開(kāi)封市混凝土行業(yè)稅收現(xiàn)狀分析及對(duì)策建議

開(kāi)封市國(guó)家稅務(wù)局稽查局  朱柏林

近年來(lái)，隨著開(kāi)封城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，混凝土企業(yè)快速成長(zhǎng)，結(jié)合該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在日常管理和稅務(wù)稽查中，發(fā)現(xiàn)了商品混凝土企業(yè)影響稅收管理的問(wèn)題，本文對(duì)商品混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀和涉稅問(wèn)題進(jìn)行了研究分析，并提出了相關(guān)對(duì)策建議，以期達(dá)到以查促管、加強(qiáng)行業(yè)長(zhǎng)效管理的目的。

一、全市混凝土行業(yè)總體情況和稅收管理現(xiàn)狀

隨著開(kāi)封市經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)業(yè)同樣迅猛發(fā)展，近年來(lái)全市混凝土企業(yè)快速成長(zhǎng)壯大。至去年末，在國(guó)稅部門(mén)注冊(cè)登記企業(yè)7戶(hù)，年混凝土產(chǎn)能突破60萬(wàn)方，09年累計(jì)商品混凝土銷(xiāo)售收入達(dá)到9500多萬(wàn)元， 全年入庫(kù)增值稅570萬(wàn)元，所得稅63.2萬(wàn)元。

國(guó)稅管理的7家商品混凝土企業(yè)（2009年底）均在2002年以后登記注冊(cè)，企業(yè)所得稅統(tǒng)一由國(guó)稅部門(mén)征管。7家商品混凝土企業(yè)中4戶(hù)企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收，其中規(guī)模最大的企業(yè)年銷(xiāo)售收入4289萬(wàn)元，企業(yè)所得稅繳納48.6萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)率1.13%；規(guī)模最小年銷(xiāo)售收入達(dá)597萬(wàn)元，企業(yè)所得稅繳納0元；其余3戶(hù)實(shí)行查賬征收的企業(yè)，年銷(xiāo)售收入4408萬(wàn)元，企業(yè)所得稅繳納0.7萬(wàn)元，負(fù)擔(dān)率0.015%。另外3戶(hù)企業(yè)實(shí)行核定征

收的企業(yè)年銷(xiāo)售收入1059.37萬(wàn)元，所得稅繳納負(fù)擔(dān)率1.25%?？傊?，7戶(hù)企業(yè)稅負(fù)中有正常的，有偏低的，稅負(fù)差距較大。

二、商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的主要行業(yè)特點(diǎn)及稅收征管特性

（一）生產(chǎn)工藝和銷(xiāo)售方式較為簡(jiǎn)單

企業(yè)生產(chǎn)的商品混凝土以C25、C30和C35（C為強(qiáng)度等級(jí)代號(hào)）為主，C25以下和C35以上的很少，均為以銷(xiāo)定產(chǎn)。五大主要材料為水泥、石子、黃沙、粉煤灰和外加劑，水泥標(biāo)號(hào)以32.5和42.5為主，配方嚴(yán)格但生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，運(yùn)輸用攪拌車(chē)和運(yùn)送泵車(chē)有自有、有租用，全市基本上是租用運(yùn)輸用攪拌車(chē)和運(yùn)送泵車(chē)。生產(chǎn)量就是出庫(kù)量，企業(yè)無(wú)成品庫(kù)存。砂石采購(gòu)對(duì)象多為個(gè)人，產(chǎn)品銷(xiāo)售以房開(kāi)建安企業(yè)為主，投產(chǎn)上馬快，營(yíng)運(yùn)資金大，資金結(jié)算時(shí)間嚴(yán)重滯后。

（二）其行業(yè)特征決定了混凝土企業(yè)具有較強(qiáng)的同一性

主要表現(xiàn)在：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且同類(lèi)產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)簡(jiǎn)單固定、沒(méi)有中間環(huán)節(jié)；第四、稅收計(jì)算簡(jiǎn)單。從以上四點(diǎn)來(lái)看，同行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)水平應(yīng)該不相上下，如果有較大的起伏，就肯定會(huì)有原因。

（三）該行業(yè)處于增值稅鏈條的邊緣，加大了稅收征管的難度

混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，處于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡地帶，不受增值稅鏈條制約，大大增加了其稅收風(fēng)險(xiǎn)。因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；而在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷(xiāo)售對(duì)象一般為建筑商、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，客戶(hù)納稅以營(yíng)業(yè)稅為主，不索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故其銷(xiāo)售貨物時(shí)不需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)際操作中混凝土企業(yè)也只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。購(gòu)售業(yè)務(wù)均以普通發(fā)票結(jié)算，增值稅管理采用6%的征收率的簡(jiǎn)易征收辦法，用百分比分析該行業(yè)增值稅稅負(fù)在征收管理和稽查過(guò)程中都是沒(méi)有意義的?？梢哉f(shuō)這類(lèi)企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)導(dǎo)致偷稅或避稅行為發(fā)生。

（四）企業(yè)所得稅的管理深度是決定該行業(yè)征管質(zhì)量的重中之重

選擇具有可比性的不同企業(yè)的稅負(fù)分析入手，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅負(fù)擔(dān)評(píng)價(jià)，才能真實(shí)反映各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并從中找到癥結(jié)，做到對(duì)癥下藥。這個(gè)決定性的數(shù)據(jù)就是企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率（負(fù)擔(dān)率）。企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率也就具有意義非凡了。從企業(yè)所得稅征管方面看，上述各項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的對(duì)比最有價(jià)值，對(duì)于商品混凝土行業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)特別高的行業(yè)，實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)之高顯而易見(jiàn)。必須引起全們高度重視。

三、商品混凝土企業(yè)具體涉稅問(wèn)題分析

（一）行業(yè)經(jīng)營(yíng)方式對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響。一是收入延遲申報(bào)在混凝土企業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)資金投入量較大，需方拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)往往會(huì)根據(jù)貨款回籠的情況決定開(kāi)票申報(bào)銷(xiāo)售；產(chǎn)品銷(xiāo)售收入申報(bào)金額往往會(huì)因材料價(jià)格變動(dòng)、需方工程進(jìn)度、審計(jì)未完成等原因產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，而下游客戶(hù)因?yàn)槭墙ㄖ?/span>裝、房地產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅企業(yè)，并不急需要取得發(fā)票。這樣主客觀上均造成了企業(yè)延遲申報(bào)銷(xiāo)售少繳增值稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。

二是混凝土企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本則會(huì)隨著商品混凝土銷(xiāo)售及時(shí)足額體現(xiàn)到銷(xiāo)售成本之中，而從而導(dǎo)致企業(yè)的成本收入數(shù)據(jù)不配比。一方面計(jì)入成本的可能未及時(shí)取得票據(jù)，另一方面收入申報(bào)未能足額反映，賬面利潤(rùn)失實(shí)，在影響增值稅的同時(shí)影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。

三是受發(fā)票因素影響，業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性較難核查。突出體現(xiàn)在黃沙和石子采購(gòu)業(yè)務(wù)上，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，由于實(shí)際供應(yīng)商以個(gè)人居多，收受的普通發(fā)票來(lái)源復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)、企業(yè)代開(kāi)、假票、真票假用等形式同時(shí)存在。

（二）企業(yè)運(yùn)費(fèi)對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響

企業(yè)需用的運(yùn)送車(chē)輛系特種車(chē)輛投資較大，費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)同樣較大，從經(jīng)濟(jì)角度考慮，混凝土企業(yè)租用攪拌車(chē)輛比較劃算，所以租用攪拌車(chē)輛情況比較普通?？蓴嚢柢?chē)擁有者一般多為個(gè)人，企業(yè)除了租用車(chē)輛發(fā)生的費(fèi)用以外，企業(yè)賬目之中存在運(yùn)輸設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用（如車(chē)輛用油費(fèi)用）一定程度上侵蝕了混凝土企業(yè)的利潤(rùn)，在通常情況下，企業(yè)是不會(huì)作納稅調(diào)整的。

（三）行業(yè)特點(diǎn)以及結(jié)算上的特性對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響

貨物抵債在該行業(yè)中普遍存在，混凝土企業(yè)的應(yīng)收款往往均比較大，而下游客戶(hù)又都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，經(jīng)常發(fā)生需方將房屋或其他動(dòng)產(chǎn)抵債的情況，抵進(jìn)房屋或貨物的再銷(xiāo)售行為往往比較隱蔽，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)需繳納的增值稅和變價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額存在少繳稅款的可能。

（四）工程自用企業(yè)自用對(duì)稅收實(shí)現(xiàn)的影響

混凝土企業(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)視同銷(xiāo)售申報(bào)收入。

四、混凝土行業(yè)稅收管理對(duì)策建議

（一）建立信息交流反饋機(jī)制，利用第三方信息堵塞稅收漏洞

混凝土行業(yè)特征中最大的特點(diǎn)是具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)制度，檢驗(yàn)資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次生產(chǎn)都要有生產(chǎn)任務(wù)單，每次生產(chǎn)必須具備配比和檢驗(yàn)手續(xù)，產(chǎn)量是可以確定的，因?yàn)榛炷列袠I(yè)沒(méi)有庫(kù)存產(chǎn)成品，所以企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)量在嚴(yán)格的稅收管理下是完全可能真實(shí)確定的。因此，建立與有關(guān)部門(mén)的信息溝通機(jī)制，取得第三方信息，加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)出及銷(xiāo)售及時(shí)監(jiān)控，減少延遲納稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。同時(shí)，可以監(jiān)督企業(yè)以貨物抵債、工程自用現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)普通發(fā)票的比對(duì)管理、開(kāi)展行業(yè)評(píng)估解決以往管理中存在的稅收問(wèn)題

因?yàn)榛炷疗髽I(yè)黃沙和石子采購(gòu)業(yè)務(wù)上，真實(shí)性和合法性的確定上較難控制，發(fā)票的真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，加上產(chǎn)品運(yùn)輸和其他費(fèi)用的真實(shí)性和合法性風(fēng)險(xiǎn)，容易造成企業(yè)所得稅征管的巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)普通發(fā)票的管理和比對(duì)在混凝土企業(yè)的行業(yè)管理上已經(jīng)迫在眉杰，必須提到議事日程上來(lái)了，只有加強(qiáng)普通發(fā)票的管理和比對(duì)，結(jié)合行業(yè)評(píng)估才能解決以往管理中存在的稅收問(wèn)題，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

(三)建立行業(yè)稅收管理模型，規(guī)范行業(yè)管理

該行業(yè)在當(dāng)前發(fā)展較快，管理難度正在加大，在管理中應(yīng)從測(cè)算所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，是否在企業(yè)縱向范圍值上下合理的波動(dòng)幅度內(nèi)變化，是否接近于行業(yè)年度固定值出發(fā)，組織人員測(cè)算和建立行業(yè)稅收管理模型。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，考慮季節(jié)因素，按照季度進(jìn)行日常風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)分析，從而加強(qiáng)該行業(yè)稅收管理。

（四）應(yīng)加大混凝土行業(yè)企業(yè)所得稅核定征收管理面

按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條的規(guī)定，納稅人“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”；應(yīng)對(duì)其核定征收。在目前該行業(yè)管理措施不到位，行業(yè)稅收管理執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大的前提下，正好符合總局企業(yè)所得稅核定征收辦法的要求，建議混凝土行業(yè)中普遍推行企業(yè)所得稅定率核定征收，這樣做一可以增加稅收收入，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；二可以解決稅收管理中普通發(fā)票的管理以及外部信息渠道不暢等難題；三可以有效解決稅收管理中的執(zhí)法廉政建設(shè)問(wèn)題，正可謂一舉多得。

同時(shí)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）第四條“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。”為我們?cè)谏唐坊炷列袠I(yè)中全面實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收提供了法律保障。