| 企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提記入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成負(fù)債。具體包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個人所得稅等。這些需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額或者需要定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的稅金，在會計上設(shè)置了“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，并按各稅種分別設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。
按照稅法規(guī)定，在納稅義務(wù)發(fā)生時，不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)額的，或者不存在與稅務(wù)部門發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的，直接計算交納的稅金，均可以不通過“應(yīng)交稅金”科目核算，如耕地占用稅、車輛購置稅、印花稅和契稅等。筆者擬對這些不通過“應(yīng)交稅金”科目核算的稅金的會計處理予以歸納。
一、耕地占用稅
這是國家為了利用好土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征用的稅種。企業(yè)交納的耕地占用稅，由于是以實(shí)際占用的耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算和清算的問題，因此，不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業(yè)建造一幢廠房，用銀行存款交納耕地占用稅10000元。賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 10000
貸：銀行存款 10000
二、車輛購置稅
這是對在我國境內(nèi)購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛(汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車)的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅實(shí)行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設(shè)；購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收。從2001年1月1日車輛購置附加費(fèi)改成車輛購置稅，與車輛購置附加費(fèi)相比，車輛購置稅的稅率是10％，與車輛購置附加費(fèi)的征收率一樣，征收環(huán)節(jié)也一樣。不同的是，一個是收費(fèi)，一個是收稅；一個是由交通部門征收，一個是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。購買車輛需要交納車輛購置稅，按車輛價款的10％計算稅額，計入外購車輛的成本。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例2]AB公司購買汽車一輛，價款為200000元，車輛購置稅為20000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 220000
貸：銀行存款 220000
三、印花稅
這是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要預(yù)計應(yīng)納稅金額，同時也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，企業(yè)交納的印花稅也不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算。于購買印花稅票時，直接借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例3]某企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況，用銀行存款購買10000元的印花稅票備用，本月應(yīng)稅憑證上粘貼3000元。賬務(wù)處理如下：
(1)購買時
借：待攤費(fèi)用 10000
貸：銀行存款 10000
(2)粘貼攤銷時
借：管理費(fèi)用 3000
貸：待攤費(fèi)用 3000
四、契稅
這是對境內(nèi)土地房屋因買賣、典當(dāng)、贈與或交換而發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時，以當(dāng)事人雙方簽訂契約土地房屋的價格(買價、典價、贈與房價、交換差價)作為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋按規(guī)定交納的契稅，由于是按實(shí)際取得的不動產(chǎn)的價格計稅，按照規(guī)定的稅額一次性征收的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，因此，也不需要通過“應(yīng)交稅金”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算交納的契稅，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
[例4]CD公司購買辦公大樓一棟，價款為10000000元，按規(guī)定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)——辦公樓 10030000
貸：銀行存款 10030000
[例5]EF公司取得一塊土地的使用權(quán)，使用期限為30年，該土地的使用費(fèi)為10000000元，按規(guī)定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 10030000
貸：銀行存款 10030000
[例6]HJ企業(yè)接受贈與房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)價值，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為24000元，實(shí)際交納時的會計處理為：
借：管理費(fèi)用 24000
貸：銀行存款 24000
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