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肖宏偉 1號公告出臺，引起了財稅界廣泛關(guān)注，所謂橫看成嶺，側(cè)成峰。不同角度，學(xué)習(xí)和理解會得出不同的結(jié)論。 學(xué)習(xí)了張偉版主的解讀，以及王駿、無極小刀等專家的點評，相信大家一定會很有收獲。 下面分析一下本人所經(jīng)歷的一些案例和對1號公告的研究認識，表達對1號公告的用詞和政策把握的敬意，共同體會一下稅總大人們的良苦用心 2011年的三個稽查案例，推動了1號公告的出臺。 案例一：廣東一生產(chǎn)型企業(yè)，2009年成立，一個人股東以舊設(shè)備評估2000萬做實收資本，辦理了工商登記（個人股東未開發(fā)票，未繳納增值稅），企業(yè)成立后即申請了一般納稅人。股東投入的設(shè)備做固定資產(chǎn)處理，正常計提折舊。由于沒有進項稅發(fā)票，也沒有進行抵扣。 2010年，企業(yè)將舊設(shè)備以1800萬元的公允價格，賣給關(guān)聯(lián)方，再以租賃方式，繼續(xù)經(jīng)營。 2011年關(guān)聯(lián)方再次將此舊設(shè)備以1500萬元的價格銷售。 銷售舊設(shè)備時，企業(yè)向主管國稅征收局申報，按照財稅（2009）9號文件規(guī)定，以4%的征收率減半，繳納了增值稅，并開具了普通發(fā)票。主管國稅征收局同意，并受理了申報，征收了稅款。 2011年市國稅稽查，認定此業(yè)務(wù)不符合財稅（2009）9號文件的規(guī)定，應(yīng)按17%的適用稅率補增值稅。 企業(yè)不服，一直在與各級國稅進行交涉。征收局意見也非常大。信息傳遞到總局，終于可以用1號公告解決。 點評：此案例企業(yè)按17%繳納增值稅，明顯不合理。因為固定資產(chǎn)投入時，企業(yè)還未申請一般納稅人，是小規(guī)模企業(yè)，無法開具增值稅專用發(fā)票，即使開具了發(fā)票，也無法抵扣。 案例二：廈門一生產(chǎn)型企業(yè)，一般納稅人，2009年建設(shè)一項目，購買設(shè)備，取得增值稅進項發(fā)票為失控票，后被認定為善意取得。進項稅不允許抵扣。2011年企業(yè)將該設(shè)備出售，按4%減半申報繳納了增值稅。 稅務(wù)稽查要求依據(jù)財稅（2009）9號文件規(guī)定，按17%的適用稅率征收增值稅。 企業(yè)不服。 點評：善意取得增值稅專用發(fā)票，不允許抵扣，固定資產(chǎn)與存貨應(yīng)一視同仁。否則存在避稅空間。 案例三：中原某省一工業(yè)企業(yè)，2010年對本企業(yè)資產(chǎn)進行清查，盤盈電機、泵等設(shè)備，按評估價值，共計200萬元。企業(yè)將這些設(shè)備，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊兩個月，然后在2010年末，交這些設(shè)備賣出。企業(yè)按4%減半申報繳納了增值稅。 稅務(wù)稽查要求依據(jù)財稅（2009）9號文件規(guī)定，按17%的適用稅率征收增值稅。 企業(yè)不服。 點評：盤盈的固定資產(chǎn)來源不明，執(zhí)行4%減半的優(yōu)惠政策，沒有文件依據(jù)。該企業(yè)盤盈的設(shè)備，主要來源于供應(yīng)商買一贈一，當時并未入帳。 關(guān)于1號公告，以及貫徹執(zhí)行，稅企雙方需要關(guān)注以下方面： 一、2012年1號公告未再進行擴大解釋，是反避稅的需要。 財稅【2009】9號文件，以及2012年1號公告都限定了在2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，如果屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時按照4%減半征收。 其它原因雖未能抵扣，但銷售時要按適用稅率征稅。 至于一些專家和企業(yè)建議： “凡是抵扣過進項稅額的自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售時按照17%征稅；凡是沒有抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，則按照簡易辦法依4%征收率減半征收,同時不得開具增值稅專用發(fā)票”。 此意見不可能成立。 原因在于避稅空間太大。 企業(yè)購進固定資產(chǎn)，再銷售，凡增值稅稅負率大于2%，都可以選擇4%減半征收，增值稅抵扣的鏈條中斷。 而且企業(yè)購進固定資產(chǎn)，取得失控票，也不會受到影響。此做法會助長虛開發(fā)票。 二、關(guān)于：“可”字的應(yīng)用與理解—銷售固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇適用稅率 1號公告“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，這里的“可”是非常精確的用詞，就是給納稅人選擇權(quán)。 即：納稅人可以選擇簡易辦法，也可以選擇適用稅率。 選擇選用稅率，稅務(wù)機關(guān)也沒有不允許的理由。 財稅【2009】9號文件，第二條第三款用了“可”字，賦與了納稅人的選擇權(quán)。 其它條款雖然沒有“可”字，但，企業(yè)仍可以選擇簡易辦法，也可以選擇適用稅率。 原因是：簡易辦法征收增值稅，是優(yōu)惠政策。企業(yè)不主動申請不享受此優(yōu)惠政策，稅務(wù)局也不能強制企業(yè)必須按優(yōu)惠政策繳稅。 事實上，如果本企業(yè)進項稅大，銷售固定資產(chǎn)，完全可以選擇適用稅率。 三、關(guān)于“納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人”， 一是指：在認定成為一般納稅人之前的所有購進和自制情形，如成立時、籌建時購進和自建等等。 二是指：購進或自建固定資產(chǎn)，企業(yè)必須在認定為一般納稅人之前，在固定資產(chǎn)帳上記載，并計提折舊。 四、關(guān)于“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為”的理解?！靶袨椴皇瞧髽I(yè)” 1號公告：“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為”的用詞，是反復(fù)權(quán)衡的，這句話的意義，并不是簡單指“發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)” 財稅【2009】9號文件規(guī)定 按簡易辦法征收增值稅行為，主要有 （一）納稅人銷售自己使用過的物品。 （二）納稅人銷售舊貨。 （三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： 1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。 4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 5.自來水。 6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。 （四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅： 1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； 2.典當業(yè)銷售死當物品； 3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。 1號公告所說“增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)”。 是指：“應(yīng)稅行為”，而不是發(fā)生按簡易辦法征收增值稅的企業(yè)。 簡易辦法征收增值稅，實質(zhì)上是優(yōu)惠政策。 因此，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)，屬于財稅【2009】9號文件第二條中：“（一）納稅人銷售自己使用過的物品。（二）納稅人銷售舊貨。（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當業(yè)銷售死當物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品”， 可以按1號公告執(zhí)行。 一般納稅人銷售屬于財稅【2009】9號文件第二條中：“（三）”規(guī)定的貨物，按簡易辦法征收增值稅，又銷售固定資產(chǎn)的，不能按1號公告執(zhí)行。 1號公告用了“應(yīng)稅行為”，而不是“應(yīng)稅企業(yè)”，文字精準，可見一斑。 五、關(guān)于“按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額”的理解—意在反避稅 1號公告強調(diào)：“按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)” 這是一條重要的反避稅條款。 意在強調(diào)企業(yè)應(yīng)依照稅法規(guī)定的時間、要求處理涉稅事項。 由于企業(yè)自身原因造成未抵扣的，不能享受簡易征收的優(yōu)惠政策。 例：某企業(yè)2009年購進一臺機器設(shè)備，因為購入時不了解增值稅轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策，故沒有抵扣相應(yīng)的進項稅額，現(xiàn)在想將其銷售，可以按4%征收率減半征收增值稅嗎？ 總局答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣也未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。但該題中納稅人屬于可以抵扣但因為自身原因尚未抵扣的，不屬于該文件中規(guī)定的情況，因此不能按簡易辦法按4%征收率減半征收，而因按17%的稅率征收增值稅。 六、關(guān)于4%減半征收與2%征收率的差異 增值稅4%減半征收，與2%征收率，確有不同，但財政部和總局用法準確。 區(qū)別僅在于: 小規(guī)模納稅人,只用征收率,不用適用稅率. 總結(jié): 國家稅務(wù)總局2012年公告第1號,，用語精準、一字千金。 即解決了一些爭議問題，又符合了反避稅的需要。 是短小精悍、務(wù)實嚴謹補丁文件。 關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2012年第1號 現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下： 增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。 二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 本公告自2012年2月1日起施行。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。 特此公告。 國家稅務(wù)總局 二○一二年一月六日 |
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