四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)或被拆分

仙人掌艾灸養(yǎng)生 2011-10-14

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繼2002年美國國會(huì)緊急頒布的薩班斯?奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）后，又一份針對全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“四大”）的、旨在恢復(fù)財(cái)務(wù)報(bào)告公信力的監(jiān)管文件正在醞釀之中。此次由歐盟內(nèi)部市場委員會(huì)起草的該份文件草案預(yù)計(jì)將于11月公布，主要包括“禁止非審計(jì)業(yè)務(wù)”、“聯(lián)合審計(jì)”以及“強(qiáng)制性輪換”等主要內(nèi)容。

市場分析人士普遍認(rèn)為，這一監(jiān)管規(guī)則的制定源于銀行業(yè)危機(jī)，與此次歐債危機(jī)緊密相連。此前，不少歐盟體系內(nèi)的銀行獲得了“四大”出具的財(cái)務(wù)狀況健康證明，但這些“健康”的銀行在信貸緊縮時(shí)依然遭遇重創(chuàng)。歐盟內(nèi)部市場委員會(huì)指責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本次金融危機(jī)中并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其行業(yè)角色遭受質(zhì)疑。歸根結(jié)底，內(nèi)部市場委員會(huì)認(rèn)為，非審計(jì)工作是導(dǎo)致利益沖突的根源，即，兼辦兩種業(yè)務(wù)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成了不利影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保高額報(bào)酬而不惜犧牲股東與公眾利益，甚至有時(shí)為了服務(wù)于更為賺錢的咨詢業(yè)務(wù)利益，使其審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生被操縱的可能。對此，草案中提出“規(guī)模龐大的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)被禁止對相關(guān)企業(yè)提供與法定審計(jì)職能無關(guān)的服務(wù)，如咨詢、稅務(wù)顧問等服務(wù)”。作為草案中最為激進(jìn)的這一強(qiáng)勢條款無疑將擊中以“四大”為代表的大型審計(jì)機(jī)構(gòu)目前業(yè)務(wù)模式的要害，使得這些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的盈利大項(xiàng)遭受切割。

目前，“四大”的業(yè)務(wù)通常由審計(jì)、稅務(wù)和咨詢等三大部分構(gòu)成，其中，審計(jì)為其傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。然而，金融危機(jī)中，這一傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)復(fù)雜程度絲毫未減的情況下，來源于客戶的審計(jì)費(fèi)用卻大幅縮水，業(yè)務(wù)增長明顯緩慢。有鑒于此，“四大”加強(qiáng)了自身的咨詢業(yè)務(wù)，并從中獲利頗豐。據(jù)歐洲審計(jì)官員估計(jì)，全球會(huì)計(jì)師事務(wù)所約50%的收入來源于其實(shí)施審計(jì)的被審計(jì)實(shí)體，其中，約30%的收入源于被審計(jì)實(shí)體的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，約20%的收入源于被審計(jì)實(shí)體的非審計(jì)業(yè)務(wù)，如咨詢和稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)等；另有約50％的收入完全來自于包括咨詢在內(nèi)的其他非審計(jì)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，據(jù)國內(nèi)“四大”之一的某家會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人稱，“四大”在國內(nèi)業(yè)務(wù)中，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入少則占總收入的40%，多則達(dá)到60%。由此可見，草案中的“禁止非審計(jì)業(yè)務(wù)”內(nèi)容若獲得通過，無疑將斬?cái)唷八拇蟆钡囊粭l重要盈利臂膀，或?qū)⑵仁埂八拇蟆狈植鹌錁I(yè)務(wù)，進(jìn)而導(dǎo)致其市場競爭力下降，甚至面臨并購?fù){，這無疑將成為迄今為止對“四大”最為嚴(yán)厲的懲罰。

作為“四大”收入增長最為明顯的咨詢業(yè)務(wù)若被拆分，再加上所謂的“聯(lián)合審計(jì)”和“強(qiáng)制性輪換”政策，持續(xù)多年的“四大”壟斷格局或?qū)⒈淮蚱啤Ｋ^“聯(lián)合審計(jì)”是指，資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模超過10億歐元的企業(yè)需聘用兩家審計(jì)機(jī)構(gòu)對其賬簿進(jìn)行審計(jì)，而其中一家必須是除“四大”以外的審計(jì)機(jī)構(gòu)?！八拇蟆被?qū)⑴c規(guī)模相對較小的審計(jì)機(jī)構(gòu)分享其審計(jì)業(yè)務(wù)?！皬?qiáng)制性輪換”是指，一家審計(jì)機(jī)構(gòu)為一家大企業(yè)提供服務(wù)的時(shí)間不得超過9年，這一政策將有助于提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并促進(jìn)其相互競爭。

目前來看，若該草案獲得通過，受其相關(guān)政策影響最大的可能是歐洲的“四大”。該草案對于具有相對獨(dú)立法律人格的“四大”在國內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)的影響，值得我們密切關(guān)注。

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