本報記者 張剴
一石激起千層浪。6月28日，《楚天都市報》刊發(fā)了一篇題為《武漢開出國內首張個人網店稅單》的新聞報道，一時引起了多方媒體和社會的關注，最近一段時間以來，各種報道和疑問頻頻見諸報端和網絡。受此事件影響，網絡稅收的征管問題引起了有關專家和網店賣家的高度關注。專家指出，網絡稅收征管的關鍵不是有沒有法律依據(jù)的問題，而是怎么征收的問題?；诳陀^因素考慮，我國短期內全面加大對網絡稅收的征管力度還不現(xiàn)實，但是公司性質的網店將會成為稅務機關監(jiān)管的重點對象。
現(xiàn)行稅法對所有交易具有普遍約束力
網絡稅收是最近幾年新出現(xiàn)的一個名詞，泛指納稅人通過網絡交易方式取得收入后需要繳納的各項稅收。近日武漢市國稅局對“我的百分之一”女裝店征稅，讓沉寂許久的網絡稅收問題再次進入了公眾視野。在此事件中，武漢市國稅局對網店收入征稅是否有法律依據(jù)，是公眾最關注的焦點問題。
記者從武漢國稅局證實，很多新聞媒體報道的“我的百分之一”女裝店，實體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國稅局硚口區(qū)局辦理稅務登記，生產經營服裝業(yè)務，屬增值稅小規(guī)模納稅人，主要通過實體店和“我的百分之一”網上店銷售女裝，2010年銷售收入1.05億元。按照核實的不含稅銷售收入，武漢市國稅局認定該納稅人2010年應繳納增值稅316.3萬元，企業(yè)所得稅105.95萬元及滯納金等，共計430.79萬元。
對武漢國稅局的征稅行為，某知名財經媒體在報道時援引“相關稅務專家”的話說，我國去年雖規(guī)定網店實名制，但連應否辦理營業(yè)執(zhí)照都沒有強制。在對個人網店征稅的具體辦法尚未出臺的情況下，武漢市國稅局對網店征稅“操之過急，且缺乏依據(jù)”。同時，該媒體還援引“分析人士”的話，認為武漢市國稅局的做法“擇肥而征，有悖稅法”。
武漢市國稅局則認為，他們對“我的百分之一”淘寶店征稅有充足的法律依據(jù)，這個依據(jù)就是《增值稅暫行條例》。根據(jù)該條例規(guī)定，在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。根據(jù)此項規(guī)定，納稅人不論其勞務貨物交易方式和結算形式如何，只要實現(xiàn)了貨物交易行為就有納稅義務。
“網絡稅收不是該不該征的問題，而是怎么征的問題?！敝袊嗣翊髮W財稅法研究所所長徐孟洲教授說。他認為，現(xiàn)行稅法對所有交易具有普遍約束力，網絡交易自然也在現(xiàn)行稅法的規(guī)范之列。他說，判定對一項收入是否征稅，征什么稅，關鍵要看交易實質，而不是看交易形式。通過網絡進行的交易行為只不過是采用了更為先進的手段，把以往有形的交易行為通過網絡轉變?yōu)闊o形，但實質并沒有改變。徐孟洲還強調說，我國法律并沒有賦予網絡交易優(yōu)于傳統(tǒng)交易的任何稅收待遇，網絡交易中的納稅行為也只是應稅行為的一種，并沒有超出稅法規(guī)定的應稅范圍?！拔业陌俜种弧迸b店2010年銷售收入高達1.05億元，完全具有納稅義務，應當依法納稅。
德勤中國稅務合伙人林綏進一步分析說，根據(jù)現(xiàn)實情況來看，對網上交易所得無論是征收個人所得稅還是企業(yè)所得稅，由于稅制本身相對比較簡單，在適用稅法規(guī)定上基本上沒有障礙，但在流轉稅方面卻存在一些問題。最大的問題在于，現(xiàn)行稅法是基于傳統(tǒng)交易方式制定的，當新的交易方式出現(xiàn)后，有時候會出現(xiàn)流轉環(huán)節(jié)的收入雖然符合稅法的基本原則和規(guī)定，但找不到具體對應條款的情況。這也是為什么有人認為稅務機關對網上交易所得征稅“缺乏依據(jù)”的關鍵所在。
公司性質網店將成監(jiān)管重點
武漢市國稅局對“我的百分之一”女裝店征稅，無疑觸動了很多人的敏感神經，尤其是網店賣家的敏感神經。大家普遍關心的問題是：網店有很多類型，究竟哪些將成為稅務機關監(jiān)管的重點？記者采訪的多位稅務專家估計，公司性質的網店將成為稅務機關的監(jiān)管重點，個人網店經營者大可不必為此過分緊張。
據(jù)了解，目前我國網店大體分為三種類型，一種只有網店沒有實體店，比如絕大多數(shù)個人網店和京東網、當當網等較大的企業(yè)性質的網店；一種既有實體店也有網店，但實體店僅僅作為體驗和廣告之用，真正發(fā)揮銷售作用創(chuàng)造利潤的還是網店；還有一種先有實體店，然后再鋪設網店，但實體店目前依舊是創(chuàng)造利潤的主力。
北京中翰聯(lián)合稅務師事務所合伙人郝龍航分析說，從某種意義上講，很多企業(yè)都借助其廣泛而隱蔽的網上銷售網絡造就了新的“避稅天堂”。比起開曼群島等避稅地，這些新“避稅天堂”的隱蔽性更高，帶來的稅務問題更為復雜。比如，由于大量網絡交易方式的涌現(xiàn)，稅務機關在企業(yè)跨國所得來源地的判定，常設機構的識別等重要問題上已經遇到了一些棘手問題。郝龍航說，這些問題已經引起了稅務機關的關注，如果對網絡稅收不加以規(guī)范，將嚴重違背稅收的中性原則，對稅收環(huán)境的公平性帶來不良影響?；诖耍悇諜C關不會坐視不管，聽之任之。
林綏還告訴記者，正是感受到了來自監(jiān)管層的壓力，他接觸的一些借助網絡進行大額銷售的企業(yè)對網絡交易所得的稅務處理都是比較規(guī)范的，特別是上市公司。因為這些企業(yè)規(guī)模都比較大，收入較多，有的還有不少實體經營的門店，稅務機關有相對比較充足的財務資料可以查詢并據(jù)以征稅。因此，從防范稅務風險的角度考慮，林綏建議那些網上交易額較大、有完整公司治理結構、有健全財務管理制度的公司性網店，不要在涉稅問題上抱有僥幸心理，而應該不斷加強自身的稅務管理，遇到涉稅疑難問題及時與稅務機關或中介機構溝通，防患于未然。
全面加大征管力度尚有難度
公司性網店將成為稅務機關監(jiān)管重點，是否就意味著我國會全面加大網絡稅收的監(jiān)管力度呢？
采訪中，一部分認為網絡稅收是個“大蛋糕”，因為隨著網絡交易規(guī)模的快速增加，由此增加的稅收將日益成為不可小覷的數(shù)字。還有一部分人認為，網絡稅收是個難以下口的“刺猬”，盡管這個“刺猬”日益變得肥碩，但要真正吃掉，需要花很大的代價先拔掉它滿身的“刺”。就我國稅務機關目前的征管手段而言，要吃下這個“刺猬”顯然不現(xiàn)實。即便是稅務機關會首先對公司性質的網店加大稅收監(jiān)管，但受法律法規(guī)不完善，征管手段不先進等客觀因素影響，這種監(jiān)管也只能停留在一定的層面上，短期內不可能做到十分深入、細致。
著名市場調研機構易觀國際的一份資料顯示，近年來網絡交易迅猛發(fā)展，2010年國內的網絡市場銷售金額超過了5000億元。德意志銀行2010年的一份研究報告預計，中國個人消費電子商務市場總規(guī)模將于2014年達到1.523萬億元，占國內零售總額的7.2%。根據(jù)這些數(shù)據(jù)測算，如果能夠對網絡稅收實施有效的征管，由此增加的稅收的確十分可觀。
但事實并非如此簡單。隨著我國企業(yè)網絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、虛擬財富、網絡營銷、網上購物、網上支付、網絡廣告等網絡交易正在迅猛發(fā)展，團購、無線下載等新的經營模式和交易方式不斷涌現(xiàn)，其中涉及的稅收問題的確比較復雜。在網絡經濟環(huán)境下，任何交易都是無國界的，這無疑加大了稅收監(jiān)管的難度。更重要的是，由于傳統(tǒng)稅收征管和稽查的憑據(jù)是企業(yè)財務賬冊、財務報表等書面憑證，而這些憑證在無紙化、數(shù)字化的網絡交易中卻鮮有跡可尋。而且，企業(yè)在互聯(lián)網上的相關資料一般都設有密碼保護，給稅務人員搜集相關信息帶來困難，使得傳統(tǒng)稅收征管和稽查方法陷入窘境。這樣，納稅人、稅基、納稅義務發(fā)生時間、稅款繳納地等一系列基本問題都將難以界定，更遑論實現(xiàn)網絡稅收的“應收盡收”了。
在采訪中記者發(fā)現(xiàn)，目前無論是理論界還是實務界對網絡稅收的研究還處于比較初級的階段，這意味著我國和世界上很多國家一樣，對網絡稅收的征管探索還處于探索階段。因為，如果要全面加強對網絡稅收的征管，不光要考慮能征多少稅，還要考慮征這些稅需要付出多少成本。而這個成本，既包括經濟成本，還包括政治成本，以及電子商務的發(fā)展等機會成本?！叭婕訌妼W絡稅收的監(jiān)管，的確需要慎之又慎。這也是目前世界上沒有一個國家宣布對網絡稅收嚴格征管的原因。”林綏說
