章節(jié)講義：《稅法一》跨章節(jié)練習

老兔和小兔 2011-10-05

展開全文

知識點1：近三年主觀題分析
近三年考試計算題、綜合題：

年份	計算題	綜合題
2010年	1.建筑公司（含建筑、裝飾、自建業(yè)務）:營業(yè)稅	1.化妝品廠2個月業(yè)務（含進口、出口業(yè)務）：應納增值稅、消費稅、城市維護建設稅、應退增值稅計算
2010年	2.卷煙廠：代收消費稅、應納消費稅、增值稅	2.小轎車企業(yè)：進口環(huán)節(jié)稅金、應納增值稅、消費稅
2009年	1.煤礦2個月的業(yè)務：資源稅、增值稅	1.酒廠和批發(fā)企業(yè)兩個單位：消費稅、增值稅、進口卷煙
2009年	2.日化廠：進口3稅、消費稅、增值稅	2.綜合性公司：營業(yè)稅、增值稅、車購稅
2008年	1.建筑工程公司和防水建筑材料生產(chǎn)企業(yè)：增值稅、營業(yè)稅	1.小轎車生產(chǎn)企業(yè)：消費稅、增值稅、進口關稅、營業(yè)稅
2008年	2.商場經(jīng)營批發(fā)和零售：消費稅（金銀首飾）、增值稅	2.卷煙廠：消費稅、增值稅、進口自用轎車關稅、車輛購置稅

　　
知識點2：綜合題1
一、本題涉及增值稅（含出口退稅）、消費稅、進口關稅（2010年考題綜合題,12分）

位于市區(qū)的某化妝品廠為增值稅一般納稅人（有出口經(jīng)營權），化妝品最高售價0.15萬元/每箱，平均售價0.12萬元/箱，成套化妝品0.3萬元/套，均為不含稅售價。2009年10、11月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）10月購進業(yè)務：從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元、增值稅85萬元，支付購貨運費30萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗2%；從國外進口一臺檢測設備，關稅完稅價格26萬元，關稅稅率20%。

（2）10月產(chǎn)品、材料領用情況：在建的職工文體中心領用外購材料，購進成本24.65萬元，其中包括運費4.65萬元；生產(chǎn)車間領用外購原材料，購進成本125萬元；下屬賓館領用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬元。

（3）10月銷售業(yè)務：內(nèi)銷化妝品1700箱，取得不含稅銷售額200萬元；銷售成套化妝品，取得不含稅銷售額90萬元，其中包括護發(fā)產(chǎn)品6萬元，發(fā)生銷貨運費40萬元；出口化妝品取得銷售收入500萬元人民幣；出口護發(fā)品取得銷售收入140萬元人民幣。

（4）11月購進業(yè)務：從甲企業(yè)購進胭脂、香水等原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款260萬元、增值稅44.2萬元；從某物資公司購進勞保用品，取得稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅3萬元；從某汽車廠購進小轎車，用于廠部接待使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅5.1萬元。

（5）11月銷售業(yè)務：內(nèi)銷化妝品2500箱，取得不含稅銷售額300萬元，銷售成套化妝品550套，取得不含稅銷售額165萬元，由于購貨方延期支付貨款，根據(jù)合同規(guī)定，收取延期付款利息4.68萬元：出口化妝品取得銷售收入420萬元人民幣。

（6）11月產(chǎn)品、材料領用業(yè)務：本月領用庫存外購已稅化妝品據(jù)需生產(chǎn)高檔化妝品，該批化妝品買價120萬元。

（7）11月以800箱化妝品與某企業(yè)換取原材料，合同約定，化妝品按平均價計價，原材料等價供應，雙方均按合同約定價款開具增值稅專用發(fā)票。

（8）11月加工業(yè)務：為某影視公司演員加工定做油彩以及卸妝油，收取價稅合計93.6萬元，另外，贈送30套自產(chǎn)成套化妝品給影視公司試用。
假定化妝品和護發(fā)品的出口退稅率為13%，本月發(fā)生的運費均取得貨運發(fā)票，取得的相關憑證符合稅法規(guī)定，在本月認證抵扣，出口業(yè)務單據(jù)齊全并符合規(guī)定，在當月辦理退稅手續(xù)。

根據(jù)上述資料，回答以下問題：
1.2009年10月該化妝品廠增值稅進項稅額（?。┤f元。
A.89.27
B.89.71
C.91.45
D.93.46
【答案】C
2.2009年10月該化妝品廠增值稅銷項稅額（?。┤f元。
A.49.30
B.50.32
C.50.83
D.159.63
【答案】C
3.2009年10月該化妝品廠應退增值稅（?。┤f元。
A.13.28
B.15.02
C.42.15
D.83.20
【答案】B
4.2009年11月該化妝品廠應繳納消費稅（?。┤f元。
A.136.00
B.143.40
C.172.20
D.179.40
【答案】B
5.2009年11月該化妝品廠應繳納城市維護建設稅（?。┤f元。
A.14.44
B.16.96
C.17.90
D.18.37
【答案】D
6.下列對該化妝品廠業(yè)務的稅務處理中，正確的有（?。?。
A.購進進口設備和小轎車的進項稅額可以抵扣
B.出口化妝品，增值稅可以享受免稅并退稅政策
C.以化妝品換取原材料屬于視同銷售，增值稅和消費稅的計稅銷售額相同
D.將化妝品和護發(fā)品組成成套化妝品銷售，按照化妝品和護發(fā)品銷售額合計計算消費稅
【答案】BD
【解析】10月份：
業(yè)務1：可以抵扣的進項稅為：85+30×7%=87.1（萬元）
進口關稅：26×20%=5.2（萬元）
進口增值稅：（26+5.2）×17%=5.30（萬元）
業(yè)務2：將購進材料用于在建工程，不可以抵扣進項稅，應做進項稅轉(zhuǎn)出。
進項稅轉(zhuǎn)出=（24.65-4.65）×17%+4.65÷（1-7%）×7%=3.75（萬元）
賓館領用自產(chǎn)化妝品，屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。
增值稅銷項稅額=6×（1+5%）÷（1-30%）×17%=1.53（萬元）
應納消費稅=6×（1+5%）÷（1-30%）×30%=2.7（萬元）
業(yè)務3：增值稅銷項稅額=200×17%+90×17%=49.3（萬元）
應納消費稅=200×30%+90×30%=87（萬元）
銷貨運費可以抵扣的進項稅為：40×7%=2.8（萬元）
10月份企業(yè)的進項稅為：87.1+5.3-3.75+2.8=91.45（萬元）
銷項稅額合計：1.53+49.3=50.83（萬元）
當期應納增值稅=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
應納增值稅=50.83-[91.45-（500+140）×（17%-13%）]=-15.02（萬元）
免抵退稅額=（500+140）×13%=83.2（萬元）
應退增值稅15.02萬元
11月份：
業(yè)務4：可以抵扣的進項稅：44.2+3=47.2（萬元）
業(yè)務5：銷項稅額=300×17%+165×17%+4.68÷1.17×17%=79.73（萬元）
應納消費稅=300×30%+165×30%+4.68÷1.17×30%=140.7（萬元）
業(yè)務6：可以抵扣的已納消費稅=120×30%=36（萬元）
業(yè)務7：銷項稅額=進項稅額=0.12×800×17%=16.32（萬元）
應納消費稅=0.15×800×30%=36（萬元）
業(yè)務8：銷項稅額=93.6÷（1+17%）×17%=13.6（萬元）
將自產(chǎn)的化妝品對外贈送屬于視同銷售，要繳納增值稅和消費稅。
銷項稅=0.3×30×17%=1.53（萬元），應納消費稅=0.3×30×30%=2.7（萬元）
出口業(yè)務：
應納增值稅=79.73+16.32+13.6+1.53-[47.2+16.32-420×（17%-13%）]=64.46（萬元），應納稅額大于零，不需要退稅。
免抵部分=420×13%=54.6（萬元）
11月該化妝品廠應納的消費稅＝140.7+36+2.7-36=143.4（萬元）
11月應繳納城市維護建設稅＝（143.4+64.46+54.6）×7%＝18.37（萬元）

知識點3：綜合題2
二、本題涉及消費稅、增值稅、進口關稅（2010年考題綜合題,12分）

位于市區(qū)的某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)達到低污染排放值A型小轎車，A型小轎車最高售價22萬元/輛，平均售價20萬元/輛（均為不含稅價），汽缸容量為2.0升。2009年3月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
（1）進口一批小轎車發(fā)動機，支付貨款350萬元，境外運輸費用及保險費30萬元（由買賣雙方各負擔50%），與購買發(fā)動機有關的且構成銷售條件的特許權使用費20萬元，關稅稅率20%，繳納進口環(huán)節(jié)相關稅金后海關放行；發(fā)生境內(nèi)運費6萬元、裝卸費2萬元，取得貨運企業(yè)開具的發(fā)票。
（2）購進生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款240萬元、增值稅40.8萬元，本月企業(yè)基建項目領用10%；購進汽車輪胎一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元、增值稅51萬元，本月生產(chǎn)領用80%用于生產(chǎn)小轎車；購進其他生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅660萬元；從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關系單位。

（3）上月購進的汽車配件驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定的技術標準，經(jīng)協(xié)商決定本月予以退貨，取得對方開具的紅字發(fā)票，注明價款－120萬元、增值稅－20.4萬元。

（4）委托甲廠加工汽車零配件，委托合同注明：加工數(shù)量2萬件，材料成本35萬元、輔助材料3萬元，支付加工費6萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅1.02萬元。甲廠同類產(chǎn)品不含稅銷價23元/件。收回后，其中80%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，1%贈送給汽車經(jīng)銷商。

（5）銷售業(yè)務：本月1日以直接收款方式銷售A型小轎車30輛，每輛不含稅售價20萬元；采用銷售折扣方式銷售A型小轎車270輛，合同約定付款日期為3月28日，如果10天之內(nèi)付款，給予5%折扣；20天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天以后付款，全額收取價款。購貨方在4月2日支付貨款。本月最新推出新款跑車，銷售15輛，不含稅售價32萬元/輛，銷售時每輛按不含稅售價的2%收取提貨費。本月支付銷貨運費21萬元，取得運輸企業(yè)運輸發(fā)票。

（6）將1輛自產(chǎn)的A型小轎車移送用于本企業(yè)銷售部門使用，提車時支付保險費0.5萬元，上繳給車輛管理部門的車輛牌照費0.05萬元。

（7）將自產(chǎn)A型小轎車2輛贈送給汽車拉力賽組委會，代墊運費0.6萬元，運輸企業(yè)將運費發(fā)票開給組委會。

（8）本月特制高性能的B型小轎車6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻的科研人員，1輛用于汽車性能試驗；本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元/輛。

（9）將10臺A型小轎車用于對外投資，投資合同約定，投資額按不含稅價格核算。

（10）月末盤點時發(fā)現(xiàn)，外購的原材料由于管理不善丟失，成本2.186萬元，其中包括運費0.186萬元。
本月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。消費稅稅率：A型小轎車5%，B型小轎車9%，跑車40%，小轎車成本利潤率為8%。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：
1.當月該汽車廠進口環(huán)節(jié)應繳納稅金合計（?。┤f元。
A.147.46
B.155.54
C.161.60
D.164.83

【答案】B
2.當月該汽車廠贈送業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額（?。┤f元。
A.10.27
B.10.28
C.10.62
D.10.71

【答案】B
3.當月該汽車廠應繳納增值稅（　）萬元。
A.322.12　　　　
B.366.60
C.370.00　　　　
D.377.22

【答案】B
4.當月該汽車廠應繳納消費稅（?。┤f元。
A.417.37
B.418.07
C.503.27
D.512.27

【答案】D
5.當月該汽車廠應繳納城市維護建設稅及教育費附加合計（?。┤f元。
A.78.81
B.86.99
C.87.89
D.88.95

【答案】C
6.下列對該汽車廠業(yè)務的稅務處理中，正確的有（?。?br>A.以自產(chǎn)的A型轎車贈送給汽車拉力賽組委會，增值稅和消費稅的計稅依據(jù)相同
B.以購進汽車輪胎生產(chǎn)小轎車，按照生產(chǎn)領用數(shù)量計算抵扣外購輪胎已納的消費稅
C.移送銷售部門使用的A型小轎車按照平均價格作為增值稅和消費稅的計稅銷售額
D.將從某供銷社購進的勞保用品贈送給關系單位，按照組成計稅價格確定增值稅的計稅依據(jù)
【答案】AC
【解析】
業(yè)務1：進口完稅價格=350+30×50%+20=385（萬元）
關稅=385×20%=77（萬元）
進口增值稅=（385+77）×17%=78.54（萬元）
進口環(huán)節(jié)應納稅金合計：78.54+77=155.54（萬元）
業(yè)務2：購進鋼材可以抵扣的進項稅：40.8×（1-10%）=36.72（萬元）
購進輪胎的進項稅51萬元，購進其他材料的進項稅為660萬元，
購進勞保用品的進項稅為3.4萬元。
對外贈送勞保用品的銷項稅為：20×17%=3.4（萬元）。
業(yè)務3：應沖減當期進項稅額20.4萬元。
業(yè)務4：委托加工業(yè)務，可以抵扣的進項稅是1.02萬元。
將零配件贈送給經(jīng)銷商，視同銷售計算增值稅。銷項稅額=23×2×1%×0.17=0.08（萬元）
業(yè)務5：銷項稅=20×（30+270）×17%+32×15×0.17+32×2%×15÷1.17×17%=1102.99（萬元）
支付銷貨運費，可以抵扣的進項稅為：21×7%=1.47（萬元）
消費稅＝20×（30+270）×5%+32×15×40%+32×2%×15÷1.17×40%＝495.28（萬元）
業(yè)務6：增值稅銷項稅=20×17%=3.4（萬元）
應納消費稅=20×5%=1（萬元）
業(yè)務7：增值稅銷項稅額=20×2×17%=6.8（萬元）
應納消費稅=20×2×5%=2（萬元）
業(yè)務8：將B型轎車用于獎勵員工，需要視同銷售，繳納增值稅和消費稅。
增值稅銷項稅額=14×（1+8%）÷（1-9%）×17%×2+26×5×17%=27.75（萬元）
應納消費稅=14×（1+8%）÷（1-9%）×9%×2=2.99（萬元）
業(yè)務9：將小轎車對外投資，增值稅以平均銷售價格作為計稅依據(jù)，消費稅以最高售價作為計稅依據(jù)。
銷項稅額=20×10×17%=34（萬元）
消費稅=22×10×5%=11（萬元）
業(yè)務10：進項稅轉(zhuǎn)出=（2.186-0.186）×17%+0.186÷（1-7%）×7%=0.35（萬元）
當月該汽車廠贈送業(yè)務應計算的增值稅銷項稅額：3.4+0.08+6.8=10.28（萬元）
當月銷項稅額合計：3.4+0.08+1102.99+3.4+6.8+27.75+34=1178.42（萬元）
當月可以抵扣的進項稅合計：78.54+6×7%+36.72+51+660+3.4-20.4+1.02+1.47-0.35=811.82（萬元）
當月應納增值稅=1178.42-811.82=366.60（萬元）
當月應納消費稅=495.28+1+2+2.99+11=512.27（萬元）
納稅人位于市區(qū)，適用7%的城建稅稅率。
當月應納城建稅及教育費附加合計：（366.60+512.27）×（7%+3%）=87.89（萬元）
以外購汽車輪胎生產(chǎn)汽車輪胎，可以按照生產(chǎn)領用數(shù)量計算抵扣外購輪胎已納的消費稅；將從某供銷社購進的勞保用品贈送給關系單位，沒有納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格時，以其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格作為計稅依據(jù)。

知識點4：綜合題3
三、本題涉及消費稅、增值稅、進口關稅（2009年考題綜合題,12分）

甲企業(yè)為某市一家酒廠，乙企業(yè)為一家大型批發(fā)企業(yè)，甲、乙均為增值稅一般納稅人，2008年10月，甲、乙企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務：
（1）甲企業(yè)的購進業(yè)務
外購原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額200萬元、增值稅34萬元，運輸途中發(fā)生損失5%，經(jīng)查屬于非正常損失。外購酒精，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額40萬元、增值稅6.8萬元，本月生產(chǎn)領用其中的70%用于勾兌生產(chǎn)白酒。向農(nóng)民收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明買價40萬元，支付運輸費用3萬元，取得運費結(jié)算單據(jù)：購進后將其中的60%用于企業(yè)職工食堂。購進一批桌椅贈送給希望小學，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額4萬元、增值稅0.68萬元。
（2）甲企業(yè)的銷售業(yè)務
向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負責運輸，收取運費35萬元、裝卸費1.44萬元、建設基金1萬元。銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元。采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計80萬元，本月收取60%的貸款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。
（3）乙企業(yè)的購進業(yè)務
除采用分期付款方式從甲企業(yè)購進白酒16噸外，乙企業(yè)另從國外進口50箱（標準箱，下同）卷煙，支付價款50萬元，支付到達我國輸入地點起卸之前運費及保險費共計8萬元，關稅稅率20%。購進其他商品取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明金額150萬元、增值稅25.5萬元。
（4）乙企業(yè)的銷售業(yè)務
10月5日向有長期購銷關系的客戶賒銷白酒18噸，不含稅價款108萬元，約定10月18日付款，30日客戶將款項支付給乙企業(yè)，另支付延期付款利息0.468萬元。銷售其他商品取得不含稅銷售額400萬元。
（5）乙企業(yè)的其他業(yè)務
向供貨方收取依據(jù)銷售數(shù)量計算的平銷返利收入79.56萬元，開具普通發(fā)票。
本月取得的相關票據(jù)符合稅法的規(guī)定，均在本月認證并申報抵扣。
根據(jù)上述資料和稅法的有關規(guī)定，回答下列問題。
1.2008年10月甲企業(yè)外購貨物準予抵扣的進項稅額為（　）萬元。
A.39.90 　　
B.41.94　　
C.44.50　　
D.46.88
【答案】B
2.2008年10月甲企業(yè)應納增值稅（　）萬元。
A.77.40 　　
B.83 　　
C.85.56 　　
D.86.31
【答案】D
3.2008年10月甲企業(yè)應納消費稅（?。┤f元。
A.122.40 　　
B.134.40　　
C.143.56 　　
D.144.96

【答案】D
甲企業(yè)的銷項稅=4×17%+400×17%+37.44÷1.17×17%+150×17%+120×17%+48×17%=128.18（萬元）
應納增值稅=128.18-41.94=86.24（萬元）

4.2008年10月乙企業(yè)進口卷煙應納增值稅及消費稅共計（?。┤f元。
A.74.46 　　
B.75.21 　　
C.79.30 　　
D.80.05
『正確答案』D
【提示】按照新政策計算
乙企業(yè)，購進白酒和其他商品可以抵扣的進項稅=30×17%+25.5=30.6（萬元）
確定進口卷煙適用的消費稅稅率：每條卷煙的組成計稅價格=[（50+8）×（1+20%）+0.015×50]÷（1-36%）÷50÷250×10000=87.94（元），每標準條卷煙組價大于70元，適用56%的稅率。
進口卷煙的組成計稅價格=[（50+8）×（1+20%）+0.015×50]÷（1-56%）=159.89（萬元），應納增值稅=159.89×17%=27.18（萬元），應納消費稅=159.89×56%+50×0.015=90.29（萬元）
5.2008年10月乙企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅（?。┤f元。
A.42.59 　　
B.45.65　　
C.34.02 　　
D.34.09
『正確答案』B
6.根據(jù)稅法相關規(guī)定，甲、乙企業(yè)本月發(fā)生上述業(yè)務的稅務處理，正確的有（　）。
A.乙企業(yè)取得的平銷返利收入應沖減當期進項稅額
B.乙企業(yè)進口卷煙已納增值稅準予從銷項稅額中抵扣
C.甲企業(yè)將不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，應從高適用稅率計算繳納消費稅
D.甲企業(yè)用外購酒精生產(chǎn)白酒，外購酒精已納消費稅準予從當期消費稅中扣除
E.甲企業(yè)購進桌椅贈送給希望小學所支付的進項稅額不得從當期銷項稅額中抵扣
『正確答案』ABC
【提示】按照新政策該題計算過程：
甲企業(yè)，發(fā)生非正常損失是不能抵扣進項稅的，將購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品用于職工食堂是不能抵扣進項稅的，可以抵扣的進項稅=34×（1-5%）+6.8+（40×13%+3×7%）×0.4+0.68=41.94（萬元）。
將購進的桌椅贈送屬于視同銷售應計算銷項稅。
銷項稅＝4×17%＝0.68（萬元）
業(yè)務（2）：
甲企業(yè)應納增值稅的銷項稅=400×17%+（35+1.44+1）÷1.17×17%+150×17%+120×17%+80×60%×17%=127.5（萬元）
甲企業(yè)應納增值稅=0.68+127.5-41.94=86.24（萬元）
應納消費稅=400×20%+（35+1.44+1）÷1.17×20%+80×2000×0.5÷10000+150×10%+120×20%+10×2000×0.5÷10000+80×60%×20%+16×60%×2000×0.5÷10000=144.96（萬元）
業(yè)務（3）：
乙企業(yè)，購進白酒和其他商品可以抵扣的進項稅=30×17%+25.5=30.6（萬元）
確定進口卷煙適用的消費稅稅率：每條卷煙的組成計稅價格=[（50+8）×（1+20%）+0.015×50]÷（1-36%）÷50÷250×10000=87.94（元），每標準條卷煙組價大于70元，適用56%的稅率。
進口卷煙的組成計稅價格=[（50+8）×（1+20%）+0.015×50]÷（1-56%）=159.89（萬元），應納增值稅=159.89×17%=27.18（萬元），應納消費稅=159.89×56%+50×0.015=90.29（萬元）
乙企業(yè)進口卷煙應納增值稅及消費稅共計=27.18+90.29=117.47（萬元）
業(yè)務（4）：
乙企業(yè)賒銷白酒應納增值稅=108×17%+0.468÷1.17×17%=18.43（萬元）
銷售其他商品應納增值稅=400×17%=68（萬元）
業(yè)務（5）：
收取的平銷返利收入應沖減進項稅=79.56÷1.17×17%=11.56（萬元）
乙企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應納增值稅=18.43+68-（30.6-11.56）-27.18=40.21（萬元）

知識點5：綜合題4
四、本題涉及增、營、車輛購置稅（2009年考題綜合題，12分）

某公司2009年10月發(fā)生下列業(yè)務：
（1）將1樓門店出租給甲企業(yè)作網(wǎng)吧，取得租金收入40 000元。
（2）將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室，出租價格為每月20 000元。
（3）該公司所屬商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品取得銷售收入價稅合計62 400元，購進貨物支付貨款51 000元，支付運費2 000元，購買稅控收款機，取得普通發(fā)票注明支付價稅合計金額2 340元。
（4）從汽車貿(mào)易公司購進一輛轎車，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額200 000元、增值稅34 000元，另向保險公司支付保險費6 000元，向車輛登記管理機關支付車輛牌照費200元。
（5）開辦中醫(yī)按摩室，取得收入100 000元。
（6）舉辦文化講座取得門票收入150 000元；支付場租20 000元、勞務費10 000元。
（7）2007年11月以本公司原值為4 000 000元的房產(chǎn)作抵押，向某商業(yè)銀行貸款2 400 000元，貸款期限2年，年利率5%，該房產(chǎn)購入價為3 600 000元，購入后發(fā)生裝修等其他費用共計400 000元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再支付利息。貸款本月底到期，公司無力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有，核定房產(chǎn)價值為4 500 000元，銀行向該公司支付了補價2 100 000元。
（8）該公司保齡球館本月開業(yè)，并成立顧客會員俱樂部，向會員收取會費400 000元，本月保齡球館經(jīng)營收入200 000元，發(fā)生經(jīng)營支出80 000元。（當?shù)乇｝g球業(yè)務按5%稅率）
（9）轉(zhuǎn)讓土地使用權，取得轉(zhuǎn)讓收入8 000 000元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關稅費128 000元；取得該土地使用權時支付土地出讓金5 600 000元、相關稅費200 000元。
根據(jù)上述資料和稅法的有關規(guī)定，回答下列問題。
（1）2009年10月該公司按“服務業(yè)一租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅（?。┰?。
A.1 000　　　　B.2 000
C.3 000　　　　D.3 500
『正確答案』D
『答案解析』業(yè)務1和業(yè)務2均按“服務業(yè)－租賃業(yè)”納稅，業(yè)務7中將房產(chǎn)抵押給銀行使用也按“服務業(yè)－租賃業(yè)”納稅，合計為：2 000+1 000+2 400 000×5%÷12×5%＝3 500（元）
（2）2009年10月該公司應納增值稅（　）元。
A.1 817　　　　　B.1 477
C.2 060　　　　　D.2 400
『正確答案』B
『答案解析』該業(yè)務應納增值稅：62 400÷（1+3%）×3%－2 340÷1.17×17%＝1 477（元）
（3）2009年10月該公司應納車輛購置稅（　）元。
A.20 000　　　　B.23 400
C.24 000　　　　D.24 200
『正確答案』A
『答案解析』增值稅是不計入車輛購置稅的計稅依據(jù)的，在購買時支付的價款為200 000，所以應納車輛購置稅為：200 000×10%＝20 000（元）
（4）2009年10月該公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應納營業(yè)稅（?。┰?。
A.145 000　　　　B.165 000
C.238 400　　　　D.625 000
『正確答案』B
『答案解析』轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應納的營業(yè)稅為：（4 500 000－3 600 000）×5%+（8 000 000－5 600 000）×5%＝165 000（元）
（5）2009年10月該公司應納營業(yè)稅共計（?。┰?。
A.168 500　　　　B.208 000
C.302 900　　　　D.228 600
『正確答案』B
『答案解析』共繳納營業(yè)稅＝ 2 000+1 000+5 000+4 500+45 500+30 000+120 000＝208 000（元）
業(yè)務1、該業(yè)務屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應按租賃業(yè)的稅率5%計算營業(yè)稅，40 000×5%＝2 000（元）
業(yè)務2、閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室，也應按“服務業(yè)－租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅20 000×5%＝1 000（元）
業(yè)務5、應納營業(yè)稅為：100 000×5%＝5 000（元）
業(yè)務6、應納營業(yè)稅：150 000×3%＝4 500（元）
業(yè)務7、將房產(chǎn)抵押給銀行抵頂利息，應納租賃業(yè)征收營業(yè)稅。
該業(yè)務應納營業(yè)稅：（4 500 000－3 600 000）×5%+2 400 000×5%÷12×5%＝45 500（元）
業(yè)務8、應納營業(yè)稅：（400 000+200 000）×5%＝30 000（元）
業(yè)務9、轉(zhuǎn)讓土地使用權，應以全部收入減去土地使用權的購置原價后的余額為計稅營業(yè)額。
應納營業(yè)稅：（8 000 000－5 600 000）×5%＝120 000（元）
（6）根據(jù)稅法的相關規(guī)定，該公司發(fā)生的上述業(yè)務的稅務處理，正確的有（?。?。
A.保齡球館收取的會費不需要繳納營業(yè)稅
B.該公司所屬商店購進稅控收款機支付或負擔的進項稅額允許抵扣應納稅額
C.以房產(chǎn)作抵押取得貸款，貸款期間該公司不需要繳納營業(yè)稅
D.納稅人轉(zhuǎn)讓受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權受讓原價后的余額為營業(yè)額
E.將閑置的辦公室提供給社區(qū)作為社區(qū)兒童閱覽室不需要繳納營業(yè)稅
『正確答案』BD

知識點6：綜合題5
五、本題涉及消費稅、增值稅、進口自用轎車關稅、車輛購置稅。（2008年考題綜合題按現(xiàn)行政策改編）

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條（均為不含稅價格）。2010年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）進口一批煙絲，支付貨價28萬元，運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運費、保險費合計2萬元，關稅稅率40%，將貨物從海關監(jiān)管區(qū)運至本企業(yè)倉庫發(fā)生運輸費用1萬元、裝卸費0.1萬元，取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票；進口一輛小轎車用于接待，支付貨價20萬元，境外運輸費用和保險費無法確定，經(jīng)海關查實，同期相同業(yè)務的運輸費用占貨價的5%，小轎車的關稅稅率為25%、消費稅稅率為5%繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行。　　
（2）將上月購進的一批成本為94.66萬元的煙葉運往A企業(yè)加工煙絲；當月收回煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費10萬元、增值稅額1.7萬元，A企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。
（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購進已稅煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額2 000萬元、增值稅額340萬元；從B生產(chǎn)企業(yè)購進煙絲，取得普通發(fā)票，注明金額212萬元；購進其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額140萬元、增值稅額23.8萬元，支付運輸單位運費10萬元，運輸途中損失了4%，經(jīng)查屬于非正常損失；從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1 000萬元、增值稅額170萬元。
（4）本月生產(chǎn)領用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，共生產(chǎn)卷煙2 200大箱。向?qū)Ｙu機構銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2 000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2%的折扣，實際取得收入1 960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。銷售給專賣企業(yè)卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2 500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3.51萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8.19萬元，開具普通發(fā)票。
[已知：雪茄煙消費稅稅率為36%。卷煙比例稅率：每條價格≥70元，稅率56%；每條價格<70元，稅率36%。]
（5）將6大箱卷煙換取原材料，合同規(guī)定，卷煙按平均價計價，供貨方提供的原材料價款30萬元、增值稅5.1萬元，雙方均按合同規(guī)定的價格開具了增值稅專用發(fā)票。
（6）將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。
（7）假定本月月初庫存外購煙絲買價20萬元，月末庫存外購煙絲買價35萬元。本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認證并抵扣。
根據(jù)上述資料和稅法的有關規(guī)定，回答下列問題：
（1）卷煙廠進口（自用）小轎車應納車輛購置稅（?。┤f元。
A.2.11　　　　　B.2.50
C.2.63　　　　　D.2.77
『正確答案』D
『答案解析』進口小轎車應繳納車輛購置稅＝[（20+20×5%）×（1+3‰）+5.27]÷（1－5%）×10%＝2.77（萬元）
（2）進口煙絲業(yè)務向海關繳納的稅金合計（?。┤f元。
A.12　　　　　B.11.44
C.40.2　　　　 D.42.97
『正確答案』C
『答案解析』進口煙絲的關稅＝12（萬元）；進口煙絲的消費稅＝18（萬元）；進口煙絲的增值稅＝10.20（萬元）。進口業(yè)務向海關繳納的稅金合計=12+18+10.2=40.2（萬元）
（3）A企業(yè)應代收代繳消費稅（　）萬元。
A.38.29　　　　　B.39.86
C.43.29　　　　　D.44.85
『正確答案』D
『答案解析』代收代繳消費稅＝（94.66+10）÷（1－30%）×30%＝44.85（萬元）
（4）卷煙廠應繳納增值稅（?。┤f元（不包括進口環(huán)節(jié)增值稅）。
A.299.97　　　　　B.320.03
C.316.36　　　　　D.319.59
『正確答案』B
『答案解析』卷煙廠本期銷項稅＝868.7+5.1+1.02＝874.82（萬元）
卷煙廠本期可抵扣進項稅
＝10.2+0.07+1.7+533.52+4.2+5.1＝554.79（萬元）
卷煙廠本期應繳納的增值稅＝874.82－554.79＝320.03（萬元）
（5）卷煙廠應繳納消費稅（　）萬元（不包括進口環(huán)節(jié)消費稅）。
A.1535.09　　　　　B. 2161.31
C.2207.92　　　　　D.2774.81
『正確答案』B
『答案解析』應納消費稅＝2753.7+17.73+3.38－613.50＝2161.31（萬元）
（6）用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，對煙絲已納消費稅稅務處理正確的有（?。?。
A.進口煙絲已納消費稅準予從應納消費稅額中扣除
B.用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲在移送生產(chǎn)環(huán)節(jié)應繳納消費稅
C.從A企業(yè)購進已稅煙絲的消費稅準予從應納消費稅額中扣除
D.從B企業(yè)購進已稅煙絲的消費稅不予從應納消費稅額中扣除
E.用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，煙絲已納消費稅不得從應納消費稅額中扣除
『正確答案』ACD
【解析】業(yè)務（1）：
進口煙絲的關稅＝（28+2）×40%＝12（萬元）
進口煙絲的消費稅＝（28+2+12）÷（1－30%）×30%＝18（萬元）
進口煙絲的增值稅＝（28+2+12）÷（1－30%）×17%＝10.20（萬元）
進口煙絲的運費抵扣進項稅＝1×7%＝0.07（萬元）
進口小轎車關稅＝（20+20×5%）×（1+3‰）×25%＝5.27（萬元）
進口小轎車的車輛購置稅＝[（20+20×5%）×（1+3‰）+5.27]÷（1－5%）×10%＝2.77（萬元）
業(yè)務（2）：
代收代繳消費稅＝（94.66+10）÷（1－30%）×30%＝44.85（萬元）
加工費用的進項稅＝10×17%＝1.7（萬元）
業(yè)務（3）：
進項稅＝340+（23.8+10×7%）×（1－4%）+170＝533.52（萬元）
業(yè)務（4）：
銷項稅＝（2 000+2 500+3.51÷1.17+600+8.19÷1.17）×17%＝868.7（萬元）
進項稅＝60×7%＝4.2（萬元）
消費稅＝（2 000+2 500+3.51÷1.17）×56%+（400+500）×0.015+（600+8.19÷1.17）×36%＝2753.7（萬元）
業(yè)務（5）：
進項稅＝5.1（萬元）
銷項稅＝6×200平均價/條×250條/箱×17%÷10 000＝5.1（萬元）
消費稅＝6×210最高價/條×250×56%÷10 000+6×150÷10 000＝17.73（萬元）
業(yè)務（6）：
銷項稅＝（50×200+1×250×200）×17%÷10 000＝1.02（萬元）
消費稅＝（50×200×56%+50×0.6+1×250×200×56%+150）÷10 000＝3.38（萬元）
業(yè)務（7）：
可抵扣消費稅＝20×30%期初+（2000×30%+18進口煙絲）本期增加－35×30%期末＝613.50（萬元）
卷煙廠本期銷項稅＝868.7+5.1+1.02＝874.82（萬元）
卷煙廠本期可抵扣進項稅＝10.2+0.07+1.7+533.52+4.2+5.1＝554.79（萬元）
卷煙廠本期應繳納的增值稅＝874.82－554.79＝320.03（萬元）
應納消費稅＝2753.7+17.73+3.38－613.50＝2161.31（萬元）