公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或股東變更是否需要辦理驗資的法律分析--驗資事項疑難解答一

蔡英杰


關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓 驗資報告 外商投資企業(yè) 審計準(zhǔn)則


　　據(jù)某些地方的客戶和朋友咨詢了解到，實踐當(dāng)中，有些地方工商局在辦理有限責(zé)任公司股權(quán)變更登記時，不管該公司的注冊資本或?qū)嵤召Y本是否發(fā)生變化，都要求受讓人提交驗資報告。理由通常是股東發(fā)生變化了，以前舊股東的出資已經(jīng)變成新股東的出資，因此只有在驗資報告上體現(xiàn)出新股東成為出資人，工商局才肯做股權(quán)變更登記。那么工商局的上述操作是否合法呢？

　　根據(jù)最新的審計準(zhǔn)則即《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1601號——驗資》，“驗資”是指對被審驗單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進(jìn)行審驗。基于此，驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資：前者是對被審驗單位申請設(shè)立登記時的注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，后者是對被審驗單位申請注冊資本及實收資本變更時的情況進(jìn)行審驗。很顯然，在公司成立之后，只有在涉及注冊資本或?qū)嵤召Y本發(fā)生變化時，才需重新進(jìn)行驗資。關(guān)于這一點，在《公司登記管理條例》（2005年修訂）第20條和31條以及《公司注冊資本登記管理規(guī)定》（2005年）第6條也有明確規(guī)定。因此，除了公司設(shè)立登記時需要驗資報告之外，在設(shè)立登記之后如果不發(fā)生注冊資本或?qū)嵤召Y本變更的話，應(yīng)當(dāng)不需要重新進(jìn)行驗資，工商局也無法律依據(jù)向申請人要求提交驗資報告。

　　2000年11月，國家工商總局在給海南省工商局的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)問題的答復(fù)》（注：該文件在2006年6月被《國家工商行政管理總局關(guān)于廢止有關(guān)工商行政管理規(guī)章、規(guī)范性文件的決定》廢止）中，明確規(guī)定有限責(zé)任公司“股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，在出讓人與受讓人簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，受讓人直接支付出讓人已繳付公司的出資額，不必再向公司重新入資，經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)變更登記后，成為公司股東”。由此可以看出，公司股權(quán)變更并不存在重新入資的情況，不需要辦理驗資報告。2001年6月，財政部、國家工商行政管理總局下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)驗資工作的通知》（財會【2001】1067號）對該問題進(jìn)行了非常明確的規(guī)定：企業(yè)因出資者、出資比例等發(fā)生變化但注冊資本金額不變，而需要按照有關(guān)規(guī)定向企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)申請辦理變更登記時，無需提交驗資報告。

　　此外，那么如果上述公司是外商投資企業(yè)的話，那么在辦理相關(guān)手續(xù)時是否需要辦理驗資手續(xù)呢？根據(jù)《外商投資企業(yè)投資者股權(quán)變更的若干規(guī)定》（外經(jīng)貿(mào)法發(fā)【1997】第267號）第2條和第15條的規(guī)定，只有在涉及因“企業(yè)投資者不履行企業(yè)合同、章程規(guī)定的出資義務(wù)”而“更換投資者或變更股權(quán)”時，才需要辦理驗資手續(xù)并提交驗資報告。顯然，如果是其他原因?qū)е峦馍掏顿Y企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更的話，則無需辦理驗資手續(xù)。不過，不論是上述兩種情況的哪一種，如果存在境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人收購?fù)馍掏顿Y企業(yè)中外國投資者股權(quán)的話，那么在辦理購付匯的時候，根據(jù)《外商直接投資外匯業(yè)務(wù)操作規(guī)程》（匯綜發(fā)【2008】137號），那么中方需要提交被收購企業(yè)的驗資報告，但是該驗資報告無需是會計師事務(wù)所重新作出的，被收購企業(yè)最近一期的驗資報告即可。當(dāng)然，在實踐中也有個別地方外匯管理部門依照匯資函字【96】第188號文要求提交新做的驗資報告。


作者：蔡英杰
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