一般納稅人有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理包括與銷(xiāo)項(xiàng)稅額有關(guān)的賬務(wù)處理、與進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的賬務(wù)處理和稅款繳納的賬務(wù)處理?！?/p>

　 1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

　　納稅人對(duì)外銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，涉及到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，在發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí)也會(huì)涉及到銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。銷(xiāo)項(xiàng)稅額直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目專(zhuān)欄。

　?。?）正常銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理。正常銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)是指按照增值稅條例規(guī)定對(duì)外通過(guò)商品交易行為形成的銷(xiāo)售和對(duì)外提供勞務(wù)。對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)，一般按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入和按規(guī)定收取的增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)，“銀行存款”等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”等科目。如果銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后，又發(fā)生退貨，在辦理退貨手續(xù)時(shí)，也應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的稅款。

　?。?）視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；作為資產(chǎn)對(duì)其他單位進(jìn)行投資；無(wú)償贈(zèng)送給他人；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)等業(yè)務(wù)。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，建造的固定資產(chǎn)為最終消費(fèi)，應(yīng)納的增值稅款屬于資本性支出，應(yīng)記入資產(chǎn)的價(jià)值，故應(yīng)借記“在建工程”，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者時(shí)，股東或投資者為最終消費(fèi)者，應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅款，故應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”，“應(yīng)付股利”等科目；無(wú)償贈(zèng)送給他人時(shí)，應(yīng)納增值稅作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理?？傊?，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納稅款應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，借記有關(guān)科目；同時(shí)將不含稅價(jià)格貸記有關(guān)的收入科目，將應(yīng)納稅款貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。

　　此外，包裝物隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都按正常銷(xiāo)售貨物進(jìn)行處理。如果包裝物不作為銷(xiāo)售，而是隨銷(xiāo)售貨物一起出租，出租包裝物收取的押金不計(jì)算交納增值稅，但逾期未歸還包裝物而暫收的押金，要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　?。?）混合銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理?；旌箱N(xiāo)售行為主要是指納稅人在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，附帶提供運(yùn)輸服務(wù)，并取得運(yùn)輸收入。對(duì)于這類(lèi)銷(xiāo)售行為，稅法要求附帶收入與其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一起，繳納增值稅。其核算與前述正常業(yè)務(wù)的處理基本相同。

　　2．進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理。

　　納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及進(jìn)口貨物等，都會(huì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的核算。如果貨物或應(yīng)稅勞務(wù)又轉(zhuǎn)移給下一輪消費(fèi)者，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果貨物或勞務(wù)沒(méi)有繼續(xù)轉(zhuǎn)移，原進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。為此，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄在借方設(shè)置，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄在貨方設(shè)置，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（1）進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資轉(zhuǎn)入或捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入貨物時(shí)，應(yīng)按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入貨物成本的金額，借記 “物資采購(gòu)”、“原材料”、等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。如果退回所購(gòu)貨物，用紅字沖銷(xiāo)原進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按慣例是可以按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并予以抵扣。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買(mǎi)價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)繳納的增值稅可以在貨物轉(zhuǎn)移時(shí)，轉(zhuǎn)嫁給下一輪消費(fèi)者。因此也可以將其借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的抵扣，其核算與國(guó)內(nèi)采購(gòu)基本相同。

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出主要適用于兩種情況，一種是納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物、生產(chǎn)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消；另一種是納稅人將用于應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的形式予以抵消。如果進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確核定的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。發(fā)生非正常損失或應(yīng)稅項(xiàng)目改變用途，原購(gòu)進(jìn)、自產(chǎn)或委托加工的貨物不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不能形成銷(xiāo)項(xiàng)稅額，原接受的進(jìn)項(xiàng)稅額不能再轉(zhuǎn)嫁出去，進(jìn)項(xiàng)稅額也就失去了抵扣的來(lái)源。因此原進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，只能轉(zhuǎn)出。非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額與財(cái)產(chǎn)價(jià)值一起轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；改變用途的應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額按用途分別轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　3．繳納增值稅的賬務(wù)處理

　　平時(shí)企業(yè)有關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額都在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)中反映。增值稅繳納期滿(mǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)此賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額確定本期的應(yīng)納稅款。實(shí)際上本期的應(yīng)納稅款包括兩項(xiàng)內(nèi)容：

　?。?）購(gòu)進(jìn)、接受各種物資時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?。?）期末銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

　　應(yīng)納稅款的計(jì)算：

　　本期應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅款+出口退稅+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)-進(jìn)項(xiàng)稅額-已交稅款

　　繳納稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”已交稅金科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4．出口退稅的賬務(wù)處理。

　　我國(guó)目前有兩種形式的出口銷(xiāo)售，一是自營(yíng)出口，一是代理出口銷(xiāo)售。兩種出口銷(xiāo)售形式的進(jìn)項(xiàng)稅額負(fù)擔(dān)人不同，其賬務(wù)處理也不同。

　?。?）自營(yíng)出口銷(xiāo)售是貿(mào)易出口中屬于自營(yíng)性質(zhì)的銷(xiāo)售。自營(yíng)性質(zhì)是企業(yè)取得銷(xiāo)售收入，負(fù)擔(dān)出口商品的進(jìn)價(jià)及有關(guān)的一切費(fèi)用，承擔(dān)出口商品的盈虧。企業(yè)在取得出口銷(xiāo)售收入時(shí)，可以不計(jì)算繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口商品時(shí)，支付的款項(xiàng)中卻包含有進(jìn)項(xiàng)稅額。這部分稅額不應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)。對(duì)此我國(guó)實(shí)行了徹底退稅的辦法，將由出口企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)付出的進(jìn)項(xiàng)稅額退還給企業(yè)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口商品付出的稅款記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的借方，辦理好退稅手續(xù)時(shí)，記入該賬戶(hù)的貸方。如果出口商品辦理退稅手續(xù)后發(fā)生退貨或退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交已退回的稅款。

       （2）代理出口銷(xiāo)售的出口退稅。代理出口銷(xiāo)售形式的代理方不墊付資金，不負(fù)擔(dān)出口盈虧，只向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)；委托方取得出口商品的銷(xiāo)售收入，負(fù)擔(dān)出口商品的成本，承擔(dān)出口商品的銷(xiāo)售盈虧。在代理出口銷(xiāo)售中，代理方未負(fù)擔(dān)出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)取得出口退稅款。代理方辦理出口退稅的手續(xù)，但退稅款歸委托方，故代理方將退稅款通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算；委托方收到退稅款時(shí)，沖抵原進(jìn)項(xiàng)稅額。