2011年度國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答疑（三）

注：熱點(diǎn)問(wèn)題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準(zhǔn)。

（芳香雪松根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司”資料及網(wǎng)上資料整理）



截止2011年3月31日（181-247）

（不按時(shí)間順序，其中含有2009-2010年部分答疑）



181、是否需要我單位代征營(yíng)業(yè)稅？

  問(wèn)：我公司委托國(guó)外咨詢機(jī)構(gòu)咨詢國(guó)外的相關(guān)業(yè)務(wù)，我單位需購(gòu)匯支付咨詢服務(wù)費(fèi)用，是否需要我公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：

  “第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

  （一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。”

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

  “第四條條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

  （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；”

  根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）規(guī)定：

  “四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

  根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

  根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于境內(nèi)企業(yè)付給境外企業(yè)的咨詢費(fèi)，屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅范圍。如境外企業(yè)在境內(nèi)無(wú)代理人，則向境外支付咨詢費(fèi)的境內(nèi)企業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人。因此，貴公司在支付咨詢費(fèi)時(shí)需要代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

   

182、固定資產(chǎn)殘值比例是否有變化？

  問(wèn)：新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，從國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。這條規(guī)定還有效不?

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

  “第五十九條  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2008 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009]55號(hào)）規(guī)定：

  “三、有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問(wèn)題

  對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒(méi)有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。”

  根據(jù)上述規(guī)定，在新稅法下，基于原條例制定的政策性文件已不再適用，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后固定資產(chǎn)殘值不在統(tǒng)一確定。因此，貴公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

    上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)



183、財(cái)企[2009]242號(hào)是否適用企業(yè)所得稅稅前扣除？

  問(wèn)：財(cái)企[2009]242號(hào)對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支所做的規(guī)定僅是財(cái)務(wù)政策的規(guī)定嗎？是否適用于所得稅稅前扣除？它與國(guó)稅函[2009]3 號(hào)規(guī)定有沖突的地方，在所得稅稅前扣除上以何為準(zhǔn)。如：“ 二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理，”在所得稅稅前扣除上是按工資列支還是按福利費(fèi)列支。財(cái)企[2009]242號(hào)發(fā)文對(duì)象包括國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)包括國(guó)家稅務(wù)總局，它對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局有約束力嗎？但第七條又同時(shí)規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”第八條規(guī)定：“ 以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。”，感覺(jué)上又僅是財(cái)務(wù)核算方面的規(guī)定，不適用于稅法。

  答：《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）是規(guī)范企業(yè)對(duì)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算，而《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，二者沒(méi)有從屬關(guān)系，互不影響。并且財(cái)企[2009]242號(hào)文規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。”因此，企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)參照財(cái)企[2009]242號(hào)規(guī)定，納稅處理時(shí)參照國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定。



184、出差補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問(wèn)題

  問(wèn)：公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報(bào)銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請(qǐng)問(wèn)，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定：

  “（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

   1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。”

  根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定：

  “從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長(zhǎng)級(jí)人員每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。”

  根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)因公出差，在當(dāng)?shù)匾?guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)取得的差旅費(fèi)津貼不征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分并入取得當(dāng)月工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

   

185、代發(fā)工資是否代扣所得稅？

  問(wèn)：A公司讓銀行或其他單位代發(fā)工資等，請(qǐng)問(wèn)A公司人員人所得稅由A公司代扣還是由銀行代扣？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第85號(hào)）規(guī)定：

  “第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。”

  根據(jù)上述規(guī)定，屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅的個(gè)人所得，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。因此，讓銀行或其他單位代發(fā)工資的 A公司人員的個(gè)人所得稅應(yīng)由A公司代扣代繳。

   

186、委托外單位印刷的宣傳資料，用于對(duì)外發(fā)放推廣，是否視同銷售交納增值稅？

   答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）規(guī)定：

  “第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

  ……

  （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

  根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將宣傳資料贈(zèng)與他人，要按視同銷售繳納增值稅。如果貴公司是一般納稅人并取得合法增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。



187、因公出國(guó)時(shí)取得的申請(qǐng)費(fèi)收據(jù)能否作為有效票據(jù)報(bào)銷？

  問(wèn)：企業(yè)人員因公出國(guó)，辦理簽證時(shí)取得了中信銀行的《美利堅(jiān)合眾國(guó)非移民簽證申請(qǐng)費(fèi)》收據(jù)，該收據(jù)上只有銀行的業(yè)務(wù)公章，沒(méi)有稅務(wù)部門的監(jiān)制章。該票據(jù)能否作為有效票據(jù)報(bào)銷？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第６號(hào)）規(guī)定：

  “第三十四條單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。”

  根據(jù)上述規(guī)定，單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。



188、關(guān)于賠償金問(wèn)題

  問(wèn)：我公司與另一家公司簽訂的鋼材購(gòu)買合同因2008年市場(chǎng)價(jià)格大幅下滑而單方面違約，根據(jù)合同應(yīng)賠償對(duì)方1億元，經(jīng)過(guò)雙方多次協(xié)商最后達(dá)成一致賠給對(duì)方6000萬(wàn)元?，F(xiàn)在這筆賠償金稅務(wù)局說(shuō)要有發(fā)票才可以稅前列支，但這筆賠償金根本不可能開(kāi)出發(fā)票來(lái)它既不符合開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票的要求也不符合開(kāi)據(jù)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的要求，現(xiàn)在對(duì)方只給我們開(kāi)據(jù)了收據(jù)，我們可以提供協(xié)議還有銀行的付款記錄請(qǐng)問(wèn)這樣這筆賠償金能否稅前列支？？

  答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人在未銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。同時(shí)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，納稅人在未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。貴公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。



189、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅暫行條例問(wèn)題

  問(wèn)：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。即銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。而同時(shí)本條例十四條（三）規(guī)定：納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)老師條例一并沒(méi)有規(guī)定出租不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。而十四條確說(shuō)出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。那到底出租不動(dòng)產(chǎn)該不該繳納營(yíng)業(yè)稅？怎么理解這兩個(gè)條例？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）規(guī)定：

  “第二條條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。”

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋>（試行稿）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定：

  “七、服務(wù)業(yè)

  服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。

  ……

（六）租賃業(yè)

   租賃業(yè)，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。”

  根據(jù)上述規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按租賃業(yè)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。



190、城建稅納稅所在地如何確定?

問(wèn)：城建稅的稅率按照納稅人的所在地不同而分為7%、5%、1%，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人的所在地也越來(lái)越模糊不清，給城建稅稅率的確定帶來(lái)了不方便。納稅人的所在地，有的納稅人注冊(cè)地址、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、日常辦公地址往往不在同一處。在確定納稅人所在地時(shí)，應(yīng)以哪個(gè)證件上所載明的地址為準(zhǔn)呢？

  答：根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1985]19號(hào)）文件第五條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)罰等事項(xiàng)，比照增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定辦理。”

  因此在確定城市維護(hù)建設(shè)稅所在地時(shí)，應(yīng)根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)據(jù)以確定，即三稅納稅地點(diǎn)在哪個(gè)地方就按該地方適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率申報(bào)繳納。



191、外資股東特許權(quán)使用費(fèi)如何處理？

問(wèn)：一合資企業(yè)，與外資股東鑒定技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，外方轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品技術(shù)取得一塊技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，并還規(guī)定在日后年度按產(chǎn)品銷售收入的一定比例提成作為使用費(fèi)，但并不是每年都提，并且數(shù)額也不一樣，這塊費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

  答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)可以稅前扣除。但關(guān)聯(lián)方交易要符合稅法相關(guān)規(guī)定。



192、支付公共租賃房租金可以稅前扣除嗎？

問(wèn)：普通單位與經(jīng)營(yíng)公租房單位簽訂合同，為單位職工提供公租房，對(duì)于單位來(lái)講，支付的公租房租金是否可在企業(yè)所得稅前扣除？扣除限額是否有規(guī)定，如20元/平可在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)20元不能扣除？若同時(shí)單位員工承擔(dān)一部分租金，對(duì)于員工承擔(dān)的這部分租金能否在個(gè)人所得稅前扣除，而單位為員工負(fù)擔(dān)的租金，員工要并入工資薪金總額交個(gè)稅嗎？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：

  三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

  《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

  ……

  （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

  根據(jù)以上規(guī)定，貴單位為職工支付的住房支出應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)核算和按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

  對(duì)于員工承擔(dān)的住房支出不屬于免征個(gè)人所得稅所得，所以無(wú)論是單位支付還是個(gè)人支付，均應(yīng)視同“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



193、西部大開(kāi)發(fā)15%稅收優(yōu)惠政策在2010年后是否會(huì)繼續(xù)執(zhí)行？

問(wèn)：根據(jù)國(guó)家原規(guī)定，西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策中，符合條件的企業(yè)在2010年底之前，所得稅享受15%的優(yōu)惠稅率?，F(xiàn)在已是2011年了，請(qǐng)問(wèn)：此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)繼續(xù)執(zhí)行，年限的多少年？

  答：根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第二條的規(guī)定，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]202號(hào)）中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。考慮到國(guó)家對(duì)西部地區(qū)的重點(diǎn)支持以及西部經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)家有關(guān)部門將會(huì)有正式文件予以明確此項(xiàng)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的范圍，年限等問(wèn)題。



194、小規(guī)模納稅人被認(rèn)定為一般納稅人后，曾代開(kāi)發(fā)票是否需要補(bǔ)繳:3-14

問(wèn)：某小規(guī)模納稅人2010年收入超過(guò)80萬(wàn)元，2011年1月初在稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口代開(kāi)發(fā)票20萬(wàn)元，稅率為3%。2月份被強(qiáng)認(rèn)為一般納稅人，稅率調(diào)整為17%，在申報(bào)2月初申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳已代開(kāi)發(fā)票的稅率差額。請(qǐng)問(wèn)此要求是否正確？如果需要補(bǔ)交，依據(jù)是什么？

  答：根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（稅務(wù)總局令第22號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，納稅人應(yīng)當(dāng)在年銷售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的所屬月份的申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。逾期未申請(qǐng)辦理的，期滿次月起將按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

  納稅人按17%稅率繳納增值稅的具體起始月份應(yīng)根據(jù)其年銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份計(jì)算確認(rèn)。



195、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得應(yīng)如何確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)？

  答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。



196、用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本是否需要繳稅？

問(wèn)：我公司是一家外資企業(yè)，2001年設(shè)立，2002年投產(chǎn)。2002年~2008年稅后利潤(rùn)合計(jì)有千萬(wàn)元以上，一直沒(méi)有分配利潤(rùn)。由于要新增一條生產(chǎn)線，2009年董事會(huì)決議用這筆稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本。請(qǐng)問(wèn)，我公司是否需要繳納企業(yè)所得稅？

  答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項(xiàng)和第三項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)）規(guī)定，關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)上述規(guī)定，外資企業(yè)將2002年～2007年度稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，外國(guó)投資者分取的股息、紅利，不需繳納企業(yè)所得稅。而用2008年的稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，則需要繳納企業(yè)所得稅。



197、設(shè)立在外省的分支機(jī)構(gòu)如何繳稅？

問(wèn)：我公司總機(jī)構(gòu)已被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為15%。2010年初我公司在外省成立分支機(jī)構(gòu)（企業(yè)所得稅稅率為25%），企業(yè)所得稅并入總機(jī)構(gòu)繳納，該分支機(jī)構(gòu)是否還需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅？如果需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，我公司應(yīng)如何繳納總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28 號(hào)）規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所（分支機(jī)構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，上述公司在外省成立的分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，但該分支機(jī)構(gòu)仍應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)〔2008〕28 號(hào)文件第十三條規(guī)定，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

  另外，上述公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，并適用15%的稅率。如果分支機(jī)構(gòu)是在取得高新技術(shù)企業(yè)證書之后設(shè)立的，按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)）第十四條規(guī)定，應(yīng)在15日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告，變化后不符合規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格。



198、個(gè)人客戶轉(zhuǎn)讓限售股如何繳納個(gè)人所得稅？

問(wèn)：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)），個(gè)人客戶出售限售股要按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，并由證券機(jī)構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)，或新股限售股上市首日收盤價(jià)計(jì)算轉(zhuǎn)讓收入，按照計(jì)算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費(fèi)，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費(fèi)后的余額，適用20%稅率，計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額。如果客戶轉(zhuǎn)讓限售股的價(jià)格大于股改限售股股改復(fù)牌日收盤價(jià)或新股限售股上市首日收盤價(jià)，這樣造成證券公司少扣個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)：該差額是否應(yīng)該由客戶自己到稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)清算，證券公司將所有資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)及將該情況如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)后，證券公司是否應(yīng)該不承擔(dān)少扣稅款的責(zé)任及向客戶追繳稅款的責(zé)任？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定，在證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前，個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)行證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣和納稅人自行申請(qǐng)清算的征管辦法。167號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，納稅人按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入與實(shí)際成本計(jì)算出的應(yīng)納稅額，與證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機(jī)構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個(gè)月內(nèi)，持加蓋證券機(jī)構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真是憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出清算申報(bào)并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計(jì)算的應(yīng)納稅額，辦理退（補(bǔ)）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國(guó)庫(kù)。

  按照167號(hào)文件規(guī)定，在制度和技術(shù)準(zhǔn)備完成前，實(shí)行預(yù)扣和清算相結(jié)合的征管辦法，即證券機(jī)構(gòu)按照167號(hào)文件規(guī)定方法計(jì)算的稅款進(jìn)行預(yù)扣，對(duì)于證券機(jī)構(gòu)而言，其并不清楚是多預(yù)扣了稅款還是少預(yù)扣了稅款，因此，167號(hào)文件規(guī)定應(yīng)由納稅人進(jìn)行清算。由此，不論證券機(jī)構(gòu)是多預(yù)扣稅款還是少預(yù)扣稅款，證券機(jī)構(gòu)均不應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。



199、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)是哪些？

問(wèn)：《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）中享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件中 2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍是指包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。那么財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)，又指什么技術(shù)？它是指高新技術(shù)嗎？另外，所有的高新技術(shù)都符合總局規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍嗎？如果否，那么哪些不屬于該范圍？

  答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]111號(hào)）文件的規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍僅指文中列舉的范圍，對(duì)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其它技術(shù)，兩部門將根據(jù)情況適時(shí)補(bǔ)充通知。高新技術(shù)符合總局規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓范圍的，可以享受稅收優(yōu)惠。



200、合并過(guò)程中被合并企業(yè)存在未分配利潤(rùn)，是否要繳納個(gè)人所得稅:

問(wèn)：企業(yè)合并符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件中的特殊稅務(wù)處理，國(guó)稅已經(jīng)進(jìn)行備案，被合并方存在100萬(wàn)未分配利潤(rùn)，合并過(guò)程中沒(méi)有進(jìn)行利潤(rùn)分配，請(qǐng)問(wèn)被合并方是否要繳納個(gè)人所得稅的股息紅利？

  答：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，符合特殊重組業(yè)務(wù)的企業(yè)合并，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）規(guī)定，被合并方是不需要進(jìn)行清算。在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，被合并方資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益中有關(guān)數(shù)據(jù)，基本上按原賬面數(shù)額移植到合并方企業(yè)，在此過(guò)程中“未分配利潤(rùn)”沒(méi)有發(fā)生分配行為，不需征收個(gè)人所得稅；如果在免稅重組過(guò)程中，合并方賬務(wù)處理時(shí)對(duì)“未分配利潤(rùn)”做了轉(zhuǎn)增股本處理，需要征收個(gè)人所得稅。



201、關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知中失效條款

問(wèn)：《關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》  部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄 41  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]242號(hào)）第一條“從事…計(jì)算繳納”“企業(yè)所得稅”和第二條失效《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]242號(hào)）一、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。第一條“從事…計(jì)算繳納”“企業(yè)所得稅”和第二條失效。特此咨詢下具體是什么意思？因?yàn)槿绻麖奈拿嫔峡矗?/SPAN>“從事…計(jì)算繳納”“企業(yè)所得稅”和第二條失效的話，只剩下“營(yíng)業(yè)稅和”這幾個(gè)字了。意思是①從事從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)只需要繳納營(yíng)業(yè)稅？還是②從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅？

  答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]242號(hào)）中涉及企業(yè)所得稅事項(xiàng)失效，涉及營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)有效。從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。



202、資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納個(gè)人所得稅？

問(wèn)：針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值（含股份制整體改制評(píng)估增值中個(gè)人股東取得增加股本部份，以及個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)外投資等）是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？如應(yīng)繳納，何時(shí)繳納？

  答：根據(jù)個(gè)所得稅法規(guī)定精神，對(duì)于個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估增值后，資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，如投資行為、以評(píng)估增值部分增加股本的，可以判定為應(yīng)稅行為，應(yīng)予征收個(gè)人所得稅。



203、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收到對(duì)外投資分回的利潤(rùn)，如何繳納個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



204、以手寫形式填寫的發(fā)票能否在稅前扣除？

  問(wèn)：我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒(méi)有填寫開(kāi)具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

  答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

  《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十三條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

  因此，企業(yè)索取發(fā)票時(shí)應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，一定要注意其合法性，不得索取填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對(duì)不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。



205、企業(yè)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)取得何種憑據(jù)方可在企業(yè)所得稅稅前扣除？

  答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》規(guī)定，根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。



206、軟件退稅收入如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

  問(wèn)：享受增值稅14%即征即退政策的軟件企業(yè)，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，軟件退稅收入可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。

  在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季度）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕635號(hào)）中，對(duì)A類預(yù)繳申報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目和填報(bào)說(shuō)明進(jìn)行了修訂，其中，申報(bào)表第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說(shuō)明第五條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為，第4行“實(shí)際利潤(rùn)額”：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。



207、企業(yè)購(gòu)進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件應(yīng)如何列支？

問(wèn)：企業(yè)購(gòu)進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)該作固定資產(chǎn)處理，還是作無(wú)形資產(chǎn)處理？其折舊或者攤銷年限如何確認(rèn)？

  答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。因此，企業(yè)可根據(jù)單位實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)，如需縮短折舊或攤銷年限的，則按照規(guī)定進(jìn)行申請(qǐng)核準(zhǔn)



208、股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征收企業(yè)所得稅？

問(wèn)：我公司是由5名自然人股東出資成立的有限責(zé)任公司。2010年5月，我公司5名股東以不承擔(dān)債權(quán)債務(wù)的方式以股東個(gè)人名義一次性轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給同煤集團(tuán)下屬A企業(yè)，5名股東得到的支付額為現(xiàn)金5000萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)這種情況，我公司是否繳納企業(yè)所得稅？接收全部股權(quán)的A企業(yè)仍然存續(xù)，A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是以歷史成本記帳，還是以公允(評(píng)估)價(jià)格記帳？

  答：該項(xiàng)交易雙方為5名自然人股東及A企業(yè)，并不涉及你公司，因此你公司不需要繳納企業(yè)所得稅。A企業(yè)支付現(xiàn)金5000萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十一條規(guī)定：“通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。”因此A企業(yè)應(yīng)以支付的5000 萬(wàn)元現(xiàn)金及交易過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)作為取得股權(quán)投資的計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)處理按照企業(yè)適用的會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。



209、房地產(chǎn)企業(yè)代收的抵押登記費(fèi)是否要繳納營(yíng)業(yè)稅:

問(wèn)：房地產(chǎn)企業(yè)在售樓時(shí)代收客戶的抵押登記費(fèi)，向客戶開(kāi)具收據(jù)，然后將款項(xiàng)代繳到市房地局，市房地局再分別開(kāi)具給購(gòu)房者個(gè)人。請(qǐng)問(wèn)上述代收的抵押登記費(fèi)要繳納營(yíng)業(yè)稅嗎？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

  （一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

  （二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

  （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  對(duì)于不符合上述規(guī)定的代收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅。



210、個(gè)人購(gòu)買幼兒園是否免交契稅？

問(wèn)：某幼兒園于2004年前建成（產(chǎn)權(quán)當(dāng)時(shí)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司），房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2004年3月31日將此幼兒園對(duì)外出租，租期截止到2014年4月1日。2010年2月房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將幼兒園出售，我個(gè)人和另外一名自然人共同出資購(gòu)買了該幼兒園，幼兒園購(gòu)買合同注明原租賃合同繼續(xù)有效至2014年4月1日，我所購(gòu)幼兒園僅限于開(kāi)辦幼兒園。請(qǐng)問(wèn)我承受的幼兒園的土地、房屋權(quán)屬是否適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)契稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]156號(hào)）和《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第（一）款規(guī)定的免稅范圍？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第（一）款：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)力量辦學(xué)契稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]156號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)教育法》提出的“任何組織和個(gè)人不得以營(yíng)利為目的舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)”的精神，以及國(guó)務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》中關(guān)于“社會(huì)力量舉辦的教育機(jī)構(gòu)依法享有與國(guó)家舉辦的教育機(jī)構(gòu)平等的法律地位”的規(guī)定，對(duì)縣級(jí)以上人民政府教育行政主管部門或勞動(dòng)行政主管部門批準(zhǔn)并核發(fā)《社會(huì)力量辦學(xué)許可證》，由企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織和公民個(gè)人利用非國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)面向社會(huì)舉辦的教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，比照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定，免征契稅。

  因此，符合上述規(guī)定的幼兒園土地房屋可以免征契稅。



211、非居民企業(yè)將溢繳轉(zhuǎn)增資本是否要扣繳企業(yè)所得稅？

問(wèn)： A企業(yè)為境外企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)投資成立一家外商獨(dú)企生產(chǎn)型企業(yè)B，B公司注冊(cè)資本100萬(wàn)。2009年A公司以機(jī)器設(shè)備作價(jià)投入資本到B公司，B公司驗(yàn)資時(shí)實(shí)物出資(機(jī)器設(shè)備)100.05萬(wàn)，溢繳0.05萬(wàn)。現(xiàn)B公司決定將溢繳的0.05萬(wàn)轉(zhuǎn)增資本，是否要扣繳非居民企業(yè)所得稅？

  答：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

  因此，不需要扣繳A公司的預(yù)提企業(yè)所得稅。



212、個(gè)人銷售住宅是否征免土地增值稅？

問(wèn)： 1、財(cái)稅[2008]137號(hào)文件“三、對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。”規(guī)定是否僅適用于普通住房？

  2、對(duì)住宅類型的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定？是否以產(chǎn)權(quán)主管部門登記為準(zhǔn)。如果產(chǎn)權(quán)部門將營(yíng)業(yè)用房和住房一起登記為住宅，并銷售的，是否征收土地增值稅？

  答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》財(cái)稅[2008]137號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。”這里包括非普通住宅。個(gè)人銷售的房屋類型如何判斷，應(yīng)主要依據(jù)房屋所有權(quán)證書所載明的登記類型確定。對(duì)于營(yíng)業(yè)用房登記為住宅類型的，應(yīng)據(jù)實(shí)判斷，不能適用上述免稅規(guī)定。



213、金融企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品收益如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：我公司為金融企業(yè)，開(kāi)發(fā)了多種理財(cái)產(chǎn)品，主要分為兩大類：

  一類是從客戶固定理財(cái)收益中取得固定回報(bào)（即我公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)產(chǎn)品）；

  另一類是與客戶共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，約定比例分享理財(cái)收益；

  目前，關(guān)于理財(cái)產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)稅還沒(méi)有正式文件，請(qǐng)問(wèn)，對(duì)于上述理財(cái)產(chǎn)品的收益，是否可以減去支付給理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買者的金額差額繳納營(yíng)業(yè)稅？

  答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定：

  金融，是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

  1．貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。

  自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。

  轉(zhuǎn)貸，是指將借來(lái)的資金貸與他人使用。

  典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無(wú)論其資金來(lái)源如何，均按自有資金貸款征稅。

  人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。

  2．融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅（5%）。

  3．金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。

  非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等。

  4．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營(yíng)金融活動(dòng)的業(yè)務(wù)。

   5．其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

  因此，金融企業(yè)代人理財(cái)行為不管收益如何分配，應(yīng)根據(jù)以上稅目解釋規(guī)定計(jì)算納稅。



214、單位注銷時(shí)是否應(yīng)就該企業(yè)未分配利潤(rùn)繳納投資人個(gè)稅？

問(wèn)：一自然人投資注冊(cè)的私營(yíng)有限公司，并不是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，在該單位注銷時(shí)是否應(yīng)就該企業(yè)未分配利潤(rùn)繳納自然投資人個(gè)人所得稅？

  答：該自然人投資的私營(yíng)有限公司注銷清算后，未分配利潤(rùn)歸屬于股東的部分應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



215、職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)部分在以后納稅年度如何處理？

問(wèn)：我公司是中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)新下發(fā)的財(cái)稅[2010]82號(hào)文件規(guī)定，我公司2010年職工教育經(jīng)費(fèi)可按職工工資總額的8%進(jìn)行扣除。2008-2009年，我公司按所得稅法規(guī)定按職工工資總額2.5%核算扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，這兩年共計(jì)發(fā)生超標(biāo)不能扣除的教育經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我公司2008、2009年度超標(biāo)未扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元可否結(jié)轉(zhuǎn)在2010年按8%扣除標(biāo)準(zhǔn)繼續(xù)進(jìn)行計(jì)算扣除？

  答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

  因此2008-2009年超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到2010年及以后年度按扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。



216、公司對(duì)公司的獎(jiǎng)勵(lì)稅前是否可以扣除？

問(wèn)：我公司蓋了一棟辦公樓，由于承建商比較敬業(yè)為我公司節(jié)約了200萬(wàn)，我公司擬拿出節(jié)約金額的10%用于獎(jiǎng)勵(lì)該承建商。由于原建筑合同已經(jīng)結(jié)束，獎(jiǎng)勵(lì)合同將重新簽訂。且獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用較小無(wú)須增加固定資產(chǎn)原值，請(qǐng)問(wèn)作為費(fèi)用處理的獎(jiǎng)金是否可以所得稅前扣除？

  答：該棟辦公樓已竣工結(jié)算，你公司給予的建筑合同外獎(jiǎng)勵(lì)款不計(jì)入辦公樓原值，該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款視同你公司對(duì)建筑公司的直接捐贈(zèng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

  因此你公司的直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。



217、單位在過(guò)節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利，是否計(jì)征個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條的相關(guān)規(guī)定：

  個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

  所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

  因此，單位在過(guò)節(jié)期間發(fā)放給職工的實(shí)物福利應(yīng)并入其工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。



218、業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品費(fèi)是否繳納個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定，單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

  但如果是向本公司的員工發(fā)放慶典禮金、禮品，則應(yīng)當(dāng)與發(fā)放當(dāng)月的工資一起合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



219、個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，并長(zhǎng)期不還，請(qǐng)問(wèn)是否征收個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。



220、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入是否繳納個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



221、引進(jìn)高學(xué)歷人才的安家費(fèi)是否免個(gè)人所得稅?

  答：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)免繳個(gè)人所得稅。對(duì)于以“安家費(fèi)”為名自定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅



222、軍隊(duì)干部取得的伙食補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊(duì)干部工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1996〕14號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定，從1994年1月1日起，對(duì)以下五項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼，暫不征稅：

  1.軍人職業(yè)津貼。

  2.軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助。

  3.專業(yè)性補(bǔ)助。

  4.基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼)。

  5.伙食補(bǔ)貼



223、購(gòu)房時(shí)間如何確定？

問(wèn)：某人在2009年11月份賣掉了唯一一套住房，2010年1月份重新購(gòu)進(jìn)一套期房，2010年10月份才拿到新房房產(chǎn)證。請(qǐng)問(wèn)，現(xiàn)在能否申請(qǐng)辦理退還個(gè)人所得稅？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕94號(hào)），對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅。自2010年10月1日起執(zhí)行。

  另?yè)?jù)2010年9月30日發(fā)布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人就房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收政策調(diào)整答記者問(wèn)》中明確，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購(gòu)房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅，但在2009年10月1日（含10月1日）至2010年9月30日之間（含9月30日）已經(jīng)出售住房且目前尚未購(gòu)置住房，并自出售住房之日起1年內(nèi)重新購(gòu)房的，仍可享受原優(yōu)惠政策。

  購(gòu)房時(shí)間以房屋產(chǎn)權(quán)證注明日期和契稅完稅證明的填發(fā)日期按“孰先原則”確定。符合條件的，可向原以納稅保證金形式繳納個(gè)人所得稅的繳納地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受優(yōu)惠政策。



224、銷售以按揭購(gòu)買的住房貸款利息可否扣除？

問(wèn)：銷售以按揭方式購(gòu)買的住房，期間支付的貸款利息，是否可以在轉(zhuǎn)讓所得中扣除？

  答：《個(gè)人所得稅法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）第二條第三項(xiàng)關(guān)于“合理費(fèi)用”的規(guī)定，合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中第二項(xiàng)規(guī)定中有關(guān)“支付的住房貸款利息”規(guī)定為，納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。



225、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)火災(zāi)損失可否向稅務(wù)部門申報(bào)稅前扣除？

問(wèn)：我是一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，屬所得稅核定征收，2011年1月我企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，造成存貨和固定資產(chǎn)損失計(jì)50萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)這火災(zāi)損失可否向稅務(wù)部門申報(bào)稅前扣除？

  答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91 號(hào)）文件第八條規(guī)定：“第七條所說(shuō)核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。”第九條規(guī)定：“實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

  應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

  或＝成本費(fèi)用支出額/(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。”

  如果你企業(yè)采取的是定額核定或按收入總額核定，則存貨與固定資產(chǎn)損失扣除不影響核定征收稅款，但資產(chǎn)損失仍要按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)部門審批。如果你企業(yè)采取的是成本費(fèi)用支出額核定，即能夠查明成本費(fèi)用支出額而收入額不能查實(shí)情況下，發(fā)生的損失可以憑相關(guān)資料向主管稅務(wù)部門申請(qǐng)從核定成本費(fèi)用額中扣除。



226、企業(yè)視同銷售行為所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅可否在所得稅前列支？

問(wèn)：我公司將部分外購(gòu)的存貨（已取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅）用于給消費(fèi)者品嘗，按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，已經(jīng)按照視同銷售進(jìn)行了增值稅的納稅申報(bào)。該視同銷售部分所形成的銷項(xiàng)稅額，我公司計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，請(qǐng)問(wèn)：該部分銷項(xiàng)稅額可否在所得稅稅前列支（不考慮其他調(diào)整因素）？

  答：供消費(fèi)者品嘗應(yīng)當(dāng)理解為你公司發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用包括存貨成本及增值稅銷項(xiàng)稅額，對(duì)于該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：

  “企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”進(jìn)行企業(yè)所得稅涉稅處理。



227、如何理解自建自用？

問(wèn)：一、對(duì)于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)）該文件第一款“關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和契稅的政策問(wèn)題”中的“個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定，何謂自建自用，我們把握不準(zhǔn)。總局在營(yíng)業(yè)稅新細(xì)則培訓(xùn)時(shí)解釋，稱“自已投資請(qǐng)其他施工企業(yè)建設(shè)”不屬自建行為。

  二、個(gè)人將自己非購(gòu)買取得的現(xiàn)有住房對(duì)外銷售，可否全額征收營(yíng)業(yè)稅？比如在自己原有的宅基地上建設(shè)房屋并居住，現(xiàn)在不住了，把它賣出去。目前，所有政策規(guī)定都明確了購(gòu)買取得的住房憑抵扣發(fā)票進(jìn)行計(jì)稅依據(jù)的確定。

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

  ……（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

  第二十五條  納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

因此。單位或者個(gè)人自建新建建筑物不包括自己投資其他施工企業(yè)建設(shè)的情形，否則就不會(huì)再有視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形。

  根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)市場(chǎng)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]210號(hào)》規(guī)定；“個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅”，對(duì)于個(gè)人自行投資自行建造房產(chǎn)銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅。



228、外籍個(gè)人從合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的紅利是否免稅？

問(wèn)：我公司是一家合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)（臺(tái)資），董事會(huì)決議分配2010年度稅后利潤(rùn)給臺(tái)灣個(gè)人投資者，請(qǐng)問(wèn)，是否要繳納企業(yè)所得稅？

  根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，是說(shuō)在2008年以后形成的利潤(rùn)分配給投資者需要按10%繳納企業(yè)所得稅。但我們有些不明白，因?yàn)榉峙浣o境外的是個(gè)人，而不是企業(yè)。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，需要征收企業(yè)所得稅的對(duì)象是：居民企業(yè)和非居民企業(yè)，而個(gè)人不屬于這兩種情況，所以說(shuō)國(guó)稅局要按10%征收企業(yè)所得稅我們覺(jué)得不合理。若是按財(cái)稅[2008]1號(hào)的規(guī)定，它又和大法《企業(yè)所得稅法》相沖突，所以應(yīng)以大法為準(zhǔn)。

  另外，如果外籍個(gè)人取得的紅利以個(gè)人所得論的話，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。” 該條款是否有效？我公司分配給臺(tái)商個(gè)人的紅利是否要代扣代繳個(gè)人所得稅？或者要繳納10%企業(yè)所得稅？

  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）文件有效，臺(tái)灣個(gè)人投資者從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。你公司不必扣繳臺(tái)灣個(gè)人投資者的紅利所得。由于對(duì)方系個(gè)人，不存在源泉扣繳企業(yè)所得稅的問(wèn)題。





229、接受的公益事業(yè)捐贈(zèng)款是否應(yīng)納稅？

問(wèn)：我縣為滿足新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村、農(nóng)民法律服務(wù)的需求，招錄了一批法律專業(yè)人員從事農(nóng)村公益法律服務(wù)工作，他們從事法律服務(wù)工作都是免費(fèi)的，即不收取當(dāng)事人任何費(fèi)用。他們的勞動(dòng)報(bào)酬主要有兩部分：一部分是拿北京市的最低工資，由縣財(cái)政支付，另一部分是北京市法律援助基金會(huì)和北京金杜律師事務(wù)所的捐贈(zèng)款。捐贈(zèng)款的用途就是扶持延慶縣農(nóng)村公益法律服務(wù)事業(yè)，由延慶縣司法局統(tǒng)一管理，并以以件計(jì)補(bǔ)的辦法將捐贈(zèng)款按月隨最低工資一起發(fā)放給公益法律服務(wù)工作者。我認(rèn)為在公益法律服務(wù)工作者的報(bào)酬中，由我局接受捐贈(zèng)、發(fā)放給公益法律服務(wù)工作者的補(bǔ)貼費(fèi)不應(yīng)納入個(gè)人所得稅，以彰顯國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的支持。公益法律服務(wù)工作者的這部分收益到底該不該納入個(gè)人所得稅的征稅范圍？

回復(fù)意見(jiàn)：

  答：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條三項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，免納個(gè)人所得稅。

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定：稅法第四條第三項(xiàng)所說(shuō)的按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

  貴單位所支付的公益法律服務(wù)報(bào)酬不屬于上述免稅所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。



230、房開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)如何確定？

問(wèn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)）

  “10．廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

  （1）開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。

  （2）新辦開(kāi)發(fā)企業(yè)在取得第一筆開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)納稅年度。”

  而按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)都是與收入掛鉤的，沒(méi)有收入就不得扣除。

  而國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)） “第六條 企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)”。

  據(jù)此是否可以認(rèn)為，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售收入作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)？

  答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第六條規(guī)定：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。”只有符合上述規(guī)定的收入方可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。



231、土地價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值如何征收房產(chǎn)稅？

問(wèn)：我公司是一家生產(chǎn)型外資企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)，如果取得土地時(shí)跟地方政府約定，分期投資，土地也分為幾期使用，請(qǐng)問(wèn)這時(shí)計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)需全部土地價(jià)值還是根據(jù)已開(kāi)發(fā)的面積分開(kāi)核算？另外，我公司有部分廠房出租給別的公司使用，根據(jù)規(guī)定應(yīng)從租計(jì)交房產(chǎn)稅，那相應(yīng)的土地價(jià)值如何分割分配到自用房產(chǎn)和出租房產(chǎn)，出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)要不要增加土地價(jià)值？

答：對(duì)于土地分期投資的情形，計(jì)入房產(chǎn)原值的土地價(jià)值應(yīng)當(dāng)是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算總建筑面積分配確認(rèn)，對(duì)于出租房產(chǎn)，從租計(jì)征房產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)不包括土地價(jià)值。



232、公司股東與公司之間發(fā)生資金往來(lái)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

問(wèn)：公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協(xié)議，不用利息。請(qǐng)問(wèn)，這種情況公司股東是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納相關(guān)稅收？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？

  答：根據(jù)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

  公司股東如屬于企業(yè)股東，與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無(wú)論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付利息，如果不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入。



233、對(duì)外支付3萬(wàn)美元以下服務(wù)費(fèi)用是否需要代扣代繳所得稅？

問(wèn)：我公司是一家外商投資企業(yè)，在中國(guó)從事電線電纜的加工制造，在中國(guó)境內(nèi)時(shí)獨(dú)立的企業(yè)法人。國(guó)外的投資方母公司在世界各地投資了許多獨(dú)立的公司。以前我們IT維護(hù)、與母公司的網(wǎng)絡(luò)通信、SAP和ERP等軟件的使用和維護(hù)等服務(wù)都是母公司提供，我們每年付他們一次錢，現(xiàn)在國(guó)外母公司把這些服務(wù)都外包給別的公司做了，然后把費(fèi)用攤在其下投資的各個(gè)子公司，因此我們會(huì)不定時(shí)的按照實(shí)際發(fā)生額支付這些服務(wù)項(xiàng)目的費(fèi)用給國(guó)外母公司。請(qǐng)問(wèn)：1、我公司對(duì)外支付的服務(wù)費(fèi)是否需要代扣代繳所得稅及營(yíng)業(yè)稅？2、國(guó)外投資方母公司是瑞士的，是否涉及到稅收協(xié)定相關(guān)的稅收優(yōu)惠？3、如果需要代扣代繳，那么3萬(wàn)美元以下不用開(kāi)具稅務(wù)證明，但是是否仍然需要繳稅？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：《條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！秾?shí)施細(xì)則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)是指提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)。因此，支付境外機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，屬于接受勞務(wù)的單位在境內(nèi)的規(guī)定，應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

  由于母公司未在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)由你單位支付外匯時(shí)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅金及附加和企業(yè)所得稅。

目前，中華人民共和國(guó)與瑞士簽訂有《中華人民共和國(guó)政府和瑞士聯(lián)邦委員會(huì)關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定》，如果母公司想享受稅收協(xié)定待遇，應(yīng)提交瑞士居民企業(yè)證書報(bào)境內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。



234、外派多人在境內(nèi)從事同一項(xiàng)目，時(shí)間是否要累加？

問(wèn)：稅收協(xié)定中規(guī)定“締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，這些人任何12個(gè)月內(nèi)為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。”那么，如果派多人從事同一項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)時(shí)間是否要累加？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)掌握，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)工作3天，這些員工在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來(lái)計(jì)算。



235、代收代付貨的行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易？

問(wèn)：我是一家外商投資企業(yè)，我公司對(duì)外出口銷售是由我公司直接與客戶簽訂購(gòu)銷合同，但因集團(tuán)資金管理的關(guān)系，我公司的出口銷售貨款由集團(tuán)關(guān)聯(lián)方代收后支付，即客戶不直接向我公司支付貨款，請(qǐng)問(wèn)這種代收代付貨的行為是否屬于關(guān)聯(lián)交易？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）文件第十條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)交易主要包括以下類型：

  （一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；

  （二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；

  （三）融通資金，包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；

  （四）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。”

  你公司僅是委托集團(tuán)關(guān)聯(lián)方代收款項(xiàng)，此項(xiàng)交易不屬于關(guān)聯(lián)交易。



236、年終一次性收入怎樣進(jìn)行繳稅？

問(wèn)：我對(duì)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件中提到的對(duì)于“ 1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)” 其中提到的速算扣除數(shù)有疑問(wèn)。按照我所知道的，我去年年終獎(jiǎng) 6120，扣稅587，到手5533。而我大哥年終獎(jiǎng)6000，扣稅才300，他到手5700。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件，我的公司對(duì)我采取的速算扣除數(shù)是25，所以導(dǎo)致了我雖然比我哥多得到120元的年終獎(jiǎng)金，卻比我哥多交了287元的稅收，最終我拿到手的錢反而比我哥少了167元。我認(rèn)為此處的速算扣除數(shù)應(yīng)該是月納稅速算扣除數(shù)的12倍，我的繳稅金額應(yīng)為312元，我應(yīng)該能夠得到5808元年終獎(jiǎng)。請(qǐng)問(wèn)：我的理解和我公司的執(zhí)行情況，哪種更符合國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的實(shí)質(zhì)？

  答：6120/12=510元，適用10%稅率，6000/12=500，適用5%稅率，因此你的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=6120×10%-25=587元，你哥年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=6000×5%=300元。

  個(gè)人所得稅采取的是超級(jí)累進(jìn)稅率，但年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法不采取平均到月份的計(jì)稅方法，上述扣繳義務(wù)人所扣稅款無(wú)誤。



237、礦業(yè)企業(yè)的巷道和專門臨時(shí)運(yùn)輸?shù)缆酚?jì)提折舊年限如何確定？

問(wèn)：我們是一家鐵礦開(kāi)采企業(yè)，在鐵礦開(kāi)采中，有大量的巷道和專門臨時(shí)運(yùn)輸?shù)缆罚@類固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限可能僅五六年，但按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限最低為20年，與我們的實(shí)際相差太大，請(qǐng)問(wèn)：礦業(yè)企業(yè)的巷道和專門臨時(shí)運(yùn)輸?shù)缆酚?jì)提折舊年限可以低于20年，以實(shí)際使用年限或者按照10年計(jì)提折舊嗎?

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）規(guī)定：

  一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實(shí)施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：

  （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；

  （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。

  ……

  三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的 60％；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

  四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

  五、企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）備案，并報(bào)送以下資料：

  （一）固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定計(jì)算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說(shuō)明；

  （二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說(shuō)明；

  （三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說(shuō)明；

  （四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

   因此，根據(jù)以上規(guī)定，貴公司可以選擇加速折舊扣除方法，但最低折舊年限應(yīng)在 60%以上即至少12年，并應(yīng)在取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)一個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后方可按上述規(guī)定實(shí)行加速折舊。



238、證券公司投資者基金營(yíng)業(yè)稅如何繳納？

問(wèn)：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)部稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。但營(yíng)業(yè)稅是地稅范圍，證券投資者保護(hù)基金應(yīng)該在各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)其營(yíng)業(yè)收入按比例計(jì)提并扣減當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅額呢，還是由法人所在地即總部統(tǒng)一計(jì)提并扣減總部應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]172號(hào)）第二條規(guī)定：“準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。”另外根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條規(guī)定：“納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。”因此，證券公司按照營(yíng)業(yè)收入比例計(jì)提的證券投資者保護(hù)基金不能扣除，只有在實(shí)際上繳時(shí)方允許扣除。對(duì)于應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)扣除還是總部統(tǒng)一扣除應(yīng)以實(shí)際上繳機(jī)構(gòu)進(jìn)行確定。



239、補(bǔ)繳去年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)已取得專用收據(jù)在今年能否作納稅調(diào)整？

問(wèn)：我公司因故未能將2009年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳足，已在2009年企業(yè)所得稅匯算時(shí)將未繳部分作了調(diào)增處理。2010年9月補(bǔ)繳去年的工會(huì)經(jīng)費(fèi)并取得了專用收據(jù)，請(qǐng)問(wèn)：這部分補(bǔ)繳的2009年已作納稅調(diào)增的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，在2010年取得專用收據(jù)后能否在2010年企業(yè)所得稅匯算時(shí)作納稅調(diào)整減少？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

  第四十一條  企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

  因此，2010年繳納的全部工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。



240、保險(xiǎn)賠款是否納個(gè)稅？

問(wèn)：《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第5款內(nèi)容，其中免征個(gè)人所得稅中：保險(xiǎn)賠款。當(dāng)工傷員工解除勞動(dòng)合同時(shí)，須支付其一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金和傷殘就業(yè)補(bǔ)助金，那么，該比費(fèi)用是否需要個(gè)人繳納所得稅？

  答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四款規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。又根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第519號(hào)）第十四條規(guī)定，稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的職工福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金指國(guó)家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

  請(qǐng)對(duì)照上述定義判定您單位該員工取得的一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金和一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金是否符合。如不符合請(qǐng)參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



241、集體企業(yè)改制成為股份合作制企業(yè)，將剩余的凈資產(chǎn)分給職工，量化給職工的資產(chǎn)是否需要繳納個(gè)人所得稅？

  答：集體企業(yè)如果改制成為股份合作制企業(yè)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕60號(hào)）規(guī)定，

  1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

  2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅。待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

  3.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅



242、如何確認(rèn)契稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間？

問(wèn)：僅取得房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商簽訂的合同文本，而沒(méi)有不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票，如何確認(rèn)契稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間？

  答：根據(jù)《契稅暫行條例》第八條規(guī)定，簽訂合同的當(dāng)天即為契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。與房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同后，即使沒(méi)有取得不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)《契稅暫行條例》第九條的規(guī)定，自簽訂合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。



243、外派多人在境內(nèi)從事同一項(xiàng)目，時(shí)間是否要累加？

  問(wèn)：稅收協(xié)定中規(guī)定“締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，這些人任何12個(gè)月內(nèi)為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。”那么，如果派多人從事同一項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)時(shí)間是否要累加？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動(dòng)不同時(shí)期在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來(lái)掌握，對(duì)同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國(guó)境內(nèi)工作3天，這些員工在中國(guó)境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來(lái)計(jì)算。



244、香港公司取得境內(nèi)投資公司稅后利潤(rùn)分配時(shí)，是否有稅收優(yōu)惠政策？   

問(wèn)：香港公司在境內(nèi)投資設(shè)立一家公司，這家公司現(xiàn)將2008年度稅后利潤(rùn)分配給香港公司。請(qǐng)問(wèn)代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，是否有稅收優(yōu)惠政策？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%，減按10%征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，在我國(guó)發(fā)生納稅義務(wù)的非居民，如果是來(lái)自與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定的國(guó)家，可以申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇。如與我國(guó)締結(jié)稅收協(xié)定國(guó)家的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息等所得，按照相關(guān)稅收協(xié)定中規(guī)定的限制稅率低于10%的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可享受協(xié)定稅率。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。

上述香港公司所訴情形可能還適用的優(yōu)惠政策包括《內(nèi)陸和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條第二項(xiàng)有關(guān)股息的規(guī)定，

  1.一方居民公司支付給另一方居民的股息，可以在另一方征稅。

  2.然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)如下要求，即如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%。在其他情況下，為股息總額的10%。

  但前提是要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕81號(hào)）規(guī)定的條件，條件包括：

   1.香港的公司是香港的居民公司。

  2.該公司派發(fā)股息的受益所有人是香港公司。

  3.香港公司取得股息之前的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)任何時(shí)候均占有該公司25%以上全部股東權(quán)益和有表決權(quán)股份。并按照該文件相關(guān)條款的規(guī)定提出減免申請(qǐng)。企業(yè)申請(qǐng)享受稅收協(xié)定（安排）待遇，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。



245、企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

  問(wèn)：有價(jià)證券包括股票和債券，那么，非上市公司的股權(quán)是否也屬于有價(jià)證券，根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條及其實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定，轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是否屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，要征營(yíng)業(yè)稅？

  答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）文件第二條規(guī)定：“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。”





246、合伙企業(yè)出資人能否在合伙企業(yè)列支福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)？

  問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)文要求不得列支合伙企業(yè)出資人的工資薪金，那合伙企業(yè)在賬上列支的隨出資人工資薪金提取支出的福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)也要納稅調(diào)整嗎？

  答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”因此，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以不包含出資人工資薪金的支出計(jì)算可扣除福利費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。



247、房地產(chǎn)企業(yè)的融資性售后回租業(yè)務(wù)如何進(jìn)行納稅處理？

  問(wèn)：我公司將在建的商品房出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，然后又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回。我公司向融資租賃企業(yè)開(kāi)具了不動(dòng)產(chǎn)銷售發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我公司的上述業(yè)務(wù)是否能按國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)？

  答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)公告）規(guī)定：“融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。”貴公司符合上述規(guī)定，可以按照13號(hào)公告處理。