俞衛(wèi)鋒 陸易  通力律師事務所

自2009年增值稅轉(zhuǎn)型以來, 融資租賃行業(yè)受到了嚴重沖擊。一直不斷的業(yè)內(nèi)呼聲得最終得到了主管部門的回應。國家稅務總局于2010年9月8日頒布了第 13 號公告，明確了融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時一些稅務問題。給寒冬中的融資租賃業(yè)務中帶來了絲絲暖意。

公告要點

1. 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍。

2. 售后回租中承租人出售資產(chǎn)的行為應視同為融資行為，承租人不確認銷售收入，不繳納企業(yè)所得稅，但應按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。同時，承租人支付的屬于融資利息的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。

3. 該公告規(guī)定其自2010年10月1日起實施，但對于此前因與13公告規(guī)定不一致的稅收處理而已繳納的稅款可以申請退稅。

我們的分析

1. 應當注意13號公告的適用范圍

13號公告中所述的融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。這里需要注意出租人的資質(zhì)問題，即必須是經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)。如缺乏適格出租人，售后回租交易原則上是不能適用該文件的。

2. 避免后流轉(zhuǎn)稅改革時代融資性售后回租業(yè)務的稅負增加

13號公告公布以前，融資性售后回租業(yè)務相關(guān)稅收規(guī)定不明確，往往被分解為銷售和租賃兩項業(yè)務來做稅務處理，但流轉(zhuǎn)稅改革給承租人帶來了額外的稅務負擔。以舊設(shè)備的售后回租業(yè)務為例，在流轉(zhuǎn)稅改革前，根據(jù)《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字（94）026號), 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。承租人可以根據(jù)該文在售后回租業(yè)務的出售階段避免繳納增值稅。但2009年增值稅轉(zhuǎn)型以后，上述暫免征收增值稅的規(guī)定實際上已經(jīng)停止執(zhí)行，部分地區(qū)的稅務機關(guān)根據(jù)《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)開始要求承租人繳納增值稅。這無疑額外增加了融資租賃業(yè)務的整體稅務負擔。

基于“實質(zhì)課稅”原則，13號公告確認了融資性售后回租業(yè)務中承租方出售階段“資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移”。由于在該階段不存在稅收意義上的資產(chǎn)銷售行為，從而承租方在出售階段不應被征收增值稅或營業(yè)稅。

3. 融資性售后回租業(yè)務可能是融資租賃的首選模式

2009年流轉(zhuǎn)稅改革以來，融資租賃公司一直被無法開具增值稅發(fā)票導致承租人無法抵扣增值稅進項的問題所困擾。13號公告就該問題為部分融資租賃項目提供了一種解決方案，即承租人出售設(shè)備給融資租賃公司階段，資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移，故不需繳納增值稅或營業(yè)稅。由于在第一步承租人已經(jīng)取得了增值稅抵扣憑證，因而在租賃設(shè)備時承租人無需取得融資租賃公司開具的增值稅發(fā)票，從而也就解決了無法抵扣增值稅進項的問題。我們理解，僅從增值稅的角度而言，售后回租可能是目前融資租賃的首選模式。

4. 尚待明確的問題

13號公告確立了對售后回租業(yè)務實行實質(zhì)性課稅的原則，為融資租賃業(yè)解困，但仍然有一些不夠明確的地方, 例如： Ø 根據(jù)13號公告，出租人可以將融資利息直接在財務費用中列支。但并未明確說明該項利息的性質(zhì)及其具體范圍。 Ø 13號公告對于出租人的營業(yè)稅問題缺乏明確的規(guī)定。在融資租賃項下，出租人以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。在“資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移”的情況下，如何確認“出租方承擔的出租貨物的實際成本”就成為一個亟待解決的問題。

結(jié)語

目前中國內(nèi)陸融資租賃行業(yè)與國際同行仍然有一定差距。而稅收作為融資租賃的重要影響因素之一，無疑對行業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，然而2009年流轉(zhuǎn)稅改革以來，融資租賃行業(yè)受到了意想不到的沖擊?？上驳氖?，目前國家稅務總局已經(jīng)開始著手實際解決相關(guān)問題，我們期待在之后的稅改中，能切實解決融資租賃行業(yè)的稅務困境。