相適應(yīng)的技能和提高企業(yè)員工素質(zhì)所發(fā)生的支出,即替代成本。企業(yè)人力資源的產(chǎn)出主要表現(xiàn)為:人力資源扣減成本所形成的人力資源的價(jià)值增量;人力資源所創(chuàng)造的新價(jià)值;勞動(dòng)者按其所擁有的人力資本參與企業(yè)盈利價(jià)值分配等等。

(三)人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是組織會(huì)計(jì)工作必須具備的前提條件。我們認(rèn)為由于人力資源會(huì)計(jì)缺乏實(shí)踐活動(dòng),現(xiàn)階段要從完成活動(dòng)中抽象出人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)還不可行,權(quán)宜之計(jì)是結(jié)合人力資源會(huì)計(jì)特點(diǎn),對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)加以必要補(bǔ)充和重新認(rèn)識(shí),以此作為人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)。因此,人力資源會(huì)計(jì)的假設(shè)為:

第一,會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵是企業(yè)有義務(wù)提供人力資源取得使用、維護(hù)等方面的信息,因而企業(yè)是人力資源會(huì)計(jì)主體。

第二,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)除具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)中的意義外,還指企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要不斷的取得人力資源,不斷的維護(hù)、提高人力資源素質(zhì),不斷地更新人力資源持續(xù)發(fā)揮的基礎(chǔ)之上。在契約期內(nèi),職工會(huì)存在于會(huì)計(jì)主體之中,并為之服務(wù),企業(yè)也可通過(guò)發(fā)揮人力資源效用收回對(duì)其的投資。

第三,會(huì)計(jì)分期假設(shè)認(rèn)為人力資源投資需要在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?。并確認(rèn)不同會(huì)計(jì)期間的人力資源收益,進(jìn)而核算使用人力資源取得的損益。會(huì)計(jì)分期假設(shè)可以正確劃分人力資源使用中的收益性支出與資本性支出:可以使人力資源會(huì)計(jì)核算建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上;可以使會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的人力資源信息有一個(gè)較為合適的時(shí)期范圍;可以使人力資源會(huì)計(jì)的信息使用者合理評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的信息。

第四,傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)擴(kuò)展為貨幣性計(jì)量與非貨幣性計(jì)量假設(shè),對(duì)企業(yè)內(nèi)外的信息使用者都十分重要。綜上所述,人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深入和發(fā)展。人力資本在社會(huì)所有資本中所占的比重越來(lái)越大,作用越來(lái)越重要,已成為所有資本中最重要的一種資本。同時(shí),加大人力資源的投入,促進(jìn)人力資本的形成和累積對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著重要作用。 本論文由無(wú)憂論文網(wǎng)特約提供，提供論文代寫，代寫論文，代寫畢業(yè)論文，代寫職稱論文，論文發(fā)表，代寫碩士論文相關(guān)核心搜索。