根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，融資租賃又稱設(shè)備租賃或現(xiàn)代租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。

　　承租人采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限(一般租賃期大于有效使用年限的75％)，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。

　　為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：(1)以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2)以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3)以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動(dòng)車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開(kāi)始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000(30TZ。租賃期屆滿時(shí)電動(dòng)車生產(chǎn)線的估計(jì)余值為120000元，其中由甲公司擔(dān)保的余值為110000元，未擔(dān)保余值為1000O元。該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司白行承擔(dān)，每年20000元。該電動(dòng)車生產(chǎn)線于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當(dāng)日投入使用，估計(jì)使用4年，采用直線法計(jì)提折舊，于每月月末確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價(jià)值為950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動(dòng)車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

　　甲公司租賃開(kāi)始日的帳務(wù)處理：

　　第一步，判斷租賃類型。

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)估計(jì)使用年限(4年)的75％，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃。

　　另外，甲公司2009年12月31日計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×(P/A,6％，3)+110000×(P/F，6％，3)=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300(元)

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開(kāi)始日公允價(jià)值的90％，即855000元(950000×90％)，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　上述兩條只要滿足其一就可認(rèn)定為融資租賃。

　　第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值為89430()元，小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值8943(30元。

　　第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700(元)

　　第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

　　初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租人資產(chǎn)價(jià)值。本例中沒(méi)有該項(xiàng)費(fèi)用。

　　第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)894300

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　115700

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款　　1010000

　　甲公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

　　第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于殂賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿檎郜F(xiàn)率6％。

　　第二步，租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(表1)。

　　第三步，支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：

　　(1)2010年12月31日支付租金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款300000

　　　　貸：銀行存款　　300000

　　(2)2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用[=894300×6％=53658(元)

　　2010年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：53658÷12=4471.50(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4471.50

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4471.50

　　(3)2011年12月31日支付租金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

　　　　貸：銀行存款　　300000

　　(4)2011年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=[894300-(1100000-53658)]×6％=38877，48(元)

　　2011年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：38877.48÷12=3239.79(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　3239.79

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　3239.79

　　(5)20012年12月21日支付租金時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

　　　　貸：銀行存款　　300000

　　(6)2012年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=115700-53658-38877.48=23164.52(元)

　　2012年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：23164.52÷12=1930.38(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1930.38

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　1930.38

　　每年支付保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，計(jì)提本年折舊的會(huì)計(jì)處理：

　　(1)2010年度支付該生產(chǎn)線的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：

　　借：制造費(fèi)用　　20000

　　　　貸：銀行存款　　20000

　　(2)20lO年度計(jì)提本年折舊=(894300-110000)÷3=261433.33(元)

　　2010年每月計(jì)提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11(元)

　　借：制造費(fèi)用　　21786.11

　　　　貸：累計(jì)折舊　　21786.11

　　(3)2011、2012年度計(jì)提本年折舊，并支付保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理同2010年度。

　　租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還乙租賃公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)　　110000

　　　　累計(jì)折舊　　784300

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租人固定資產(chǎn)　　894300