一、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定外商投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，直接計(jì)入“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目；接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，年度終了，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅（或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅）貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)在彌補(bǔ)虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅的，應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價(jià)值，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，按本期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅的價(jià)值減去本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》,其中問題二 —— 企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？對上述會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確,并作出了一些修訂，修訂的要點(diǎn)是：
1、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目適用的范圍及會(huì)計(jì)處理方法，由原來外商投資企業(yè)擴(kuò)展到所有的內(nèi)外資企業(yè)；
2、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目下設(shè)置“接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”和“接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算反映企業(yè)接受的貨幣性捐贈(zèng)和非貨幣性捐贈(zèng)；
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理仍如前述制度“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”會(huì)計(jì)科目說明中列示的處理方法；
4、取消“資本公積”會(huì)計(jì)科目中的“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目，對接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)按扣除應(yīng)交所得稅后的數(shù)額后計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。
在解答中還對有關(guān)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的原則和相關(guān)解釋進(jìn)行了歸納提示。

“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法規(guī)定確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的金額，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈(zèng)資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。”

㈡、實(shí)施新準(zhǔn)則后接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

實(shí)施新準(zhǔn)則后，各項(xiàng)準(zhǔn)則及指南中并沒有對企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理作出具體規(guī)定。但在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，取消了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，并在所設(shè)置的“營業(yè)外收入”科目中明確：“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。由此可知，實(shí)施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)不再直接作為所有者權(quán)益的增加，而是作為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的利得收入處理，并直接計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
實(shí)施新準(zhǔn)則后，企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和原來相比區(qū)別是通過“營業(yè)外收入”反映接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)額和企業(yè)期間的收入總額，改變了原來直接計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法。

二、企業(yè)對外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

㈠、原制度、準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“營業(yè)外支出”科目說明明確“科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等”。

2003年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局（財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)）文件聯(lián)合頒發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》,其中問題一、企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？的規(guī)定是：
“按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。

企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅、下同），借記“營業(yè)外支出”科目，按捐出資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，按捐出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”等科目，按捐出資產(chǎn)涉及的應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅等相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。涉及捐出固定資產(chǎn)的，應(yīng)首先通過“固定資產(chǎn)清理”科目，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行核算，再將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，在捐出資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”
根據(jù)上述規(guī)定可知，企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：
1、企業(yè)對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理
2、企業(yè)對外捐贈(zèng)其他資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出

捐出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：捐出資產(chǎn)賬面余額

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅

㈡、企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則后的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，“營業(yè)外支出”科目使用說明中明確：“科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等”。
企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則之后，對外資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理仍是反映于“營業(yè)外支出”科目，其會(huì)計(jì)處理與執(zhí)行原制度、準(zhǔn)則時(shí)相同。

三、企業(yè)接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的稅務(wù)處理

企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，是按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。但在計(jì)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（捐贈(zèng)企業(yè)對外捐贈(zèng)應(yīng)稅資產(chǎn)視同銷售），不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。）
企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，按規(guī)定經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。
　　
四、企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即所得稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算交納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。捐贈(zèng)行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可在按利潤總額12%的范圍內(nèi)稅前扣除外，其他捐贈(zèng)支出一律不得在稅前扣除。