本帖最后由 遼寧天行健 于 2012-2-5 13:27 編輯
非典型用詞--“劃轉(zhuǎn)”是個神馬東東？
肖宏偉
《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》財稅【2012】4號，終于現(xiàn)身，延續(xù)了財稅【2008】175號文件的基本精神，4號文唯一需要解讀的只有“劃轉(zhuǎn)”二字。
財稅【2012】4號文件規(guī)定：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅”。
文中的“劃轉(zhuǎn)”是一非典型詞語，在財務(wù)、稅收方面，沒有相關(guān)標準的解釋，是多年來契稅方面稅企爭議的一個源頭。企業(yè)利用“劃轉(zhuǎn)”規(guī)避契稅，最終要看企業(yè)與基層稅局之間博弈的結(jié)果。
關(guān)于“劃轉(zhuǎn)”，稅企爭議多年，本文再次出現(xiàn)，必將引起各級稅局、征管與稽查、企業(yè)、中介，根據(jù)自身需要，進行不同的理解和應(yīng)用。
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，以前長時間存在于行政事業(yè)單位和國有及國有控股企業(yè)之間進行，近年非國有企業(yè)之間也大量出現(xiàn)了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的案例。
一、“劃轉(zhuǎn)”曾是國有企事業(yè)單位的專有用詞，
關(guān)于國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，已有明確的規(guī)定
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定的通知 》財管字[1999]301號規(guī)定：“企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移”。
但對于非國有企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，相關(guān)法律法規(guī)沒有明確界定，對于非國有企業(yè)什么是劃轉(zhuǎn)行為，也沒有明確定義，給基層契稅的稅收征管，帶來了新的難題。
把握資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)免征契稅的政策，要注意以下幾點：
二、“劃轉(zhuǎn)”只能是無償?shù)?/STRONG>
財稅[2012]4號文件，延續(xù)了財稅【2008】175號文件關(guān)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的免稅政策，只是將財稅【2008】175號文件的“無償劃轉(zhuǎn)”改為“劃轉(zhuǎn)”。
企業(yè)資產(chǎn)的“劃轉(zhuǎn)”只能是無償?shù)摹?BR>世上存在有償?shù)馁Y產(chǎn)劃轉(zhuǎn)嗎？
資產(chǎn)有償或視同有償?shù)摹皠澽D(zhuǎn)”是資產(chǎn)的出售、贈與和交換、買賣等交易行為，對于這些行為，應(yīng)按契稅暫行條例及其細則的規(guī)定，由房屋、土地承受方繳納契稅。
三，劃轉(zhuǎn)不是贈與行為
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，不需要回報。雙方都不產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
而契稅所稱的贈與是指土地使用者、房屋所有者將其土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為。承受方取得了經(jīng)濟利益。
四、劃轉(zhuǎn)不是買賣
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，不需要回報。雙方都不產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
而契稅所稱的土地使用權(quán)出售、房屋買賣，是指土地使用者以土地使用權(quán)作為交易條件，或房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的行為。
五、劃轉(zhuǎn)不是投資行為
投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟行為。
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，與用資產(chǎn)投資的重要區(qū)別在于：
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，是股東權(quán)益的轉(zhuǎn)移，不需要回報。企業(yè)雙方都不產(chǎn)生經(jīng)濟利益。免征契稅符合納稅必要資金原則。
而用資產(chǎn)投資的目的是獲取經(jīng)濟利益，或資本增值，轉(zhuǎn)出了資產(chǎn)，換回了股權(quán)。
如果是投資行為，承受方承受土地房屋，在未來將向轉(zhuǎn)讓方支付相關(guān)的經(jīng)濟利益，理應(yīng)屬于契稅暫行條例征收范圍。
六、或許是游說，但愿是誤讀，是是非非“514”
已經(jīng)失效的文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函〔2008〕514號）規(guī)定：“公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅”。
是稅總單方面對財稅【2003】184文件的解釋，或許是游說，或許是對“劃轉(zhuǎn)”一詞的誤讀。三個月即被財稅【2008】175號文件作廢，是正確的。
國稅函〔2008〕514號文件之所以短命，文件號也至關(guān)重要--出來就是“514”，還能活多久？
七、正本清源，總局這個答疑，至今仍有借鑒意義：
問：全資子公司承受的投資土地是否應(yīng)繳納契稅？
發(fā)布日期：2010年03月08日
問題內(nèi)容：
近日，我局承接一企業(yè)如下業(yè)務(wù)：公司股東研究決定，以公司新購土地原價投資于新辦的一家全資子公司（公司是唯一投資人）。涉及稅收問題大家發(fā)生分歧，對雙方應(yīng)繳納印花稅沒有異議，但是接受投資方是否繳納契稅產(chǎn)生分歧：一種認為不屬于公司改制重組，應(yīng)征收契稅；一種認為屬于公司改制重組，不征收契稅。幾個時間點如下：新購土地時間2009年11月30日；新設(shè)立的全資子公司2009年12月7日；研究決定土地作價投資到全資子公司的時間2009年12月31日。請問：1.公司改制重組具體指什么類型、方式等？2.本問題情況是否屬于公司改制重組情形？3.涉及印花稅、契稅如何確定征收？
回復意見：
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅[2008]175號）規(guī)定：“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅”。
你所反映的情況，不屬于財稅[2008]175號文件規(guī)定的無償劃轉(zhuǎn)。
國家稅務(wù)總局
2010/03/08
八、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)與會計的正確處理，
資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，企業(yè)會計準則沒有明確規(guī)定。
根據(jù)財政部會計司編《企業(yè)會計制度講解》（2001年）的解釋，會計制度對于無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的會計處理進行了規(guī)范：對于按規(guī)定無償調(diào)入或調(diào)出固定資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)出固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。
當企業(yè)按規(guī)定收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按調(diào)出單位的固定資產(chǎn)賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目。如果無償調(diào)入的是新的固定資產(chǎn)，則直接按其價值和相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——無償調(diào)入固定資產(chǎn)”科目。
當企業(yè)按規(guī)定無償調(diào)出固定資產(chǎn)時，則應(yīng)根據(jù)無償調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，根據(jù)計提的累計折舊額，借記“累計折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目；根據(jù)無償調(diào)出時所發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”的借方余額(固定資產(chǎn)凈值與清理費用之和)，借記“資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
從會計處理的規(guī)定，可以得出如下結(jié)論：
一般情況下的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，帳務(wù)處理：調(diào)出方必須是資產(chǎn)與資本公積同時減少，調(diào)入方必須是資產(chǎn)與資本公積同時增加。
否則，不能確認為資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，不能享受免征契稅的政策。
九、肖宏偉告訴你一個關(guān)于增資的契稅籌劃方案：
例：母公司以名下房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資。
第一步：母公司資產(chǎn)劃出做賬：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
若調(diào)出時發(fā)生清理費的，會計處理
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
當企業(yè)按規(guī)定調(diào)出固定資產(chǎn)時，會計處理：
借：資本公積——無償調(diào)出固定資產(chǎn)（按“固定資產(chǎn)清理”科目借方發(fā)生凈額）
貸：固定資產(chǎn)清理
子公司資產(chǎn)劃入做賬：
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積——無償調(diào)入固定資
第二步： 子公司用資本公積轉(zhuǎn)增資本
兩步能夠?qū)崿F(xiàn)：“同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅”的目標”。
綜合上述分析，把握資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)免征契稅政策主要有兩點：
（1）轉(zhuǎn)出與受讓企業(yè)是否擁有共同的投資者，即其投資主體是否相同；
（2）該項行為不屬于市場的交易行為，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)企業(yè)與受讓資產(chǎn)企業(yè)均系單方面行為，轉(zhuǎn)出方并未因此獲得相關(guān)的經(jīng)濟利益，受讓方也并未因此付出相關(guān)的經(jīng)濟利益。
肖宏偉
20120205
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