在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)對(duì)采購、生產(chǎn)、營銷過程的等一系列的管理和籌劃，都是為了一個(gè)目標(biāo)，那就是在避免風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，而企業(yè)利潤的增加必然會(huì)帶來企業(yè)稅負(fù)的增加。一般來講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤減去企業(yè)應(yīng)上繳的所得稅就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，這個(gè)利潤也是企業(yè)可以自由支配的凈利潤。然而，企業(yè)對(duì)分這部分利潤分配的方法的不同選擇，往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和投資者不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，如何對(duì)企業(yè)的利潤分配進(jìn)行合理籌劃，減輕企業(yè)和投資的負(fù)擔(dān)，成為企業(yè)和投資者關(guān)心的話題。

一、經(jīng)營所得盡可能向資本利得轉(zhuǎn)化

對(duì)個(gè)人投資者而言，一般情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買賣股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股東所得等；經(jīng)營所得則應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。股份公司可以采取不直接分配股息，而使股票增值，從而避免投資者（股東）分回的利潤（股息、紅利）補(bǔ)繳所得稅。而股份制企業(yè)可以把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的前提下屬公司的股票價(jià)值，為投資者帶來更多的好處。對(duì)于法人股東來講，由于沒有從股份公司回股息，不存在對(duì)分回的股息按投資方向所得稅稅率高于被投資方向的部分補(bǔ)稅；對(duì)于個(gè)人股東來講，由于沒有從股份公司回股息，不需要交納股息部分的個(gè)人所得稅，其股息部分可以從股票價(jià)格的上漲得到補(bǔ)償；對(duì)于股份公司本身，也可以取得再投資部分的優(yōu)惠待遇，壯大自身的實(shí)力。

二、合理推遲獲利年度

在同樣的會(huì)計(jì)年度之內(nèi)，如果企業(yè)前方后盈，可以利用以后年度的盈利彌補(bǔ)，而如果前盈后虧，就上能用虧損以后的年度利潤彌補(bǔ)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在經(jīng)營期十年以上的，自開始獲利的年度起，所得稅實(shí)利兩免三減半優(yōu)惠政策。不是十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交已免征、減的企業(yè)所得稅。稅法第八條第一款和本細(xì)則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個(gè)獲得利潤的納稅年度。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)以彌補(bǔ)后有利潤稅年度為開始獲利年度。

例1：一家生產(chǎn)性外商投資企業(yè)A，1999年企業(yè)虧損額為-1500萬元，2000年實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元，2001年企業(yè)虧損額為1000萬元，2002年度實(shí)現(xiàn)盈利1000萬元，2003年實(shí)現(xiàn)利潤為1300萬元。問該企業(yè)的獲利年度為哪一年？該企業(yè)1999年虧損-1500萬元，2001年由于實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，彌補(bǔ)1999年虧損-1500萬元，仍然虧損-500萬元，不能交納所得稅，2001年又實(shí)虧損-1000萬元，合計(jì)虧損為-1500萬，仍然不能交納所得稅，2002年雖然實(shí)現(xiàn)盈利1200萬元，但由于2001年以前虧損總額為-1500萬元，彌補(bǔ)虧損后還有300萬元的虧損，仍然不能交納企業(yè)所得稅，2003年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利1300萬元，那么，2003年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利1300-300=1000（萬元），2003年度才是該企業(yè)的獲利年度。

由以上分析可以得出兩個(gè)方面的啟示：一是利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推退開始獲利年度，使“免減三”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而減輕稅免；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營期十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即使將來實(shí)際經(jīng)營期不滿十年，再補(bǔ)交稅款，也比較劃算。這也是計(jì)多生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在我國交稅少而又少的主要原因之一。

例2：鄭州高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)有一家高新技術(shù)企業(yè)、按規(guī)定其所得稅率為15%，且從獲利年度起，第一年免稅，第二、三年減半征稅?，F(xiàn)該企業(yè)已投產(chǎn)七年，第一年利潤為零，第二、三、四、五、六、七年分別實(shí)現(xiàn)利潤15萬元、20萬元、24萬元、28萬元、33萬元、42萬。

企業(yè)累計(jì)已交所得稅款=15×15%÷2＋20×15%÷2＋24×15%＋28×15%＋33×15%＋42×15%=21.675（萬元）

如果該企業(yè)不享有減免稅優(yōu)惠，則其累計(jì)應(yīng)納額是：10×15%+15×15%+20×15%+24×15%+28×15%+33×15%+42×15%=25.8（萬元）

該企業(yè)共獲得減免稅25.8-21.675=4.125（萬元）

三、充分利用彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定，納稅年度發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不是彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)最長不得超過五年。

納稅人前五年內(nèi)發(fā)生的虧損，在用本年度的所得彌補(bǔ)時(shí)，并不影響企業(yè)本年度的合計(jì)利潤，因?yàn)閺浹a(bǔ)虧損在合計(jì)上并不作專門的賬務(wù)處理，當(dāng)本年度實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶時(shí)，企業(yè)以前年度的虧損自然得到彌補(bǔ)。具體方法是：①利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支和標(biāo)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補(bǔ)充這一優(yōu)惠政策的期限；②兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)方，可以達(dá)到免交企業(yè)所得稅的目的。

例3，光華公司2001年度開業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)2001年度虧損為230萬元，2002年度該企業(yè)加強(qiáng)管理，產(chǎn)品知名度和市場占有率有較大提高，一舉扭虧為盈，2002年度共實(shí)現(xiàn)稅前合計(jì)利潤340萬元，彌補(bǔ)虧損后，2002年度光華公司應(yīng)納稅所得額為340-230=110（萬元），應(yīng)納所得稅為110×33%=36.3（萬元），稅后凈利潤為340-36.3=303.7（萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶后，利潤分配科目余額為303.7萬元，而全年合計(jì)利潤總額仍為340萬元。

四、私營企業(yè)稅后計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅

根據(jù)《私營企業(yè)暫行條例》第三十八條規(guī)定：私營企業(yè)稅后利潤留作生產(chǎn)發(fā)展基金的部分不得低于百分五十。由于特殊原因，提比例低于百分之五十的，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。私營企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展基金可以用于本企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，向其他企業(yè)投資，償還貸款或者彌補(bǔ)本企業(yè)的虧損。用于其用途須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號(hào)文）第六條、第一款也規(guī)定：允許按規(guī)定計(jì)提生產(chǎn)發(fā)展基金后的剩余利潤，以不投資，不分配的形式掛賬一年，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者（股東）的所得，按“利息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。相當(dāng)于延期納稅一年。

五、保留在低稅地區(qū)投資額利潤不分配，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧節(jié)稅的目的。

我國稅法規(guī)定，我國投資者分回的利潤免稅務(wù)局；外國投資者盡量避免通過股權(quán)轉(zhuǎn)證差價(jià)取得投資回報(bào)；投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤，免征或減稅部分視同已納稅（同稅發(fā)[1994]229號(hào)）。納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納的所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算中本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率代于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的利潤慶規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。從上述規(guī)定看，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必被繳所得稅。這樣保留低稅率地區(qū)投資企業(yè)的稅后利潤不進(jìn)行分配并轉(zhuǎn)達(dá)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負(fù)擔(dān)。

例4：京廣商貿(mào)公司是河北一家內(nèi)陸公司，該公司在珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)沒有一家合資子公司匯通商貿(mào)公司。2001年度京廣公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤為500萬元，匯通公司實(shí)現(xiàn)利潤400萬元。由于一個(gè)是由地，一個(gè)是特區(qū)，所以內(nèi)陸公司適用所得稅率為33%，特區(qū)公司適用所得稅稅率為15%。分析匯通公司利潤分配的不同結(jié)果。情況一：若2002年度匯通公司的稅后利潤不予分配，則兩公司2002年度納稅情況如下：

京廣公司納稅所得稅額=500×33%=165（萬元）匯通公司應(yīng)納所得稅額=400×15%=60（萬元）所得稅合計(jì)為：165+60=225（萬元）

情況二：若2002年度匯通公司稅后利潤全部分回京廣公司，則西公司2002年度納稅情況如下：

匯通公司應(yīng)納所得稅額=100×15%=60（萬元）

京廣公司自身應(yīng)納所得稅額=500×33%=165（萬元）

京廣公司來源的于匯通公司所得應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額 =（400-60）/（  1-15%）×（33%-15%）=72（萬元）

京廣公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為165+72=237（萬元）

京廣公司和匯通公司2002年度合計(jì)應(yīng)納所得稅額=237+60=297（萬元）

兩方案相比較，保留稅后利潤在低稅率地區(qū)不預(yù)分配，可較從低稅率全部分回交稅率區(qū)，少產(chǎn)納

297-225=72（萬元）

六、充分利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃

國家稅務(wù)總局在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二士一條采取簡易分類法，半計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)分為三類，分別規(guī)定了最短折舊年限，合計(jì)上規(guī)定企業(yè)除可以采取分類折舊以外，還可以采用綜合折舊和個(gè)別折舊法來確定不同固定資產(chǎn)的折舊年限。

合計(jì)上規(guī)定，固定資折舊可能采用直線折舊和加速折舊方法《辦法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅中國定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采用直線折舊方法。但對(duì)于科技進(jìn)步，環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度使用或受酸堿強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的設(shè)備，《辦法》第二十六條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊法的，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中，可以申請(qǐng)采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)包括，在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位，技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括華成電路生產(chǎn)企業(yè)），船舶工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造業(yè)、汽車制造業(yè)、化工業(yè)務(wù)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

另外，根據(jù)國務(wù)院頒布的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購置的軟件，達(dá)到國家資標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成天刊資產(chǎn)的，經(jīng)主宇航局稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或其攤銷年限最短可縮短2年。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在采取會(huì)計(jì)處理時(shí)，原彩直線折舊法不變，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，則可以申請(qǐng)加建折舊，其折舊差額部分直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

七、利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)進(jìn)行籌劃。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[1999]49號(hào)）規(guī)定，適用企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除辦法的適用范圍：國有、集體工業(yè)企業(yè)以及國有、集體個(gè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。政策規(guī)定：

1、發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不受比例的限制，計(jì)入管理費(fèi)用；

2、業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)逐年增長，當(dāng)年比上一年度實(shí)際發(fā)生額增長幅度在10%以上（會(huì)10%）的企業(yè)，可按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)稅所得額，具體政策是：

盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到10%（含10%）以上，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列與外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長達(dá)不到10%以上的，不得加計(jì)扣除。

虧損企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列，不實(shí)行增長達(dá)到，是比例抵扣應(yīng)納所得額的辦法。

盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，比上年增長達(dá)到10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的40%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不得抵扣。

例5：某國有工業(yè)企業(yè)2002年度利潤總額為800萬元，當(dāng)年為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而發(fā)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出合計(jì)為150萬元，假設(shè)該納稅人當(dāng)年無其他調(diào)、增、調(diào)減應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目，該納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

A、算2002年比2001年支出增長比例
 
                         ×100%=20%   大于10%

B、計(jì)算予以計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)額

180×50%=90（萬元）

因?yàn)?0萬元予以加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)限額不大于該納稅人當(dāng)年未扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)予于全額抵扣。

C、計(jì)算當(dāng)年扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)后的應(yīng)納所得額：800-90=710（萬元）

③企業(yè)為開發(fā)的新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試用關(guān)鍵設(shè)備，測試儀器，單臺(tái)價(jià)值10萬元以上的，可一次完或多次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。

④企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。

⑤納稅人發(fā)生的技術(shù)研發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級(jí)部門拔付的部分，不得在提前扣除，也不得計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長幅度的基數(shù)和加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額。

八、投資國債和投資抵免納稅籌劃《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入納稅所得額。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，這部分利息收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，計(jì)入投資收益，直接增加本年利潤，但在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將這部分利息收入直接從所得額中調(diào)減。另外，凡在我境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需目前設(shè)備投資的40%?？梢詮钠髽I(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年的前一年新增的所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年所購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可以用歷年度企業(yè)的設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額追續(xù)抵免，但抵免期最長不得超過五年。

九、利用直接投資追稅和追加投資追稅進(jìn)行籌劃

直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)中取得的利潤在提取前用于增加注冊(cè)資本，或在提取后直接用于投資舉辦其它外商投資企業(yè)。

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的經(jīng)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還給再投資部分已交納所得稅的40%的稅款。再投資不滿五年退出的，應(yīng)當(dāng)交回已退的稅款，外國投資者在中國境內(nèi)直接再舉辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得利潤，直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分，已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

經(jīng)過國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資的項(xiàng)目所取得的所得，可以單獨(dú)計(jì)算并享受稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠。

1、追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過6000萬美元的。

2、追加投資形成的新增注冊(cè)資本額達(dá)到或超過去150萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)注冊(cè)資本50%的。