1 成本項目的劃分
1.1 企業(yè)計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)當設(shè)置原材料、自制半成品、燃料和動力、直接工資、職工福利費、廢品損失、制造費用七個成本項目。
1.1.1 原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等。
1.1.2 自制半成品：指在本企業(yè)內(nèi)已經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格，但尚未制造成為商品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品，包括交入半成品庫或成本采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)方式直接轉(zhuǎn)入下一個生產(chǎn)車間（或特定生產(chǎn)工序）的半成品。
1.1.3 燃料和動力：指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力，如原煤、焦碳、原油、重油、汽油、柴油、煤油、壓縮空氣、蒸汽、氧氣、水、電等。
1.1.4 直接工資：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)（改變原材料性能、形態(tài)）的工人工資。
1.1.5 職工福利費：指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人按其工資總額和規(guī)定比例提取的職工福利費。
1.1.6 廢品損失：指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，或入庫后發(fā)現(xiàn)由于生產(chǎn)過程造成的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用。
1.1.7 制造費用：指生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用（包括廠部發(fā)生的屬于制造費用的各項支出）。
1.2 成本項目中直接工資、職工福利費、制造費用等的計算口徑，應(yīng)與其有關(guān)科目的費用發(fā)生額一致，企業(yè)不得未通過費用發(fā)生額而將上述費用直接并入成本項目內(nèi)。
1.3 企業(yè)進行成本核算時，應(yīng)執(zhí)行本制度統(tǒng)一規(guī)定的成本項目，不得任意變動。
各事業(yè)部和企業(yè)根據(jù)具體情況需要增減成本項目時，應(yīng)由主管事業(yè)部報集團財務(wù)中心批準后方能執(zhí)行。
2 成本核算對象和計算方法
2.1 企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)組織類型、生產(chǎn)過程特點、產(chǎn)品繁簡程度和成本管理的要求，充分考慮企業(yè)內(nèi)部貫徹分級管理的目標成本費用責(zé)任制的需要，合理的確定成本核算對象、選擇相應(yīng)的成本計算方法，匯集成本費用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和歸屬單位的責(zé)任成本。
2.2 核算對象的確定
2.2.1 按定單或批量組織生產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)以每批或每件產(chǎn)品作為成本核算對象。
2.2.2 生產(chǎn)工藝過程相對比較簡單。產(chǎn)品按大批大量組織生產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)以產(chǎn)品品種為成本核算對象。
2.2.3 生產(chǎn)過程分為若干步驟的連續(xù)式生產(chǎn)和裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，需要單獨核算各步驟成本的，以每種產(chǎn)品和各生產(chǎn)步驟為成本核算對象。
2.2.4 產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，生產(chǎn)過程簡單，且產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的企業(yè)，如混凝土制品和小型配件等，可將產(chǎn)品品種規(guī)格適當分類，以產(chǎn)品類別為成本核算對象。
2.2.5 企業(yè)在合理確定產(chǎn)品成本核算對象的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合貫徹目標成本費用責(zé)任制的要求，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝過程、現(xiàn)行產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及成本費用的經(jīng)濟項目，劃分成本費用的責(zé)任歸屬單位，以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和責(zé)任單位為成本核算對象，分步或分項計算責(zé)任成本，將產(chǎn)品成本的核算與責(zé)任成本的核算緊密結(jié)合起來。
企業(yè)的期間費用（包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用），應(yīng)按責(zé)任單位（個人）實行分級歸口管理，以便于考核費用的管理責(zé)任。
2.3 企業(yè)應(yīng)根據(jù)確定的成本核算對象，選擇相應(yīng)的成本計算方法。如品種法、分批（定單）法、分步法等。
以產(chǎn)品類別作為成本核算對象的企業(yè)，在計算出各類產(chǎn)品成本后，再選擇一定的分配標準，按系數(shù)或定額比例的方法，確定各種產(chǎn)品的實際成本。
在定額管理比較健全的企業(yè)，為了有效的管理成本?？梢栽诙~目標成本基礎(chǔ)上，采用成本計算的定額法計算產(chǎn)品的實際成本。
2.4 企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)的特點，將數(shù)種成本計算方法結(jié)合使用。
3 成本費用的歸集和分配
3.1 材料費用
3.1.1 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際消耗的外購材料（包括原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等）的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的整理挑選費用等。
自制材料的成本，包括制造過程中所消耗的材料、工資和其他各項實際支出。
委托外部加工材料的成本，包括加工耗用的原材料或成品的實際成本、運輸費、裝卸費、保險費和加工費用。
3.1.2 企業(yè)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料、輔助材料和燃料，應(yīng)當分別計入“原材料”、“燃料和動力”成本項目，其列支范圍應(yīng)與消耗定額口徑一致。凡能夠確定由某一項成本核算對象負擔(dān)的，應(yīng)當直接計入該成本核算對象；由幾個成本核算對象共同負擔(dān)的，應(yīng)當按照合理的分配標準（如材料定額消耗量），在有關(guān)的成本核算對象之間進行分配。一般消耗性的材料，應(yīng)當按照領(lǐng)用材料的車間或部門，根據(jù)材料的用途，計入“制造費用”等有關(guān)項目。
3.1.3 計入產(chǎn)品成本的原材料和燃料費，必須是領(lǐng)出后經(jīng)過加工、組裝的原材料和實際消耗的燃料。已令未用或生產(chǎn)完工后剩余的原材料、燃料應(yīng)在月末退回倉庫；留待下月繼續(xù)使用的材料，要辦理“假退料”手續(xù)；車間儲備的材料應(yīng)當作為企業(yè)庫存材料的移庫處理，不得計入成本費用。
生產(chǎn)中回收的下腳廢料，一般應(yīng)當按照可以利用的價值，或者按照可以銷售的價值扣除預(yù)計的收集整理費用和銷售稅金后的凈額計價，從有關(guān)產(chǎn)品的材料費用中扣除。
3.1.4 企業(yè)庫存材料可以采用實際成本或計劃價格進行日常核算。采用實際成本進行材料日常核算的，可以采用“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均法”、“個別計價法”、“后進先出法”等方法確定領(lǐng)用材料的實際成本。
企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算的，月中必須將耗用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料的實際成本與計劃成本的差異，應(yīng)當按照材料類別進行核算，不能使用一個綜合差異率。占成本比重較大的主要材料，還應(yīng)當按材料品種進行單獨核算。材料成本差異必須按材料品種進行單獨核算。材料成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。
材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可以按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。
3.1.5 材料成本差異的分配由廠部財會部門集中核算，其核算辦法如下：
3.1.5.1 根據(jù)“原材料”等科目計算出實際的材料成本差異率，按照當月“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目實際領(lǐng)用的材料計劃成本，分別計算出當月應(yīng)分配的成本差異額。
3.1.5.2 將當月應(yīng)分配的材料成本差異額，按當月完工（或結(jié)轉(zhuǎn)）的產(chǎn)品及勞務(wù)中材料計劃成本的比例，分配計入當月完工產(chǎn)品及勞務(wù)的成本中。
分攤材料成本差異的完工產(chǎn)品及勞務(wù)的范圍包括：當月完工的商品產(chǎn)品及勞務(wù)；當月完工入庫的自制半成品；當月完工入庫的自制材料、自制工卡模具；當月結(jié)轉(zhuǎn)的自制設(shè)備；當月完成的其他不包括在商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)的各種勞務(wù)、作業(yè)等。
3.1.6 企業(yè)也可按當月發(fā)出材料的計劃成本和材料成本差異率，計算發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異額，列轉(zhuǎn)給各車間，由各車間分配計入有關(guān)的成本核算對象。
3.1.7 采用上月材料實際成本差異率分配材料成本差異的企業(yè)，如遇調(diào)整廠內(nèi)材料計劃價格時，在調(diào)整的當月，應(yīng)按調(diào)整后的材料成本差異和計劃成本計算分配材料成本差異。
采用計劃成本為主進行材料日常核算的企業(yè)，如有部分材料按實際成本計價，應(yīng)將這部分材料費用在成本計算單上單獨反映，不在分配材料成本差異。
3.1.8 燃料成本差異的分配，亦按此辦理。
3.1.9 企業(yè)應(yīng)建立和健全材料、燃料的定額管理制度，嚴格按消耗定額發(fā)料，并按集團規(guī)定，計算和匯總主要原材料的實際消耗量和單位產(chǎn)品耗用量。
3.2 動力費用
3.2.1 企業(yè)列入“燃料和動力”成本項目的動力費用，是指生產(chǎn)工藝過程直接耗用的動力，包括壓縮空氣、水、蒸汽、電、氧氣、乙炔等。照明通風(fēng)用電、取暖用蒸汽、非工藝性用水的費用，應(yīng)當計入“制造費用”等科目的有關(guān)項目。
3.2.2 動力費用應(yīng)當根據(jù)計量儀表記錄的實際耗用數(shù)量分配計入受益的車間和部門。暫時沒有計量儀表的，應(yīng)由動力部門或有關(guān)部門確定合理的分配標準，作為分配動力費用的依據(jù)。分配標準應(yīng)隨用電部門生產(chǎn)和設(shè)備變動以及季節(jié)變化等情況及時調(diào)整。
自制動力的費用應(yīng)當先通過輔助生產(chǎn)核算；外購電力經(jīng)過本企業(yè)變電部門改變電壓的，其費用也應(yīng)通過輔助生產(chǎn)核算，然后按用電的車間和部門的實際消耗量和計劃價格進行分配。
3.2.3 各車間動力費分配，應(yīng)遵循受益原則。凡能直接計入成本核算對象的，應(yīng)當直接計入；不能直接計入的，應(yīng)當選擇合理的分配標準（如工時、設(shè)備臺時或換算系數(shù)標準等）分配計入；沒有耗用動力的成本核算對象，不負擔(dān)動力費用。
3.2.4 按計劃成本分配結(jié)轉(zhuǎn)動力費用的企業(yè)，當月實際發(fā)生的動力成本差異由廠部財會部門進行歸集，并按照當月各項完工產(chǎn)品動力費的比例，直接分配計入完工產(chǎn)品的“燃料和動力”項目。
3.3 工資及福利費
3.3.1 按照國家規(guī)定計入成本費用的工資，應(yīng)當根據(jù)手續(xù)完備的工資計算單（表）等有關(guān)資料進行匯集。計入成本費用的職工福利費，應(yīng)當按照國家規(guī)定的工資總額和提取比例計算。
3.3.2企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資和提取的職工福利費，應(yīng)當按照成本核算對象，分別計入“直接工資”和“職工福利費”項目。計件工資按規(guī)定直接計入有關(guān)的成本核算對象；計時工資應(yīng)按勞動定額管理人員提出的工時統(tǒng)計表中所列生產(chǎn)工人為生產(chǎn)各種產(chǎn)品發(fā)生的實際工時（或完成的定額工時）的比例進行分配，分別計入有關(guān)的成本核算對象；非直接生產(chǎn)工人和獨立操作的學(xué)徒工直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)時，其相應(yīng)的工資也應(yīng)列入有關(guān)成本核算對象的“直接工資”項內(nèi)。提取的職工福利費應(yīng)比照工資的分配比例進行分配。
3.3.3車間和企業(yè)管理部門的管理人員以及不直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和提取的職工福利費，應(yīng)當按照車間或部門，分別計入“制造費用”、“管理費用”等科目的有關(guān)項目。直接生產(chǎn)工人非生產(chǎn)時間（如開會、學(xué)習(xí)、參加社會性活動以及生產(chǎn)間斷等）的工資和提取的職工福利費，也應(yīng)計入制造費用。
3.4 制造費用
3.4.1 企業(yè)的制造費用由各生產(chǎn)車間匯集和分配，除按集團規(guī)定的明細項目進行核算外，還應(yīng)按照目標成本費用責(zé)任制的要求，根據(jù)費用的性質(zhì)和責(zé)任歸屬，實行分級歸口核算和管理，將成本責(zé)任落實到車間、班組和個人。
3.4.2 企業(yè)計入成本費用的固定資產(chǎn)折舊費，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則----固定資產(chǎn)》和集團的有關(guān)規(guī)定，按月提取，并按照固定資產(chǎn)的使用車間和部門，分別計入“制造費用”和“管理費用”的有關(guān)項目。專門設(shè)立銷售機構(gòu)的企業(yè)，其費用計入“營業(yè)費用”的有關(guān)項目內(nèi)。
企業(yè)實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用（包括大修理費用）、計入當期的“制造費用”和“管理費用”的有關(guān)項目。專門設(shè)立銷售機構(gòu)的企業(yè)，其費用計入“營業(yè)費用”的有關(guān)項目內(nèi)。
3.4.3 企業(yè)領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)在領(lǐng)用時一次或分次攤銷計入“制造費用”和“管理費用”的有關(guān)項目。專門設(shè)立銷售機構(gòu)的企業(yè)，其費用計入“營業(yè)費用”的有關(guān)項目內(nèi)。低值易耗品報廢時的殘值和應(yīng)向過失人收回的賠償款，應(yīng)從當月的攤銷數(shù)額中扣除。
3.4.4 生產(chǎn)車間內(nèi)部提供的制造費用勞務(wù)，不分攤制造費用。為其他車間提供或列入管理費用的勞務(wù)（如運輸費、設(shè)備修理費、房屋修理費、工卡模具費等），計算到生產(chǎn)成本，一般應(yīng)按內(nèi)部計劃價格轉(zhuǎn)賬。所發(fā)生的計劃價格差異，應(yīng)在月末轉(zhuǎn)入廠部財會部門，由廠部財會部門按當月完工產(chǎn)品成本中“制造費用”項目的比例，分配計入完工產(chǎn)品成本。同時，應(yīng)通過“制造費用”科目進行核算，按照費用的經(jīng)濟內(nèi)容，分項目匯入全公司的制造費用明細表的本期發(fā)生額。
3.4.5 制造費用的分配要貫徹受益原則，應(yīng)由某一成本核算對象單獨負擔(dān)的某項制造費用應(yīng)當直接計入。由各個成本核算對象共同負擔(dān)的，可以采用合理的分配方法和標準（如生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用直接材料的數(shù)量或成本、產(chǎn)品產(chǎn)量、直接成本總額等），在各成本核算對象之間進行分配。
3.4.6 制造費用一般應(yīng)按上述標準分配計入當月完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。生產(chǎn)任務(wù)比較均衡或期初期末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的車間，可全數(shù)計入完工產(chǎn)品成本。關(guān)注《東成空間那點會計文件資料》為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了  《會計財務(wù)群雜志問答集》電子書相信對在職的會計同仁有所幫助
3.4.7 廠部發(fā)生的屬于制造費用核算范圍的各項支出，如生產(chǎn)工藝過程質(zhì)量檢驗、計量、化驗、設(shè)計、技術(shù)、生產(chǎn)調(diào)度等人員的工資、試驗檢驗費用等支出，應(yīng)在“制造費用”下單設(shè)明細科目，并按費用項目進行歸集。其當月實際發(fā)生額，可由廠部財會部門按當月完工產(chǎn)品中“制造費用”項目的比例，分配計入完工產(chǎn)品成本；也可以按各生產(chǎn)車間當月“制造費用”發(fā)生額的比例（或?qū)嶋H查定的比例和金額），轉(zhuǎn)入各生產(chǎn)車間，由其分配計入各成本核算對象。同時在編制“制造費用明細表”時，應(yīng)包括這部分費用的實際發(fā)生額。
4. 自制半成品的核算
4.1 對生產(chǎn)過程劃分為若干步驟，各生產(chǎn)步驟按零部（組）件組織生產(chǎn)，可以單獨計價，完工后直接轉(zhuǎn)入自制半成品倉庫的中間產(chǎn)品，應(yīng)進行自制半成品的核算。
各生產(chǎn)步驟的半成品成本，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)方式的企業(yè)，不單獨核算自制半成品成本。
4.2 自制半成品生產(chǎn)過程的成本核算辦法，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織和管理的要求來確定。單位價值較大的，可以采取分批法或品種法進行核算；大批量組織生產(chǎn)、品種規(guī)格多的自制半成品，也可適當歸類，采用分類法核算成本。
4.3 企業(yè)應(yīng)對自制半成品，制定完善的廠內(nèi)計劃價格。自制半成品不通過半成品庫，在生產(chǎn)車間之間直接轉(zhuǎn)移的，應(yīng)辦理交接手續(xù)，按實際轉(zhuǎn)移數(shù)量和廠內(nèi)計劃價格進行轉(zhuǎn)賬。自制半成品實際成本與計劃成本的差異，由廠部財會部門匯集分配。自制半成品的轉(zhuǎn)移通過半成品庫進行的，其生產(chǎn)車間的中間半成品庫和獨立的半成品庫。應(yīng)當設(shè)置半成品的實物卡片，記錄半成品的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，并用廠內(nèi)計劃價格核算其收、發(fā)、存金額。自制半成品卡片在年度內(nèi)要定期與實物數(shù)量進行核對盤點，以確定半成品的實存數(shù)量。對半成品的盤盈、盤虧，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后，計入“管理費用”的有關(guān)項目。
4.4 自制半成品計算到生產(chǎn)成本。已轉(zhuǎn)入半成品庫，需要對外銷售的自制半成品，應(yīng)在銷售實現(xiàn)時，將其實際成本轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目，比照產(chǎn)成品的銷售處理。
4.5 自制半成品成本差異的分配辦法，包括差異率的計算、差異的分攤方法和分攤范圍，比照原材料成本差異分配辦法辦理。但采用由廠部財會部門集中核算辦法時，當月完工入庫的自制半成品，不在分配自制半成品差異。
4.6 為了在編制會計報表時，正確的計算自制半成品成本項目還原率，企業(yè)應(yīng)建立“自制半成品完工統(tǒng)計臺賬”，逐月按成本項目統(tǒng)計，季度匯總，求出自制半成品各成本項目費用占其總成本的比率。如企業(yè)自制半成品生產(chǎn)經(jīng)過多個連續(xù)式生產(chǎn)步驟，應(yīng)采取反順序還原的方法，按主要生產(chǎn)步驟逐步分解還原。采用的還原統(tǒng)計資料，按儲備期間向前推算，如儲備期為三個月，則按決算編報期間提前一個季度的累計資料進行還原。