|
在執(zhí)行小企業(yè)會計制度以后，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度，原來的一些會計核算的方法就要改變，這里面就要涉及會計政策變更。 會計政策變更 （一） 會計政策是企業(yè)在核算時，所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 注意：會計政策里的具體原則容易理解，另外還包括一些具體的會計處理方法，存貨按實際成本核算，有先進先出，后進先出，移動加權(quán)平均，固定資產(chǎn)的折舊：直線折舊、加速折舊 這些方法都是指會計政策當中的具體的會計處理方法。 注意：會計政策不包括反映會計信息質(zhì)量的一般原則，比如在前面提到的，客觀性原則、及時性原則，可比性原則、一貫性原則、實質(zhì)重于形式原則，這些是企業(yè)會計核算的一般原則，不屬于企業(yè)的會計的政策。 什么是會計政策變更？ 企業(yè)為了保證會計信息的可比性，要求在不同的會計期間采用相同的會計政策，比如說會計處理方法，要求企業(yè)在不同的期間采用一致的會計方法，比如先進先出，但是在企業(yè)實際工作當中，會遇到不同的情況，在有些情況發(fā)生變化的情況下，會計政策是可以變更的，只是企業(yè)不能隨意的變更，比如說不能出于計算企業(yè)利潤的考慮，改變你的會計核算方法。 會計政策變更只是指企業(yè)對相同的交易或事項，由原來的采用的會計政策，改用另外一個會計政策的行為。 可以變更會計政策的具體情形有兩個： 1.是法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更的，固定資產(chǎn)準則在沒有出臺之前，固定資產(chǎn)使用年限，具體的折舊方法，和減值準備的計提，在很大程度都是受到非常大的約束。 2.變更會計政策以后，能夠使企業(yè)提供的企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。 兩種不屬于會計政策變更的情況： 1.當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策。 2.對初次發(fā)生或不重要的交易或事項采用新的會計政策。 如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更，應該如何處理？ 處理方法有兩種：追溯調(diào)整法、未來適用法 1.追溯調(diào)整法 指對某項交易或者事項，變更會計政策，如同這個交易或事項初次發(fā)生時就采用新的會計制度，并依此對新的項目進行調(diào)整，在計算變更的一個累積影響數(shù)，并相應調(diào)整變更年度期初留存收益和會計報表相關(guān)項目。 會計政策變更的累積影響數(shù)，就是兩個金額的差額，一個在變更會計政策的當年，按變更后的會計政策，對以前各期，追溯計算年初留存收益，這個金額叫新的年初留存收益；第二個是變更會計政策當年年初的留存收益金額，這個叫原來的期初留存金額，新的留存金額和期初留存金額這兩個金額的差額叫累積影響數(shù)。 注意：會計政策變更對稅的影響，強調(diào)的會計政策變更不會影響以前年度應交所得稅的變動，因此，如果所得稅采用應付稅款法核算，那么不考慮差異的所得稅影響。 如果采用納稅影響會計法核算，同時存在時間性差異，應該考慮差異的所得稅影響金額，注意的是：會計政策變更，在采用應付稅款法時，以前的都已經(jīng)核算完了，現(xiàn)在會計政策變更，不能調(diào)整以前年度的應交稅金、應交所得稅。 如果企業(yè)用的不是應付稅款法，用的是納稅影響會計法，這時，注意，會計政策變更跟稅法上要求的不一致，這時，涉及到時間性差異，對所得稅影響要通過遞延稅款來核算。 例題：某企業(yè)1996年12月1日購入不需要安裝的設(shè)備一臺，并投入使用，設(shè)備入賬價值600萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法）折舊年限5年（與稅法規(guī)定一致），預計凈殘值為零（也于稅法規(guī)定一致），這個企業(yè)從1998年1月改用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅采用債務(wù)法核算，假如這個企業(yè)的所得稅稅率是33%，該固定資產(chǎn)累積影響數(shù)是多少？ （雙倍余額遞減法）40%×600-（年數(shù)總和法）5/15×600=40（萬元） 對所得稅的影響是33%，要算對留存收益的影響，首先計算對凈利潤的影響，40×（1-33%）=26.8。 用雙倍余額遞減，折舊是240，用年數(shù)總和折舊是200，折舊費用比原來增加了，必然使凈利潤產(chǎn)生相反的影響。 2.未來適用法 特點比追溯調(diào)整法簡單，不對以前期間進行追溯，只影響會計政策變更的當期和以后各期。 企業(yè)在會計政策變更的要求： ?。?）按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ?。?）如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，就要采用追溯調(diào)整法進行會計處理，這是大家要注意的。國家在相關(guān)規(guī)定中沒有指明，或者是企業(yè)自身根據(jù)實際情況的變化，進行會計政策變更，我們都要求企業(yè)采用追溯調(diào)整法，這時，你采用追溯調(diào)整法首先要計算會計政策變更的累積影響數(shù)。 ?。?）如果這個會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，采用未來適用法進行會計處理。 會計政策變更的披露 要求： 1.對于會計變更的理由和內(nèi)容 2.對于會計變更的累積影響數(shù) 未來適用法 應用于會計估計變更 會計估計：指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項。因為結(jié)果不確定，所以沒有辦法準確的確定。 方法：沒有追溯調(diào)整法，只有未來適用法。 注意：會計估計政策變更處理比較簡單，注意會計政策變更和會計估計變更很難分清，固定資產(chǎn)的折舊方法有原來的年數(shù)總和改成雙倍余額遞減，這是方法的變更，在方法變更的同時，使用年限也變更了。 要求：會計實務(wù)當中如果不易分清會計政策變更和會計估計變更，應該按會計估計變更進行處理。 比如說固定資產(chǎn)方法的變更和年限的變更，不是企業(yè)根據(jù)自身實際情況變更的，而是由于執(zhí)行企業(yè)會計準則的變更，那在財政部關(guān)于企業(yè)執(zhí)行會計制度問答當中明確指出，企業(yè)由于執(zhí)行企業(yè)會計制度，而發(fā)生的像固定資產(chǎn)年限的變更，應該作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法，所以大家在掌握一般的情況下，注意特殊的規(guī)定。 會計估計變更的計算： 例：某企業(yè)一臺從1999年1月1日開始計提的設(shè)備，原值是15500元，預計使用年限是5年，預計凈殘值是500元，采用雙倍余額計提折舊，從2001年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的使用預計年限、由5年改為4年，設(shè)備的預計凈殘值由500元改為300元，這個設(shè)備2001年的折舊額是多少？ 設(shè)備從1999年開始提折舊，采用的是雙倍余額遞減法，2001年把折舊方法變成了平均年限法，改成了直線法，年限由原來的5年改為4年，凈殘值有500改成了300元，注意，并沒有說會計政策，會計折舊方法，使用年限凈殘值的變化是由于執(zhí)行企業(yè)會計制度變化，屬于會計方法的變更和年限變更混在一起，很難判斷是屬于會計政策變更，還是屬于會計估計變更，按照會計估計變更來處理，要計算2001年的折舊。 2001年折舊用（2000年12月31日凈值-新的殘值）÷尚可使用年限，已經(jīng)用了2年，還可以再用2年，得出2001年折舊額是2640元。 關(guān)于會計估計變更的披露，提醒大家注意，也需要披露會計變更的內(nèi)容、理由和對當期凈損益的影響。 例：甲公司是2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金，為了提供更可靠更相關(guān)的信息，經(jīng)董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調(diào)整，有關(guān)會計政策變更及相關(guān)事項的資料如下： 1.2003年1月1日起所得稅的核算有應付稅款法改為債務(wù)法，甲公司當年的所得稅稅率均為33%，當期發(fā)生的可抵減時間性差異預計在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。 2.從2003年1月1日，辦公樓的預計使用年限由25年改為20年，同時將辦公樓的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，根據(jù)稅法規(guī)定，辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限是20年，預計凈殘值為零，上述辦公樓可使用18年，賬面原價4000萬元，累計折舊320萬元，未計提減值準備，預計凈殘值為零。 3.從2003年1月1日起，甲公司對生產(chǎn)設(shè)備的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法，生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價是2400萬元，沒有計提減值準備，預計凈殘值為零，預計使用年限10年，根據(jù)稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限是12年，預計凈殘值為零，生產(chǎn)設(shè)備從甲公司改制為股份有限公司起開始使用。 4.甲公司于2001年1月1日對乙公司投資2000萬元，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，假定初始投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相等，甲公司采用成本法核算該投資，2003年1月1日起，改按權(quán)益法核算，乙公司所得稅稅率是15%，乙公司2001年、2002年凈利潤分別為340萬元、510萬元，甲公司2002年從乙公司分得現(xiàn)金股利85萬元。 要求： ?。?）計算甲公司2003年應該計提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額？ ?。?）計算甲公司生產(chǎn)設(shè)備會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄？ ?。?）對甲公司向乙公司投資業(yè)務(wù)， ①填制2003年1月1日事項會計政策變更累積影響數(shù)計算表； ②對該項會計政策變更進行賬務(wù)處理； ③填列2003年度會計報表相關(guān)項目調(diào)整數(shù)； 分析：這個辦公樓這里非常明確，由原來的使用年限，預計的是25年改成了20年，方法是由平均年限法改成了雙倍余額遞減法，這是方法和估計年限變更混在一起，采用的是會計估計變更，在2003年度，應該計提的折舊，給出了計算的是408.89萬元。 關(guān)于生產(chǎn)設(shè)備的變更，應該是按會計政策變更來處理，甲公司2003年度應該計提設(shè)備折舊按照思路算出來是307.2萬元，設(shè)備的折舊由原來的平均年限法改成雙倍余額遞減法，原價2400元，沒有提準備，預計凈殘值是0，使用年限10年，稅法規(guī)定，設(shè)備按平均年限法折舊，折舊年限12年。 生產(chǎn)設(shè)備變更的累計影響數(shù)的計算： 根據(jù)方法變更重新計算累計折舊，追溯的、調(diào)增的折舊額一共是384萬元，會產(chǎn)生一個時間性差異，對遞延稅款的影響額，384×33%+兩個項目=153.12 2400÷10×2 2400÷12×2 是時間的變更 由于所得稅變更調(diào)整的，所得稅在第一項里做了提示，所得稅原來是應付稅款法，所得稅的金額改為債務(wù)法以后，對所得稅產(chǎn)生的影響要登記在遞延稅款里。 總的累積影響數(shù)就是它們兩個差額 384-153.12=230.88 根據(jù)上面的累積影響數(shù)計算結(jié)果： 借：利潤分配 230.88 遞延稅款 153.12 貸：累積折舊 384 未分配利潤減少，同時調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（法定盈余公積） 23.09 法定公益金 11.54 貸：利潤分配--未分配利潤 34.63 投資的變化給列了一下累積影響數(shù)計算表，由按原來會計政策的投資收益，按變更后的會計政策確認的投資收益，對所得稅的影響，和最后的累積影響數(shù)，根據(jù)這個表做調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資--乙（損溢調(diào)整） 170 貸：利潤分配--未分配利潤 134 遞延稅款 36 這個未分配利潤的增加，所以要調(diào)整盈余公積 借：利潤分配--未分配利潤 20.1 貸：盈余公積 20.1 說明： 在會計政策變更準則里，提到會計差錯的更正 會計差錯產(chǎn)生的原因可能是由于計量、確認、記錄等各方面原因產(chǎn)生的。 （1）當期發(fā)生的當期的差錯就調(diào)整當期的相關(guān)項目。 ?。?）當期發(fā)現(xiàn)的前期的會計差錯：非重大會計差錯不調(diào)整資產(chǎn)負債表年初數(shù)，利潤表、利潤分配表的上年數(shù)，直接調(diào)整本年的發(fā)現(xiàn)當期的相應的項目；對于重大的會計差錯，它與以前期間相關(guān)重大差錯要影響損益的，應該將它對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其相關(guān)項目的期初數(shù)要一起調(diào)整；不影響損益的，調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，也就是調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期資產(chǎn)負債表年初數(shù)，利潤表、利潤分配表、上年數(shù)相關(guān)分配表。 如果編制比較會計報表，對于比較會計報表期間的重大差錯，應該調(diào)各個該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，是從這個差錯再產(chǎn)生的當期已經(jīng)更正。對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，調(diào)整比較會計報表當中最早期間的期初留存收益；會計差錯也有可能是在日后事項期間發(fā)現(xiàn)的，那么與日后事項期間相關(guān)的重大會計差錯： ?、倌甓荣Y產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯應當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。也就是應該調(diào)整報告年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)和資產(chǎn)負債表的期末數(shù)； ?、谀甓荣Y產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的重大會計差錯，應當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目。也就是要調(diào)整報告年度利潤表、利潤分配表的本期數(shù)和資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。企業(yè)根據(jù)他的實際情況或者是法律的要求應該變更會計政策不變更的，應該進行會計估計變更不變更的有一個要求：企業(yè)如果濫用會計政策和會計估計變更，應當作為重大會計差錯進行會計處理。 如果企業(yè)從執(zhí)行小企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)換到企業(yè)會計制度，要特別注意的，三個會計準則，像所得稅會計，還有日后事項，會計政策變更，這三項提醒大家特別注意，另外大家在執(zhí)行小企業(yè)企業(yè)制度需要關(guān)注的一點，就是小企業(yè)的會計報表，必須提供的報表是資產(chǎn)負債表和利潤表，第三張表現(xiàn)金流量表，是可以根據(jù)需要來選擇編制的，一般這一張表只出年報，而這個資產(chǎn)負債表、利潤表是有月報，也有年報的。 另外大家注意，小企業(yè)的會計報表，資產(chǎn)負債表還有一張副表，就是月度報告，年度報告，當這個企業(yè)是一般納稅人的時候，還有一張副表，我們叫它應繳增值稅的明細表。 |
|
|
