企業(yè)所得稅征收方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收，而核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方式。采取何種征收方式，對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)有一定影響，本文就此談?wù)剮追N常見(jiàn)的情形。

　　第一種情況——查賬征收方式應(yīng)納稅額小于核定征收方式。

　　【例1】某建筑業(yè)企業(yè)A公司，賬證健全，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的查賬征收條件，2008年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，公司年度申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－100萬(wàn)元，則A公司不僅當(dāng)年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬(wàn)元還能依法結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補(bǔ)。相反，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%，則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000×8%×25%=20萬(wàn)元。A公司2008年企業(yè)所得稅如果適用查賬征收方式，將會(huì)比采取核定征收方式少繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元。

　　納稅人只有規(guī)范財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)處理，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，申請(qǐng)查賬征收方式才能得到批準(zhǔn)，否則，納稅人即使真的虧損或盈利很少，也不能適用查賬征收方式。不過(guò)，也不是所有情況下納稅人采取查賬征收方式均能減輕稅負(fù)，有些特殊情況下，采取核定征收方式更能減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。

　　第二種情況——查賬征收方式應(yīng)納稅額大于核定征收方式。

　　這種情況常見(jiàn)于取得應(yīng)稅財(cái)政補(bǔ)貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤(rùn)率比應(yīng)稅所得率較高的企業(yè)。

　　【例2】某工業(yè)企業(yè)B公司，能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，應(yīng)按規(guī)定采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅，其主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為5%。2008年B公司取得政府撥付的財(cái)政補(bǔ)貼收入100萬(wàn)元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。如果不考慮其他各項(xiàng)應(yīng)稅收入，B公司2008年財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100×5%×25%=1.25萬(wàn)元。假設(shè)B公司采取的是查賬征收方式，則其取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入(無(wú)相應(yīng)支出)應(yīng)計(jì)算繳納的企業(yè)所得稅100×25%=25萬(wàn)元。采取查賬征收方式比采取核定征收方式多繳納企業(yè)所得稅25－1.25=23.75萬(wàn)元。很顯然，如果不考慮其他各項(xiàng)應(yīng)稅收入的影響，此時(shí)B公司采取核定征收方式比查賬征收方式可少繳納金額相當(dāng)大的企業(yè)所得稅。

　　國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件規(guī)定了納稅人具有六種情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅。由此可見(jiàn)，納稅人如果傾向于核定征收企業(yè)所得稅，條件往往很容易符合。值得一提的是，如果考慮納稅人的其他應(yīng)稅收入，與查賬征收方式相比，納稅人采取核定應(yīng)稅所得率方式征收的企業(yè)所得稅稅負(fù)有可能較低，也可能較高，具體要視納稅人采取查賬征收方式時(shí)的應(yīng)納稅所得額大小而定，如果納稅人的應(yīng)納稅所得額相當(dāng)小，甚至虧損或要彌補(bǔ)以前年度大額虧損，查賬征收方式也可能會(huì)比采取核定方式的應(yīng)納企業(yè)所得稅金額小。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人取得財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)征所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕541號(hào)）規(guī)定，對(duì)按定率核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，其取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額，按主營(yíng)項(xiàng)目的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。

　　第三種情況——利用核定應(yīng)稅所得率方式降低高應(yīng)稅所得率業(yè)務(wù)的稅額。

　　這種情況常見(jiàn)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，納稅人可以通過(guò)合并分立等方式，將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入在不同納稅人之間進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅稅負(fù)。

　　【例3】某大酒店C公司和某經(jīng)營(yíng)KTV的D公司均能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，適用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅。2008年C公司取得飲食業(yè)營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，D公司取得娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%，娛樂(lè)業(yè)為20%，則C公司應(yīng)納企業(yè)所得稅1000×10%×25%＝25萬(wàn)元，D公司應(yīng)納企業(yè)所得稅800×20%×25%=40萬(wàn)元，兩公司合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅25＋40＝65萬(wàn)元。如果C公司和D公司合并為E公司，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)收入不變，則2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅（1000＋800）×10%×25%=45萬(wàn)元?；I劃后的E公司可比籌劃前的C、D公司合計(jì)少納企業(yè)所得稅65－45＝20萬(wàn)元。

　　【例4】如果E公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)收入800萬(wàn)元、1000萬(wàn)元，其他情況同例3，則E公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（1000＋800）×20%×25%=90萬(wàn)元。如果將E公司分立為C、D兩公司，C公司兼營(yíng)飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂(lè)業(yè)收入800萬(wàn)元、750萬(wàn)元，D公司只經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，2008年取得營(yíng)業(yè)收入250萬(wàn)元。則C公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（800＋750）×10%×25%＝38.75萬(wàn)元，D公司應(yīng)納企業(yè)所得稅250×20%×25%=12.5萬(wàn)元，兩公司合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅38.75＋12.5＝51.25萬(wàn)元。則籌劃后的C、D公司可比籌劃前的E公司少納企業(yè)所得稅90－51.25＝38.75萬(wàn)元。

　　國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示

　　國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件規(guī)定，對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來(lái)，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負(fù)。此外，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。再比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，不適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）。因此，納稅人在采取不同征收方式進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃時(shí)，一定要慎之又慎，通盤考慮，確?；I劃穩(wěn)妥有效。