一、無形資產(chǎn)確認方面的差異

　　新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

      (1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

      (2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。

      無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

      (1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

      (2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

      現(xiàn)行稅法規(guī)定無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)，而能為企業(yè)在未來較長時期內(nèi)帶來經(jīng)濟利益或權力的資產(chǎn)。包括專利權、專有技術、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

　　1、攤銷范圍新準則規(guī)定，企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的無形資產(chǎn)(除外購商譽外)，其價值應在整個使用期(即受益期)內(nèi)逐漸攤?cè)氤杀?、費用，采用直線法計算攤銷。

　　二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準則規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應攤銷價值，而現(xiàn)行稅法規(guī)定納稅人除商譽外(新準則中的無形資產(chǎn)不包括商譽)的無形資產(chǎn)均應攤銷其價值。

　　2、攤銷金額新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

　　(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

　　(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其計稅成本。若納稅人該無形資產(chǎn)是外購的，則計稅成本為買價加上購買過程中支付的相關稅費，不包括購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付;若納稅人該無形資產(chǎn)是自行開發(fā)并依法取得的，按照開發(fā)并取得過程中的實際支出計價。

　　二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準則規(guī)定無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值和已計提的無形資產(chǎn)減值準備。而現(xiàn)行稅法規(guī)定不允許扣除已計提的減值準備。同時，由于二者在無形資產(chǎn)原值的確認上也有不一致的地方，故二者計算出的攤銷額也有所不同。

　　3、攤銷年限新準則規(guī)定，企業(yè)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，確定攤銷年限。

　　4、攤銷方法新準則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，確定其價值的攤銷方法。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人無形資產(chǎn)的價值，應在整個使用期內(nèi)逐漸攤?cè)氤杀?、費用，采用直線法計算攤銷。

　　新準則規(guī)定，企業(yè)應當于會計期末對無形資產(chǎn)的賬面價值進行復核，當無形資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備。無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)不攤銷價值，但是采用計提減值準備的形式確定期末凈值。當無形資產(chǎn)預計可收回的金額低于其賬面價值時，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益，或計提減值準備。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)計提的無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除，在所得稅匯算清繳時應調(diào)增應納稅所得額。

　　二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準則規(guī)定企業(yè)可以對已減值的無形資產(chǎn)計提減值準備，在計算會計利潤是扣除，而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)計提的減值準備不得在所得稅前扣除。

　　五、無形資產(chǎn)處置方面的差異

　　新準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。對于已計提減值準備的無形資產(chǎn)，其賬面價值為該無形資產(chǎn)的價值減去已計提的減值準備后的余額。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。關于企業(yè)出售無形資產(chǎn)應繳的營業(yè)稅，新準則中沒有規(guī)定，依然按照原規(guī)定執(zhí)行。

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應按其營業(yè)額繳納營業(yè)稅，對其營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，稅務機關按照下列順序核定其營業(yè)額：

　　(1)按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定;

　　(2)按納稅人最近使其提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。