新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開始實(shí)施，新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有新的規(guī)定，稅務(wù)人員只有充分領(lǐng)會(huì)、用好這些政策規(guī)定才能為日常征管、評(píng)估檢查等提供有效的幫助。

         一、區(qū)分特殊的混合銷售行為營(yíng)業(yè)額

　　《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：①必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； ②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。 凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

         而無論是新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》還是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》均明確，2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

        政策變化，使得建筑安裝企業(yè)在混合銷售合同價(jià)款未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額時(shí)的應(yīng)稅稅種和金額發(fā)生了變化：

        例：具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標(biāo)某單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中投資測(cè)算鋼結(jié)構(gòu)安裝價(jià)款為500萬(wàn)元，合同總價(jià)款并未區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)款，A公司是增值稅一般納稅人，其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元。如何計(jì)算應(yīng)納稅款。

       1.按照原政策規(guī)定，A公司取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

      A公司應(yīng)納增值稅=3000/（1+17%）×17%－400 = 35.90（萬(wàn)元）

      2.按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

      A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3%=75（萬(wàn)元）

       A公司應(yīng)納增值稅=500/（1+17%）×17%－400 = -327.355（萬(wàn)元），當(dāng)月為留抵稅額。 　  因此稅務(wù)人員必須指導(dǎo)建筑企業(yè)：國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文第一條中“不征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定自2009年1月1日起失效，建筑安裝企業(yè)今后在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物就需要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價(jià)款和自產(chǎn)貨物銷售價(jià)款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。如果未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以核定其貨物的銷售額，納稅人難免陷入非常被動(dòng)的局面。

        另一方面，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文第四條規(guī)定依然有效，即納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。這也需要指導(dǎo)建筑安裝企業(yè)予以重視。

       二、甲方自行采購(gòu)設(shè)備不納營(yíng)業(yè)稅

     《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

        新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

        例：A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元，如何計(jì)算應(yīng)納稅款。

         1.按照財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定，A公司采購(gòu)的電梯設(shè)備款不計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

         A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬(wàn)元

        2.按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。

       A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 3000×3% = 90萬(wàn)元

        3.假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

       A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（3000－500）×3% = 75萬(wàn)元

       由于《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)人員要重點(diǎn)關(guān)注建筑安裝企業(yè)與建設(shè)方簽訂的《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，設(shè)備究竟是由哪方提供的。

        三、裝飾勞務(wù)甲方供料不納稅　

        原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2006]114號(hào)）文件明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

       新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

       新的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定與原細(xì)則的第十八條看似相近，但是對(duì)于“建筑裝飾勞務(wù)”的征稅問題發(fā)生了較大的變化。將建筑裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額作了“例外”的處理，即客戶提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。

       所以稅務(wù)人員必須關(guān)注建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂的《裝飾工程合同》時(shí)，合同相應(yīng)條款中是否注明甲供裝飾材料及設(shè)備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費(fèi)（即人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用）并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費(fèi)總金額。

       四、其它變化

       新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》對(duì)于建筑安裝企業(yè)來說，變化較大需要引起重視的還有：

       1.條例第五條第三款納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

       2.細(xì)則第二十五條納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。