（二）收取手續(xù)費(fèi)方式代銷  

　　收取手續(xù)費(fèi)方式代銷是指受托方按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品，然后根據(jù)實(shí)際代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)。按照稅法規(guī)定無論采用什么方式代銷，委托、受托雙方都要計(jì)算銷項(xiàng)稅。同時(shí)由于受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)收入，還要涉及營業(yè)稅的計(jì)算繳納。從會計(jì)處理的角度來看，一是受托方只收取手續(xù)費(fèi)，所以不確認(rèn)銷售收入；二是由于受托方在代銷過程中并未產(chǎn)生增值額，所以受托方在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額相等。  

　　上例：假設(shè)合同約定商場按200 000元的價(jià)格出售商品，生產(chǎn)廠家按照銷售額的10%向商場支付手續(xù)費(fèi)。  

　　生產(chǎn)廠家只需在收到商場提交的代銷清單時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅入賬，同時(shí)另行支付手續(xù)費(fèi)20 000元（200 000×10%）給商場。所以生產(chǎn)廠家進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)會計(jì)分錄與視同買斷的代銷方式相同，只是在支付手續(xù)費(fèi)時(shí)必須注意，不得從銷售額中坐支手續(xù)費(fèi)。  

　　支付時(shí)：  

　　借：銷售費(fèi)用 20 000  
　　　  貸：銀行存款（或應(yīng)收賬款）20 000  

　　受托方商場在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中不能確認(rèn)銷售收入，只產(chǎn)生勞務(wù)收入20 000元，需計(jì)算交納營業(yè)稅1 000（20 000×5%），同時(shí)還要按代銷商品的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅，按生產(chǎn)廠家開出的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記錄進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等。會計(jì)分錄：  

　　1.收到生產(chǎn)廠家代銷商品時(shí)  

　　借：受托代銷商品 200 000  
　　　  貸：代銷商品款200 000  

　　2.實(shí)際銷售商品時(shí)  

　　借：銀行存款 234 000  
　　　  貸：應(yīng)付賬款 200 000  
　　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000  

　　同時(shí)  

　　借：代銷商品款 200 000  
　　　  貸：受托代銷商品 200 000  

　　3.收到生產(chǎn)廠家出具的專用發(fā)票時(shí)  

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000  
　　　  貸：應(yīng)付賬款 34 000  

　　 4.支付廠家貨款并將手續(xù)費(fèi)入賬  

　　借：應(yīng)付賬款 234 000  
　　　  貸：銀行存款 214 000  
　　　　　  其他業(yè)務(wù)收入 20 000  

　　5.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅入賬  

　　借：其他業(yè)務(wù)支出1 000  
　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1 000 

 

　　二、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的業(yè)務(wù)

　　按照稅法規(guī)定，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)也屬于視同銷售業(yè)務(wù)，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅。但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，該類業(yè)務(wù)不是真正的銷售行為，沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入，所以不能確認(rèn)營業(yè)收入入賬，只能按貨物的賬面成本轉(zhuǎn)賬，同時(shí)按貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。  

　　例：某日化廠將自產(chǎn)家用洗滌劑一批作為職工福利發(fā)放給職工。該批洗滌劑生產(chǎn)成本80 000元，對外銷售價(jià)格100 000元（不含稅）。  

　　對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)于貨物移送當(dāng)天按生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，同時(shí)按貨物的售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅入賬。銷項(xiàng)稅=100 000×17%=17 000元  

　　會計(jì)分錄：  

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利97 000  
　　　  貸：庫存商品　80 000  
　　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　17 000（注：新準(zhǔn)則取消了“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目）  

　　三、將外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的業(yè)務(wù)  

　　按照稅法規(guī)定，將外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅屬于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。對于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，在會計(jì)實(shí)務(wù)中有兩種處理方法。  

　　（一）在購進(jìn)貨物時(shí)就能明確該貨物的用途是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，而是直接將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入所購貨物的采購成本。  

　　例：某企業(yè)于中秋節(jié)前夕以銀行存款購進(jìn)月餅一批發(fā)放給職工，取得的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)10 000元，增值稅1 700元。  

　　會計(jì)分錄：  

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　11 700  
　　　  貸：銀行存款　11 700  

　　（二）在購進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，后改變貨物用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，此時(shí)該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅變?yōu)椴荒艿挚?，需通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其轉(zhuǎn)為不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。  

　　例：將庫存原材料一批用于企業(yè)的某項(xiàng)工程施工，該材料采購成本52 000元，購進(jìn)時(shí)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅8 500元。  

　　會計(jì)分錄：  

　　借：在建工程　 60 500  
　　　  貸：原材料　　52 000  
　　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500  

　　不難看出，正確進(jìn)行一般納稅人企業(yè)增值稅的計(jì)算繳納，應(yīng)特別注意兩個(gè)方面的問題，一是一些特殊的業(yè)務(wù)從會計(jì)的角度看并沒有產(chǎn)生銷售收入，但按照稅法規(guī)定仍然要視同銷售行為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅及時(shí)入賬，以免遺漏；二是要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)在購進(jìn)環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅哪些是可以抵扣的，哪些是不能抵扣的。從理論上來說最終保留在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中的都應(yīng)該是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。