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2011年度總局稅收答疑匯編——增值稅篇(4)

 jianglian318 2012-01-08

49、企業(yè)購入監(jiān)控設(shè)備的進項稅是否允許抵扣?
問:企業(yè)購入生產(chǎn)車間監(jiān)控設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額是否可以抵扣?
答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規(guī)定,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。企業(yè)購入的監(jiān)控設(shè)備如果是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體,其進項稅額不得抵扣。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司   2011年10月10日

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50、因購置防暑降溫用品而取得的增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可否抵扣?
問:某一般納稅人企業(yè)6月份購進一批防暑降溫用的白糖、茶葉,取得了增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可否抵扣?
答:根據(jù)《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定,納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?!对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5.本條第一項至第四項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。根據(jù)這些規(guī)定,上述公司所購進的白糖、茶葉屬于集體福利支出,因此取得的增值稅專用發(fā)票不允許抵扣進項稅額。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司   2011年10月10日

51、捐贈的物品可否在企業(yè)所得稅前扣除?
問:我公司于2010年9月將外購的一批衣物,通過當(dāng)?shù)厥腥嗣裾栀浗o舟曲災(zāi)區(qū)。請問在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi),這部分捐贈的物品可否在企業(yè)所得稅前扣除?
答:《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2010〕107號)規(guī)定,自2010年8月8日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災(zāi)區(qū)的捐贈,允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。以上稅收優(yōu)惠政策,凡未注明具體期限的,一律執(zhí)行至2012年12月31日。因此,上述公司對災(zāi)區(qū)的捐贈可以在2010年企業(yè)所得稅匯算清繳時全額扣除。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司   2011年10月10日

52、加工好的鮮牛奶對外銷售時增值稅稅率是多少?
問:某牛奶生產(chǎn)企業(yè)采用巴氏殺菌的方式生產(chǎn)、加工鮮牛奶。請問,加工好的鮮牛奶對外銷售時增值稅稅率是多少?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分液體乳增值稅適用稅率的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第38號)規(guī)定,按照《食品安全國家標準-巴氏殺菌乳》(GB19645-2010)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準-滅菌乳》(GB25190-2010)生產(chǎn)的滅菌乳,均屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征收范圍注釋》中的鮮奶按13%的稅率征收增值稅。按照《食品安全國家標準-調(diào)制乳》(GB25191-2010)生產(chǎn)的調(diào)制乳,不屬于初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。因此,上述公司生產(chǎn)的巴氏殺菌乳對外銷售時的增值稅稅率為13%。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司   2011年10月10日

53、再生資源的增值稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限是如何規(guī)定的?
問:關(guān)于再生資源的增值稅優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限是如何規(guī)定的?
答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)規(guī)定,對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按70%的比例退回給納稅人。對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅,按50%的比例退回給納稅人。該政策明確規(guī)定只執(zhí)行到2010年底,目前尚無其他新文件規(guī)定。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 

54、企業(yè)通過空運貨物取得的航空運輸業(yè)發(fā)票是否可以抵扣進項稅額?
問:一般納稅人企業(yè)通過空運貨物取得的航空運輸業(yè)發(fā)票,是否可以抵扣進項稅額?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)規(guī)定,民用航空運輸單位開具的貨票,以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票,準予計算進項稅額扣除。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類,不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司  

55、2010年三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入,是否免征增值稅?
問:2010年三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入,是否免征增值稅?
答:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2009〕11號)第一條規(guī)定,自2009年至2010年供暖期期間,對三北地區(qū)供熱企業(yè)(以下稱供熱企業(yè))向居民個人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入,包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。免征增值稅的采暖費收入,應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定分別核算。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例確定免稅收入比例。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 

56、膨化添加其他成分的血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉,是否可以按照混合飼料免繳增值稅?
問:膨化添加其他成分的血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉,是否可以按照混合飼料免繳增值稅?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分飼料產(chǎn)品征免增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕324號)規(guī)定,單一大宗飼料產(chǎn)品僅限于財稅〔2001〕121號文件所列舉的糠麩等飼料產(chǎn)品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不屬于現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策所定義的單一大宗飼料產(chǎn)品,應(yīng)對其照章征收增值稅?;旌巷暳鲜侵赣蓛煞N以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置,其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例是不低于95%的飼料。添加其他成分的膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉等飼料產(chǎn)品,不符合現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策有關(guān)混合飼料的定義,應(yīng)對其照章征收增值稅。

57、購買防偽稅控系統(tǒng)的費用否可以抵扣進項稅額?
問:增值稅一般納稅人企業(yè),購買一臺防偽稅控系統(tǒng)使用的電腦花費3500元,已取得增值稅專用發(fā)票,按照固定資產(chǎn)核算,是否可以抵扣進項稅額?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕183號)第二條規(guī)定,自2000年1月1日起,企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用,可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣。增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器。通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 

58、銷售固定資產(chǎn)額達90萬元的公司是否需要認定為增值稅一般納稅人?
問:某公司是營業(yè)稅納稅義務(wù)人,最近銷售一筆固定資產(chǎn),銷售額達90萬元。請問,該公司是否需要認定為增值稅一般納稅人?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》(國稅函〔2010〕139號)第五條規(guī)定,選擇按照小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可不辦理一般納稅人資格認定?!安唤?jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”是指非增值稅納稅人,“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為”是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。因此,上述公司為非增值稅納稅人,偶發(fā)的銷售固定資產(chǎn)增值稅應(yīng)稅行為,可選擇按小規(guī)模納稅人納稅,不辦理一般納稅人資格認定。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 

59、藥品批發(fā)企業(yè)是否使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)?
問:藥品批發(fā)行業(yè)的增值稅一般納稅人,銷售對象多為消費者或者使用單位,開具普通發(fā)票零散且發(fā)票用量大。請問,有沒有特殊的解決方式?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第15號)規(guī)定,自2011年3月1日起,報刊自辦發(fā)行、食品連鎖以及藥品批發(fā)行業(yè)的部分增值稅一般納稅人銷售對象多為消費者或者使用單位,開具普通發(fā)票零散且發(fā)票用量大。為解決這些特殊行業(yè)開具普通發(fā)票的實際困難,上述3個行業(yè)中的企業(yè)可依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)的通知》(國稅發(fā)〔2006〕78號)規(guī)定,比照商業(yè)零售企業(yè)自行決定是否使用增值稅防偽稅控一機多票系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票。

2011年12月05日   國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 

60、如何處理納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)?
問:納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn),相關(guān)稅收政策是如何規(guī)定的?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第47號)規(guī)定,自2011年9月1日起,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條有關(guān)規(guī)定,計算繳納增值稅。凡屬于不動產(chǎn)的,應(yīng)按照《營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。

納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額,未分別核算或核算不清的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年12月19日

61、環(huán)氧大豆油、氫化植物油增值稅適用稅率是多少?
問:環(huán)氧大豆油、氫化植物油增值稅適用稅率是多少?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)氧大豆油氫化植物油增值稅適用稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第43號)規(guī)定,環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油的征稅范圍,應(yīng)適用17%增值稅稅率。環(huán)氧大豆油是將大豆油滴加雙氧水后經(jīng)過環(huán)氧反應(yīng)、水洗、減壓脫水等工序后形成的產(chǎn)品。氫化植物油是將普通植物油在一定溫度和壓力下經(jīng)過加氫、催化等工序后形成的產(chǎn)品。本公告自2011年8月1日起執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年12月26日

62、代銷貨物的企業(yè)沒有利潤是否需要申報繳納增值稅?
問:一般納稅人企業(yè)替他人代銷一批商品,按合同規(guī)定的價格銷售。請問,如果該企業(yè)沒有利潤是否需要申報繳納增值稅?
答:根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第二項規(guī)定,單位或個體經(jīng)營者銷售代銷貨物,視同銷售貨物。所以企業(yè)代銷他人的商品視同銷售貨物行為,應(yīng)計提銷項稅額進行納稅申報,如果企業(yè)能夠取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票,可以作為進項稅額抵扣。

國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2011年12月26日


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