廣西國稅12366納稅服務(wù)熱線成立于2007年9月，采取省級集中的工作模式，全面市話接入，社會公眾在廣西境內(nèi)撥打熱線電話全部按市話收費，主要提供納稅咨詢、辦稅指南、涉稅信息查詢、涉稅違法案件舉報、投訴監(jiān)督、電話申報等服務(wù)。在這里，所有的工作人員竭誠為您服務(wù)，受理的話務(wù)“件件有落實，事事有回音”，當場答復(fù)率達98%以上。您只要撥打電話“12366”，再按“1”，零距離的溝通就從這里開始，專業(yè)高效的國稅服務(wù)就會送到您的面前。

　　本冊薈萃了12366納稅服務(wù)熱線在日常話務(wù)中納稅人咨詢的企業(yè)所得稅熱點、難點問題，謹此為提升我區(qū)國稅納稅咨詢服務(wù)的質(zhì)量和效率提供幫助。感謝廣西區(qū)國稅局納稅服務(wù)處、所得稅處、國際稅務(wù)管理處（大企業(yè)稅收管理處）及南寧市國稅局納稅服務(wù)科、所得稅科、大企業(yè)和國際稅務(wù)管理科對本冊的關(guān)心和指導(dǎo)。由于編寫時間倉促，編者水平有限，不足之處敬請廣大讀者批評指正，本冊所涉稅收政策問題如有不當，應(yīng)以現(xiàn)行稅收法規(guī)政策為準。

　　編寫組

目錄

第一章納稅人、征稅對象和稅率... 4

第一節(jié)納稅人和征稅對象... 4

第二節(jié)稅率... 4

第二章計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的計算）... 4

第一節(jié)收入總額的確認... 4

一、利息收入的確認... 4

二、補貼收入的確認... 5

三、處置資產(chǎn)收入的確認... 5

四、特殊收入的確認... 6

第二節(jié)不征稅收入和免稅收入... 7

第三節(jié)稅前扣除... 7

一、扣除原則和范圍... 7

二、工資、薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費... 8

三、社會保險費和公積金... 10

四、利息費用、借款費用和匯兌損失... 10

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理... 11

（一）固定資產(chǎn)... 11

（二）生物資產(chǎn)... 12

（三）無形資產(chǎn)... 13

（四）長期待攤費用... 13

六、資產(chǎn)損失... 14

七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和手續(xù)費傭金支出... 15

八、公益性捐贈支出... 17

九、準備金... 18

十、總機構(gòu)分攤的費用... 19

十一、其它費用和支出... 19

第四節(jié)彌補虧損... 20

第三章稅收優(yōu)惠... 20

第一節(jié)小型微利企業(yè)優(yōu)惠... 20

第二節(jié)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠... 21

第三節(jié)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠... 21

第四節(jié)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的優(yōu)惠... 21

第五節(jié)雇傭殘疾職工和下崗再就業(yè)職工的優(yōu)惠... 22

第六節(jié)其它行業(yè)和項目的優(yōu)惠... 23

第七節(jié)北部灣經(jīng)濟區(qū)優(yōu)惠... 24

第八節(jié)加計扣除... 24

第九節(jié)原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理... 25

第十節(jié)稅收優(yōu)惠疊加的處理... 25

第四章征收管理... 25

第一節(jié)稅務(wù)登記... 25

第二節(jié)納稅申報和稅款征收... 26

一、季度預(yù)繳... 26

二、匯算清繳... 26

三、核定征收... 27

第三節(jié)稅收優(yōu)惠的征收管理... 28

第四節(jié)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理... 29

第五章有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策和征收管理... 31

第六章有關(guān)非居民納稅人的稅收政策和征收管理... 32

　　第一章 納稅人、征稅對象和稅率

第一節(jié) 納稅人和征稅對象

　　1．企業(yè)所得稅的納稅人包括哪些？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　2.分支機構(gòu)要不要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？文件依據(jù)是什么？

　　答：（1）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第二十二條規(guī)定，總機構(gòu)在年度終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　（2）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第一條第四款規(guī)定，以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。因此，該類型的分支機構(gòu)需要進行所得稅匯算清繳。

　　3．企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額包括什么？

　　答：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

　　4.外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤是否征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第四條規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

第二節(jié) 稅率

　　5．企業(yè)所得稅的稅率是多少？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定：

　　（1）企業(yè)所得稅的稅率為25%；

　　（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得適用稅率為20%。

　?。?span>3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。?span>4）國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　

　　第二章 計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的計算）

第一節(jié) 收入總額的確認

一、利息收入的確認

　　6．企業(yè)所得稅是按收入總額核定繳納的納稅人，取得的利息收入是否并入收入總額？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括利息收入；第二十六條第一款第(一)項規(guī)定，國債利息收入為免稅收入。因此，若取得的利息收入不是國債利息收入，則需要并入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　7.籌建期間取得利息收入計算繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人的收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入等，并明確指出了利息收入要依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)無論是在籌建期間，還是在生產(chǎn)經(jīng)營期間，取得的收入均要依法申報繳納企業(yè)所得稅。

二、補貼收入的確認

　　8．我公司收到政府扶持中小企業(yè)的各類補貼收入是否納入應(yīng)納所得計繳所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　9.對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入總額的財政性資金，按規(guī)定該如何進行所得稅處理？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定：

　　一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
　　（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；
　?。ǘ┴斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　?。ㄈ┢髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！?/span>

　　二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　三、企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　10.請問企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入如何處理企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局　關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）第二條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：

　　(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　(二)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、處置資產(chǎn)收入的確認

　　11.我公司現(xiàn)在要處置一部分資產(chǎn)，想請問一下，何種情況下處置資產(chǎn)在計算企業(yè)所得稅時不視同銷售？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；(三)改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；(四)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；(五)上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　12.以土地使用權(quán)作價入股進行投資是否需要繳納企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。因此，以土地使用權(quán)作價入股進行投資應(yīng)確認收入計算企業(yè)所得稅。

　　13.企業(yè)發(fā)生清算，向企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅［2009］60號）規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

四、特殊收入的確認

　　14．銀行代有關(guān)行政部門收取的費用是否征收企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第二條第（三）項規(guī)定，對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部份，不得從收入總額中減除。

　　同時，該通知第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　15.向會員收取的會員費應(yīng)如何確認銷售收入？

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條第（四）項第六目規(guī)定，對會員費確認收入?yún)^(qū)分兩種情況：對于申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　16.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給員工作為福利，請問企業(yè)所得稅是否要作視同銷售處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第(三)項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　17.我公司最近搞促銷活動，以買一贈一等方式組合銷售本公司商品，在繳納企業(yè)所得稅時對贈送的商品要不要確認收入？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　18.捐贈給客戶禮品是在企業(yè)所得稅方面如何計算收入？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　　第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　19.商場采用售后回購方式或者采用以舊換新的方式促銷商品的，在所得稅上如何處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（三）項規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　第一條第（四）項規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

第二節(jié) 不征稅收入和免稅收入

　　20．企業(yè)所得稅免稅收入包括哪些？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：(一)國債利息收入；(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(四)符合條件的非營利組織的收入。

　　21．非營利組織的免稅收入包括哪些？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）規(guī)定：

　　非營利組織的下列收入為免稅收入：
　　（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
　　（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
　?。ㄈ┌凑帐〖壱陨厦裾⒇斦块T規(guī)定收取的會費；
　　（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
　?。ㄎ澹┴斦俊叶悇?wù)總局規(guī)定的其他收入。

　　22.公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，應(yīng)如何繳納稅款？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號）規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，對屬于個人股東分得再投入公司的部分，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；法人股東分得的股息參照《企業(yè)所得稅法》第二十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益）為免稅收入的規(guī)定給予征免稅。

第三節(jié) 稅前扣除

一、扣除原則和范圍

　　23．行政罰款不得在稅前扣除，而銀行罰息可以在稅前扣除嗎？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十條第四款規(guī)定的“罰金、罰款和被沒收財物的損失”屬于行政處罰范疇，不得在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）附件二《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明中規(guī)定，附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第31行“11.罰金、罰款和被沒收財物的損失”：第1列“賬載金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的罰金、罰款和被罰沒財物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費。

　　根據(jù)此規(guī)定，銀行罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

　　24. 公司部分增值稅進項稅額因超過申報認證抵扣規(guī)定期限而不能抵扣，賬面計入原材料成本，該款項是否可在企業(yè)所得稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　另根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

　　因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，因超過申報認證抵扣規(guī)定期限不得抵扣的進項稅額可以在企業(yè)所得稅前進行扣除。

　　25.采用外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的公司在繳納企業(yè)所得稅時如何確認匯率價格？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度最后1日人民幣匯率的中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后1日人民幣匯率的中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查確認，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定所得的，應(yīng)當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后1日人民幣匯率的中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。

　　26.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用和資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　27．企業(yè)當年發(fā)生的應(yīng)計入當期損益的費用，因資金不足而在下年或以后年度才實際支付，是否可以在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　28.我公司與軍隊事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)取得何種發(fā)票，能否作為可報銷憑證在稅前扣除？

　　答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入稅收征管問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕466號）規(guī)定，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》中“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票”和國家稅務(wù)總局《關(guān)于軍隊事業(yè)單位對外有償服務(wù)征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕61號）中“對外有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票”的規(guī)定，武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。財政部和中國人民解放軍總后勤部發(fā)布的《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》（[1999]后財字第81號）第二條和第三十三條也明確規(guī)定，本規(guī)定所稱票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中開具的收款憑證，是單位財務(wù)收支的法定憑證和會計核算的原始憑證。軍隊在地方工商、稅務(wù)部門注冊登記的保障性和福利性企業(yè)，按照國家或地方政府有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定執(zhí)行。
    據(jù)此，納稅人與軍隊事業(yè)單位發(fā)生有償相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)取得其在稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票作為報銷憑證。對取得的未按規(guī)定開具的票據(jù)，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，不符合規(guī)定的票據(jù)，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

　　29.我公司是從事運輸?shù)钠髽I(yè)，運輸發(fā)票由地方稅務(wù)局代開，地稅局在代開發(fā)票時，已經(jīng)按運輸費用金額代征企業(yè)所得稅，但我公司企業(yè)所得稅由國稅局征管，兩個稅務(wù)局都征收我公司的企業(yè)所得稅，會不會雙重征稅?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)新辦企業(yè)所得稅退稅問題的通知》（國稅函2006]249號）等規(guī)定，地稅局代開發(fā)票時代征的企業(yè)所得稅超過年度匯算清繳應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅的，由國稅局負責(zé)退回，但退回金額不超過納稅年度國稅局對其已征的企業(yè)所得稅稅額；超出部分，由代開貨物運輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事項，不會造成雙重征稅問題。

　　30.我公司因經(jīng)營和集團管理需求，想把產(chǎn)品的成本核算方法由原來的先進先出法改為標準成本法，不知是否可以？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。因此，貴公司不能選用標準成本法，但可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，且計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二、工資、薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

　　31．關(guān)于福利費開支，財企[2009]242號文和國稅函[2009]3號文的規(guī)定與規(guī)定不一致，在所得稅稅前扣除時如何處理？

　　答：《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務(wù)核算，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）對企業(yè)工資薪金及職工福利費稅前扣除的規(guī)定，二者沒有從屬關(guān)系，互不影響。并且財企[2009]242號文規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”因此，企業(yè)會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定。

　　32.企業(yè)工資的扣除標準為多少？加班費含在內(nèi)嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除；這里的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終獎金、加班工資、以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他開支。

　　33.公司返聘已退休人員繼續(xù)工作，這部分支出能否作為工資薪金支出在稅前列支？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。而根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。

　　34.企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度。所以，企業(yè)計提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　35.企業(yè)員工特殊崗位的津貼是應(yīng)列入工資薪金支出還是在職工福利費支出列支？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）……（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　因此，企業(yè)員工特殊崗位的津貼應(yīng)計入工資薪金支出按規(guī)定稅前列支。

　　36.在企業(yè)所得稅計算時，職工福利費稅前如何扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第四條規(guī)定：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定“2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額”。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　37.員工報銷的個人醫(yī)藥費,能否稅前列支?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條的規(guī)定：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x“辦社會”職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

　　（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

　　據(jù)此，員工報銷的個人醫(yī)藥費可以列入職工福利費，同時根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　38.企業(yè)及其所屬員工在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的通訊費用是否允許稅前扣除？

　　答：企業(yè)的通訊費用的扣除范圍電話戶名為公司，取得的由電信部門開具的客戶名稱為公司的發(fā)票才可稅前扣除。為個人支付的通訊費用，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》　（國稅函〔2009〕3號）文件第三條規(guī)定列入職工福利費稅前扣除。

　　39. 2007年計提的職工教育經(jīng)費怎么處理？2008年以后每年按照2.5%計提的職工教育經(jīng)費，年報怎么處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。因此，2007年計提的職工教育經(jīng)費可用2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費沖減，不足沖減部分可按照企業(yè)所得稅法規(guī)定即不超過工資薪金總額的2.5%進行扣除，超過部分不得扣除。08年以后當年已計提但未實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費，在當年的匯算清繳時需要在附表三中做納稅調(diào)增。

三、社會保險費和公積金

　　40.企業(yè)為職工繳納的保險費是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

　　另根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

　　41.企業(yè)給職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可否在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）文規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

　　42. 為職工購買的商業(yè)團體人身意外傷害保險是否稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險），企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

四、利息費用、借款費用和匯兌損失

　　43.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的借款費用和利息支出如何扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　44.我公司向母公司借款，所支付的相應(yīng)利息能否在所得稅稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第三十八條第二款規(guī)定：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅［2008］121號）第一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為5：1； 其他企業(yè)，為2：1。

　　同時，該通知第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

　　45.企業(yè)向自然人借款的利息支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函[2009]777號)的規(guī)定：一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　46.出資額不足發(fā)生的借款利息支出能否稅前扣除?

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號）明確，企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)1個年度內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為1個計算期，每個計算期內(nèi)不得扣除的借款利息公式為：企業(yè)每個計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。企業(yè)1個年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額，為該年度內(nèi)每個計算期不得扣除的借款利息額之和。

　　47.企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的匯兌損失是否要在實際處置或結(jié)算時才能稅前列支？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)

　　48．我公司因技術(shù)更新快，設(shè)備換代短，主要設(shè)備常年高溫和超負荷工作，需要加速折舊。請問加速折舊允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除嗎？要報稅務(wù)部門審批嗎？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）第一條規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。

　　第二條規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本通知第一條規(guī)定的，可按以下情況分別處理：（一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（二）企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

　　第三條規(guī)定，企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　第五條規(guī)定，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)備案，并報送要求的資料。

　　49.公司成立前發(fā)生的購買機器設(shè)備的費用,是否可以根據(jù)發(fā)票直接計入固定資產(chǎn),如果發(fā)票是直接開給股東個人的,是否可以作為實收資本入賬?

　　答：以個人股東名義在公司成立前購置的固定資產(chǎn)，按該固定資產(chǎn)的折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定固定資產(chǎn)的價值后，經(jīng)會計師事務(wù)所驗資后計入實收資本。

　　50.軟件企業(yè)的即征即退款用于擴大生產(chǎn)購進的設(shè)備計提的折舊是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　根據(jù)《關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　綜上所述，軟件企業(yè)即征即退款用于擴大生產(chǎn)購進的設(shè)備計提的折舊不得稅前扣除。

　　51．企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和計算折舊的最低年限如何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第三款和六十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　　　(一)房屋、建筑物，為20年；

　　　　(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　　　(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　　　(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　　(五)電子設(shè)備，為3年。

　　52.企業(yè)所得稅法中對資產(chǎn)的折舊年限作了規(guī)定---房屋、建筑物折舊年限為20年。但是我公司經(jīng)營的有效期限是18年，是否按照受益年限孰短原則選擇18年來折舊我公司自己自建的廠房呢？

　　答：應(yīng)按稅法規(guī)定固定資產(chǎn)年限提取折舊，待公司經(jīng)營到期時，未計提固定資產(chǎn)折舊剩余部分報稅務(wù)機關(guān)審核作資產(chǎn)損失稅前扣除處理。

　　53.2006年購買的轎車，折舊年限可以按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定年限處理嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定，新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。

　　54．固定資產(chǎn)的殘值比例是多少？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條第三款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　55．企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)殘值可由企業(yè)自主決定。我公司原來固定資產(chǎn)殘值率為10%，如果現(xiàn)在要調(diào)低殘值率或調(diào)零殘值是否可以？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）的規(guī)定，新稅法實施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。

（二）生物資產(chǎn)

　　56．什么是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)？該資產(chǎn)能計提折舊嗎？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十二條第二款規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　第六十三條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予所得稅前扣除。

　　企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停產(chǎn)使用月份的次月起停止計算折舊。

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　第六十四條規(guī)定：　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類，為10年；（二）畜類，為3年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（三）無形資產(chǎn)

　　57．外購商譽的支出能否直接在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

　　58.哪些無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(一)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；(二)自創(chuàng)商譽；(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　59.我公司購入廠房一幢，由于屬于工業(yè)用地轉(zhuǎn)為商業(yè)用地，需要補繳土地出讓金，土地出讓金是否應(yīng)列為無形資產(chǎn)及如何進行攤銷？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條和六十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，貴公司所繳納的土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)，按照合同約定的使用年限分期攤銷并在稅前列支。

　　60．企業(yè)購買一套財務(wù)軟件，企業(yè)應(yīng)如何攤銷扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十七條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　另根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第(五)項規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

（四）長期待攤費用

　　61.企業(yè)2008年租入一處廠房從事生產(chǎn)經(jīng)營，今年7月份因停產(chǎn)退租，但已發(fā)生了一筆維修費。這筆未攤銷完的維修費是作為財產(chǎn)損失處理，還是一次性攤?cè)胭M用？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。因此該公司發(fā)生的維修工程屬于改建支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，在結(jié)束生產(chǎn)時一次性扣除。

　　62.新辦企業(yè)的開辦費是否可以在設(shè)立當年一次性稅前扣除？

　　答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

　　63.企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)的大修理支出，不超過固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費用可否一次性扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。”因此，固定資產(chǎn)大修理支出作為長期待攤費用按其尚可使用年限分期攤銷，必須同時具備《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定的價值標準和時間標準兩個條件。如不同時具備，則應(yīng)做為當期費用扣除。

六、資產(chǎn)損失

　　64.企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，什么情況下須報稅務(wù)機關(guān)審批，什么情況可以不經(jīng)審批直接扣除？報批時間是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第五條第二款規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　根據(jù)該《辦法》第八條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當延期申請。

　　65.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失的確認時間和標準問題，財政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了（財稅[2009]57號）和（國稅發(fā)〔2009〕88號）兩個文件。對于壞賬損失的認定時間均為“逾期三年以上的應(yīng)收款項。”但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函［2004］90號）文件規(guī)定：“自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報表中對損失的列支情況進行說明。”由于國稅函［2004］90號文件沒有明確作廢，請問：我們電信行業(yè)2008年匯算時該執(zhí)行那個文件？國稅函［2004］90號文件是否仍然有效？

　　答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定：企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；

　　同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四章現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認定中“第十八條逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認定為損失。”

　　可見對于2008年1月1日以后資產(chǎn)損失的認定時間標準為逾期三年以上的應(yīng)收款項；同時，根據(jù)我國法律法規(guī)政策新法優(yōu)于舊法的原則且“財稅字”的法律位階高于“國稅函”的法律位階，因此，國稅函［2004］90號文件自然作廢。您單位應(yīng)按照新的財產(chǎn)損失標準處理相關(guān)問題。

　　66. 本企業(yè)一輛運輸車輛因事故報廢，應(yīng)如何申請企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)報送哪些材料？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第二十四條規(guī)定，固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。企業(yè)在申請企業(yè)所得稅稅前扣除時對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，需提供下列依據(jù)：（1）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明。（2）單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機構(gòu)進行鑒定，出具鑒定說明。（3）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等。（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件。（5）涉及保險索賠的，應(yīng)當有保險公司理賠情況說明。

　　67.因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任的損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保具體規(guī)定是什么？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第四十一條的規(guī)定，企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照應(yīng)收賬款損失進行處理。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。

　　68.企業(yè)發(fā)生無法收回的除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款需符合什么條件，才能作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：(一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；（四）與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；（六）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第五條的規(guī)定，上述資產(chǎn)損失屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　69. 我公司本年度發(fā)生了股權(quán)投資損失，請問是應(yīng)該在發(fā)生當期扣除，還是在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第二款規(guī)定，（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資損失，應(yīng)該按照以上規(guī)定扣除。

　　70.企業(yè)因火災(zāi)造成的存貨損失，是否可以根據(jù)消防部門出具的財產(chǎn)損失證明來確定損失,還是需要提供其他具有法律效力的外部證據(jù),具體指什么?

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第十一條規(guī)定“具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件”，因此，企業(yè)可以根據(jù)公安消防部門出具的財產(chǎn)損失證明來確定損失。

　　另根據(jù)該《辦法》第二十一條規(guī)定“存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失,…….依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失”，因此，應(yīng)根據(jù)具體的情況確定提供其他證據(jù)，如：毀損單項或批量金額較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明；涉及保險索賠的應(yīng)當附保險公司理賠情況說明。

　　71.家畜養(yǎng)殖企業(yè)，對于發(fā)生的生物資產(chǎn)的財產(chǎn)損失稅前扣除是否要辦理相關(guān)手續(xù)？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批。上述以外的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)損失，需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除。

　　72.音像制品銷售不出去，超過三年能否作為損失在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）的規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當年的應(yīng)稅收入。

七、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和手續(xù)費傭金支出

　　73.企業(yè)發(fā)生的廣告費在計算所得稅時，稅前扣除標準是如何規(guī)定的？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）的規(guī)定：

　　（1）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
    （2）對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專案保存以備檢查。
　　前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。

　　（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　（4）以上規(guī)定自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。

　　74.企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費的扣除標準是什么？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　75.投資公司的投資收益能否視為主營業(yè)務(wù)收入，并以此來確定業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）第八條規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。

　　76.2008年度后發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出稅前扣除，按以下規(guī)定進行處理：
　　一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過下列規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除。超過部分，不得扣除。保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
　　二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
　　三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
　　四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。
　　五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
　　六、企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

　　77.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）第一條第二款規(guī)定的“2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。”請問：（一）我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無收入約定，請問該傭金的限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？（二）按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，請問該傭金的限定扣除標準的計算基數(shù)如何確定？（三）我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中除約定按實現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項的一定比例支付傭金。請問，收到客戶預(yù)存款項是否記入扣除標準的計算基數(shù)？

　　答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定:

　?。ㄒ唬┖贤騾f(xié)議中并無收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實際執(zhí)行中實現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；

　?。ǘ┌凑珍N售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實際銷售收入后，計算傭金扣除限額；

　　（三）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項，凡不作為當期收入的，在計算傭金扣除限定時，不作為計算基數(shù)；待收入實現(xiàn)時再計入計算基數(shù)。

八、公益性捐贈支出

　　78．企業(yè)公益性捐贈支出，是否可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除？

　　答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）:

　　　一、企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

　　　　二、個人通過社會團體、國家機關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

　　　　三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
　　（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
　?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
　?。ㄈ┉h(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；
　?。ㄋ模┐龠M社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　　四、本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體：
　?。ㄒ唬┓稀吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；
　　（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；
　?。ㄈ┗饡诿裾块T依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當在申請前1年年度檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；
　　（四）公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達到當年總支出的50%以上（含50%）。
　　前款所稱年度檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團體（不含基金會）進行年度檢查，作出年度檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。社會團體登記管理條例

　　五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)。

　　另外,企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）、《財政部國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅[2003]10號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]180號）等到相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定扣除。

　　79.企業(yè)通過婦聯(lián)捐贈，可否稅前扣除？

　　答：不可以。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于我國《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。各級婦女聯(lián)合會是群團組織，其性質(zhì)既不是公益性社會團體，也不是縣級以上人民政府及其部門，而且未列入《關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知》（財稅[2009]85號）公布的69戶公益性社會團體名單中，因此納稅人通過婦聯(lián)的捐贈不可以稅前扣除。

　　80.企業(yè)在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金是否可以全額稅前扣除？

　　答：《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

　　同時，該通知第三條規(guī)定，公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

　　按以上規(guī)定，企業(yè)通過有關(guān)機構(gòu)或縣級以上政府部門在學(xué)校設(shè)立的獎學(xué)金屬于捐贈，但直接向?qū)W校的捐贈不得稅前扣除。

　　81．公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)如何開具票據(jù)？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）第八條規(guī)定:公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。另據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]124號）第七條規(guī)定，公益性群眾團體在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章。

　　新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、準備金

　　82.企業(yè)提取的準備金還允許在稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定，“未經(jīng)核定的準備金支出”不得稅前扣除。特殊行業(yè)如證券行業(yè)、保險公司、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)的部分準備金支出可按《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]33號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]48號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）文件的規(guī)定扣除。

　　83.在2008年1月1日以前計提的壞帳準備金余額是否可以在稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）文件第二條規(guī)定，2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

　　84.哪些貸款資產(chǎn)可提取貸款損失準備金？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）第一條規(guī)定：“準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)范圍包括：（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出等各項具有貸款特征和風(fēng)險資產(chǎn)；（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。”

　　另根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定，金融企業(yè)根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風(fēng)險分類后，按照規(guī)定的比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　85.商業(yè)企業(yè)計提的存貨跌價準備金以及以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）的規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。

十、總機構(gòu)分攤的費用

　　86．子公司上繳母公司管理費可否稅前扣除？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，不得稅前扣除。如符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）有關(guān)規(guī)定，母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　87.集團總公司向所屬子公司收取管理費，以支付廠區(qū)、社區(qū)物業(yè)管理費、員工培訓(xùn)、安全消防等公共管理開支。在收取管理費納稅方面的規(guī)定是什么？需要開正規(guī)收據(jù)嗎？

　　答：(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在中國境內(nèi)，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

　　一、母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　二、母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　三、母公司向其多個子公司提供同類項服務(wù)，其收取的服務(wù)費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分攤協(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務(wù)費，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤。

　　四、母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費用，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。

　　(3)因此，按上述規(guī)定以管理費形式收取所屬子公司的費用，不得稅前扣除。但如貴公司以管理費形式收取所屬子公司的費用，實際屬于為子公司提供各項服務(wù)而收取的服務(wù)費，可以按照國稅發(fā)〔2008〕86號的第一條、第二條、第三條、第五條的規(guī)定進行處理。收取的服務(wù)費應(yīng)當開具合法真實的票據(jù)。

　　88.國外母公司給中國境內(nèi)子公司定期提供一些行業(yè)狀況、發(fā)展動態(tài)等商業(yè)信息，這部分服務(wù)母公司向子公司收取的服務(wù)費是否可以稅前扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)［2008］86號）文件規(guī)定：母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格的，子公司應(yīng)按企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理，作為成本費用在稅前扣除。

十一、其它費用和支出

　　89.通過旅游公司的出國考察費用能稅前扣除嗎（發(fā)票是旅游公司開具的）？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第三十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以在稅前扣除。因此，只要符合規(guī)定的、能夠證明是與收入有關(guān)的、合理的支出可以在所得稅前扣除。另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2004]329號）中規(guī)定，凡屬于個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。如果公司這部分費用系個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的，則不得在稅前扣除。

　　90.我公司總經(jīng)理出國考察期間取得國外的票據(jù)，請問這些費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　另根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條的規(guī)定，單位和個人從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

第四節(jié) 彌補虧損

　　91．總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，匯總企業(yè)所得稅納稅后是否還允許繼續(xù)彌補？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。并根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十七條規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)2007年及以前年度按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補。

　　92.某外商投資企業(yè)2007年虧損，2008年、2009年盈利。請問該虧損額能否在2008年、2009年所得稅前彌補？

　　答：對于企業(yè)在新稅法實施前的虧損能否結(jié)轉(zhuǎn)到新稅法實施后扣除的問題，根據(jù)原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補。下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。另外，根據(jù)從2008年1月1日開始實施的新《企業(yè)所得稅法》第十八條的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。所以，無論是舊法還是新法，均允許納稅人用以后年度的所得彌補以前年度的虧損，延續(xù)彌補期最長不得超過5年。納稅人在填報企業(yè)所得稅2008年度、2009年度納稅申報表時，須按規(guī)定在主表（A類）第24欄、附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》中據(jù)實填報相關(guān)數(shù)據(jù)進行申報。

　　93.某公司原屬于企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，08年經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實后轉(zhuǎn)為查賬征收，請問該企業(yè)在核定征收期間自結(jié)的虧損能否用以后年度實現(xiàn)的所得彌補？

　　答：納稅人實行核定征收方式期間自行計算的虧損，不得用以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　第三章稅收優(yōu)惠

第一節(jié) 小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　94.什么是小型微利企業(yè)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條的規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
　?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
　?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
　　同時，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：
　　月平均值＝（月初值＋月末值）÷2
　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12
　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　95.小型微利企業(yè)有什么稅收優(yōu)惠政策？

　　答：(1)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(2)根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局  關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2009]133號)第一條規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　96.新設(shè)立的企業(yè)當年是否可以申請享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）的第三條規(guī)定，企業(yè)在當年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定企業(yè)上年度不符合小型微利企業(yè)條件的，該企業(yè)當年不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。因此年度中間開業(yè)的新辦企業(yè)，由于沒有上年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)，在當年預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)按25％的稅率預(yù)繳。待年度終了后，有關(guān)指標符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在年度所得稅申報時辦理核實手續(xù)，下年度減按20％稅率計算預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　97. 實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人能否享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

　　答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)〔2008〕30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

第二節(jié) 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　98.某高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時，有部分專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，其計提的折舊費用是否屬于研究開發(fā)費可以在所得稅稅前加計扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條第(四)項規(guī)定：企業(yè)發(fā)生專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費如屬于企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除?！掇k法》第二條規(guī)定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

　　同時該《辦法》第七條規(guī)定了企業(yè)加計扣除的方式。即根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

第三節(jié) 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的優(yōu)惠

　　99.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)在所得稅方面可以享受哪些優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠主要分兩大類：一是從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。二是從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　100.將水產(chǎn)品如魚、蝦冷凍，或把魚切片是否屬于初級農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅？

　　答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財稅〔2008〕149號）第三條第（一）項規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍包括“將水產(chǎn)品整體或去頭、去鱗（皮、殼）、去內(nèi)臟、去骨（刺）、擂潰或切塊、切片，經(jīng)冰鮮、冷凍、冷藏等保鮮防腐處理、包裝等簡單加工處理，制成的水產(chǎn)動物初制品”。因此，該項目屬于初級農(nóng)產(chǎn)品免征所得稅范圍。

第四節(jié) 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備的優(yōu)惠

　　101.購買除塵設(shè)備用于環(huán)境保護在計算繳納企業(yè)所得稅時可享受什么稅收優(yōu)惠？

　　答：《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。”另購買的設(shè)備需要符合《國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財稅[2008]115號）公布的設(shè)備名稱、性能參數(shù)和應(yīng)用領(lǐng)域，并報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案后，才可享受稅收優(yōu)惠。

　　102.企業(yè)用銀行貸款購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備若符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的規(guī)定，可否享受抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）的第四點規(guī)定：“企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。”因此，企業(yè)用銀行貸款購置的這套專用設(shè)備如符合以上規(guī)定，也可享受抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

　　103.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)因經(jīng)營需要按《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備一臺，問企業(yè)所得稅有何稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）文件規(guī)定，

　　一、企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。

　　二、專用設(shè)備投資額，是指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。

　　三、當年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。

　　四、企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

　　五、企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第五節(jié) 雇傭殘疾職工和下崗再就業(yè)職工的優(yōu)惠

　　104.我公司有殘疾職工，請問在企業(yè)所得稅中有什么稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條第二項規(guī)定，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)上述規(guī)定，你公司的殘疾職工享受上述所列的工資加計扣除的所得稅優(yōu)惠。

　　105.企業(yè)安置殘疾人工資的加計扣除，必須符合什么條件？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）第二條規(guī)定：殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

　　同時，該通知第三條規(guī)定：企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

　　（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

　?。ǘ榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　?。ㄈ┒ㄆ谕ㄟ^銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

　?。ㄋ模┚邆浒仓脷埣踩松蠉徆ぷ鞯幕驹O(shè)施。

第六節(jié) 其它行業(yè)和項目的優(yōu)惠

　　106.軟件、集成電路企業(yè)有何稅收優(yōu)惠政策？

　　答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅（2008）1號）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)可享受減免所得稅、職工培訓(xùn)費用全額扣除等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體為：

　　(一)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

　　(二)我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(三)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(五)企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

　　(六)集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

　　(七)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

　　(八)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

　　(九)對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

　　已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。

　　(十)自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，
　　自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

　　107.《企業(yè)所得稅稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（即500萬元以下部分，免征；500萬元以上部分減半征稅。）請問，所講"符合條件的"是什么條件呢？

　　答：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九十條明確規(guī)定：是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
　　本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：
　　一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
　　二、限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
　　三、這里強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　108．資源綜合利用企業(yè)利用廢棄物生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)所得稅有何稅收優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]47號）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起以《目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合國家或行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90％計入當年收入總額。享受該稅收優(yōu)惠時，《目錄》內(nèi)所列資源占產(chǎn)品原料的比例應(yīng)符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的技術(shù)標準。

　　企業(yè)同時從事其他項目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

　　109．公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，可自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第七節(jié) 北部灣經(jīng)濟區(qū)優(yōu)惠

　　110．北部灣財稅支持政策中，有什么企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠規(guī)定？

　　答：根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于促進廣西北部灣經(jīng)濟開放區(qū)開發(fā)的若干政策規(guī)定的通知》（桂政發(fā)[2008]61號）第九條規(guī)定：

（一）自2008年1月1日起至2010年12月31日，經(jīng)濟區(qū)內(nèi)享受國家西部大開發(fā)15%稅率以及“兩免三減半”中減半征收期稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，除國家限制和禁止的企業(yè)外，免征屬于地方部分的企業(yè)所得稅。

（二）自2008年1月1日起至2012年12月31日，經(jīng)濟區(qū)內(nèi)經(jīng)批準實行減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)，享受國家減半征收稅收優(yōu)惠政策的軟件及集成電路生產(chǎn)企業(yè)其減半征收部分，均免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。

（三）2008年1月1日至2012年12月31日期間，經(jīng)濟區(qū)新辦的石油化工、林漿紙、冶金、電子信息工業(yè)企業(yè)，除國家限制和禁止的項目外，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起，第一年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，隨后年度減半征收。

另根據(jù)第十九條規(guī)定： 支持中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)發(fā)展。在經(jīng)濟區(qū)注冊登記，并從事中小企業(yè)擔(dān)保的信用擔(dān)保機構(gòu)，經(jīng)自治區(qū)中小企業(yè)信用擔(dān)保主管部門審核，稅務(wù)主管部門批準后，免征三年屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅。

第八節(jié) 加計扣除

　　111.企業(yè)接受政府科技部門資助，進行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進行技術(shù)開發(fā)費加計扣除嗎？

　　答：《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）文件中“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款，不能實行加計扣除”。

　　112.企業(yè)發(fā)生哪些費用可以作為企業(yè)研究開發(fā)費用在稅前加計扣除？研發(fā)部門的差旅費可否加計扣除？

　　答：《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定：企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　?。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。

　　（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

　?。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

　　（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。

　　（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。

　　（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。

　　（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

　?。ò耍┭邪l(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　由于上述列舉可加計扣除的項目不包括差旅費，故對研發(fā)部門發(fā)生的差旅費支出不可加計扣除。

第九節(jié) 原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的處理

　　113.企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策還執(zhí)行嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕52號）規(guī)定：自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。

　　自2008年1月1日起，企業(yè)購買的國產(chǎn)設(shè)備投資不再享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條第一款規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當年不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期最長不得超過5個納稅年度。

第十節(jié) 稅收優(yōu)惠疊加的處理

　　114．企業(yè)于2009年處于免二減三的減半征收企業(yè)所得稅期間，但若同時2009年也符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)如何享受所得稅稅收優(yōu)惠？

　　答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。因此，免二減三按規(guī)定可以過渡的優(yōu)惠政策屬于符合享受過渡期稅收優(yōu)惠政策，小型微利企業(yè)減20%稅率征企業(yè)所得稅則屬于新稅法的稅收優(yōu)惠，屬于優(yōu)惠政策交叉，只能由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

　　115.企業(yè)同時符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的多項優(yōu)惠政策，能否同時享受優(yōu)惠？

　　答：依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定：

　　《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

　　116.我單位既是高新技術(shù)企業(yè)，也是軟件企業(yè)，并且2008年正在減半期。請問我單位的企業(yè)所得稅稅率能否享受15％減半，即7.5％的優(yōu)惠稅率？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。因此，您單位軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策重疊享受時，只能按25％減半，即按12.5％的優(yōu)惠稅率征收。

第四章 征收管理

第一節(jié) 稅務(wù)登記

　　117.2009年1月1日以后新辦的企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅局申報還是在地稅局申報？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）規(guī)定：

　　一、基本規(guī)定　
    以2008 年為基年，2008 年底之前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009 年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。同時，2009 年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：　
    （一）企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理?！?span>
    （二）銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。　
    （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

　　2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，既不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理。

　　118.屬于2009年在廣西設(shè)立經(jīng)營場所的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅繳納還是在地稅繳納？依據(jù)是什么？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函〔2009〕50號）第一條規(guī)定，對《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)。

　　因此， 2009年在廣西設(shè)立經(jīng)營場所的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅在國稅繳納。

第二節(jié) 納稅申報和稅款征收

一、季度預(yù)繳

　　119.查帳征收企業(yè)所得稅季度申報是按會計利潤填報，還是與年度申報一樣需要進行納稅調(diào)整？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）的規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行"利潤總額"修改為"實際利潤額"，“實際利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。因此，查帳征收企業(yè)所得稅季度申報是按會計核算的利潤總額填報，不需進行納稅調(diào)整（不征稅收入、免稅收入除外）。

　　120.按經(jīng)費支出繳納所得稅的非居民企業(yè)季度申報表的數(shù)據(jù)應(yīng)填寫當季數(shù)據(jù)還是本年度數(shù)據(jù)？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表>等報表的通知》（國稅函[2008]801號）規(guī)定，《非居民企業(yè)所得稅季度申報表(適用于核定征收企業(yè))》填報說明中第八條第七項說明：“經(jīng)費支出總額：填寫企業(yè)本期實際支出的經(jīng)費總額。”因此應(yīng)填寫本季度的數(shù)據(jù)。

　　121.企業(yè)所得稅季報時彌補虧損，實際利潤額欄怎么填寫？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函【2008】635號）規(guī)定：“第4行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。”

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)填報說明》規(guī)定：填報“本期金額”列，數(shù)據(jù)為所屬月（季）度第一日至最后一日；填報“累計金額”列，數(shù)據(jù)為納稅人所屬年度1月1日至所屬季度（或月份）最后一日的累計數(shù)。

　　綜上，企業(yè)在季度申報時，“實際利潤額”對應(yīng)的本期金額列填寫本季度的利潤額，“累計金額”列填寫本年1月1日至本季度最后一日的累計數(shù)。

二、匯算清繳

　　122．企業(yè)所得稅匯算清繳的期限有何規(guī)定？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

　　123.查帳征收的居民企業(yè)、非居民企業(yè)所得稅年度申報應(yīng)填寫什么申報表？

　　答：實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》；

　　實行查賬征收的非居民納稅人填報《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表(適用于據(jù)實申報企業(yè))》。

　　124.所得稅法第五條對于“應(yīng)納稅所得額”的定義是：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。這里的納稅所得額包括了“境外的收入”。而所得稅申報表主表27行的“應(yīng)納稅所得額”明確已調(diào)減“境外收入”即不包括在內(nèi)。所得稅法和申報表的“應(yīng)納稅所得額”是否概念不同？其對應(yīng)的計算結(jié)果會一樣嗎？

　　答：按照企業(yè)所得稅年度申報表的填報規(guī)則，境外所得應(yīng)納稅額和抵免稅額已在主表第31行和32行反映。由于按照會計準則和會計制度規(guī)定，境外分回的股息，紅利等計入投資收益科目核算，企業(yè)利潤總額中已包含境外投資所得，因此年度申報時應(yīng)對境外所得作納稅調(diào)減處理，即在主表第15行中反映。年度申報表是稅法的具體反映，其體現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額與所得稅法含義一致。

　　125.所得稅多繳稅款可否抵繳以后年度的稅款？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十一條規(guī)定：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。所以，可以抵繳以后年度稅款。

三、核定征收

　　126.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)稅所得率是多少？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發(fā)[2008]30號）第八條規(guī)定，應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標準確定：

　　(一)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的應(yīng)稅所得率為3%—10%。

　　(二)制造業(yè)的應(yīng)稅所得率為5%—15%。

　　(三)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)應(yīng)稅所得率為4%—15%。

　　(四)交通運輸業(yè)的應(yīng)稅所得率為7%—15%。

　　(五)建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為8%—20%。

　　(六)飲食業(yè)的應(yīng)稅所得率為8%—25%。

　　(七)娛樂業(yè)的應(yīng)稅所得率為15%—30%。

　　(八)其他行業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%——30%。

　　另根據(jù)《自治區(qū)地方稅務(wù)局 自治區(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》（桂地稅發(fā)[2008]72號）第一條規(guī)定，從2008年1月1日起，我區(qū)核定企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率按以下標準執(zhí)行：

　　(一)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的應(yīng)稅所得率為3%。

　　(二)制造業(yè)的應(yīng)稅所得率為5%。

　　(三)批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)應(yīng)稅所得率為4%。

　　(四)交通運輸業(yè)的應(yīng)稅所得率為7%。

　　(五)建筑業(yè)的應(yīng)稅所得率為8%。

　　(六)飲食業(yè)的應(yīng)稅所得率為8%。

　　(七)娛樂業(yè)的應(yīng)稅所得率為15%。

　　(八)其他行業(yè)的應(yīng)稅所得率為10%。

　　127.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人有多種業(yè)務(wù)的，以什么確定應(yīng)稅所得率？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）第七條規(guī)定：

　　實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

　　主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

　　128.我公司系新成立的資產(chǎn)評估公司，申請核定征收企業(yè)所得稅。但當?shù)囟悇?wù)機關(guān)不批準，請問是否有依據(jù)？

　　答：《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定：特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法，上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第一條規(guī)定：特定納稅人包括以下幾種類型的企業(yè)：一是享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定“免稅收入”優(yōu)惠政策的企業(yè)。二是匯總納稅企業(yè)。三是上市公司。四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)。五是從事會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。六是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。因此，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)未批準你公司的核定征收申請是有根據(jù)的。

　　129.企業(yè)所得稅采用核定征收方式，是否還需要進行年終匯算清繳？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條第二款規(guī)定，實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）(國稅發(fā)〔2008〕30號 )的第十三條規(guī)定：納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，納稅人預(yù)繳稅款或年終進行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)。

第三節(jié) 稅收優(yōu)惠的征收管理

　　130.我區(qū)企業(yè)所得稅減免的審批類和備案類分別有哪些？

　　答：(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）的規(guī)定：除企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

　　(2)根據(jù)《自治區(qū)國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知>的通知》(桂國稅發(fā)〔2009〕68號)第一條第（一）項規(guī)定，對申請適用下列政策享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的項目實行審批管理：

　　國家統(tǒng)一制定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　自治區(qū)人民政府依法制定減免的企業(yè)所得稅政策。

　　(3)該通知第一條第（二）項，對申請適用下列政策享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的項目實行備案管理：

　　取得從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得免征、減征企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得免征、減征企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅。

　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可按一定比例實行企業(yè)所得稅額抵免。

　　新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計和生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

　　國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件生產(chǎn)企業(yè)減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。

　　農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅。

　　131．高新技術(shù)企業(yè)的認定標準有哪些?

　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅.同時根據(jù)科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時符合下列條件的企業(yè):

　?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；

　　（二）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；

　?。ㄈ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。具體:銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%；

　?。ㄋ模┚哂写髮W(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。

　　132.研究開發(fā)費享受加計扣除政策時，必須出具政府科技部門的鑒定意見嗎？

　　答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

　　133.我單位是經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，但是沒有設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。請問，我們企業(yè)能否享受企業(yè)所得稅法規(guī)定的相關(guān)稅收優(yōu)惠？

　　答：科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），對依法享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)作出了明確界定，改變了過去只有國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠政策的辦法，取消了地域界限，不分區(qū)內(nèi)區(qū)外，實行統(tǒng)一認定，共同享受稅收優(yōu)惠政策。因此，貴公司只要是屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，無論是否在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，都可以適用15%的優(yōu)惠稅率。

　　134.外資生產(chǎn)型企業(yè)從2008年度開始享受兩免三減半的過渡期優(yōu)惠，如果該企業(yè)經(jīng)營期不足十年，需要補繳已減免的企業(yè)所得稅嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號）文件第三條的規(guī)定，外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

　　135．總分機構(gòu)在享受北部灣企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策有何規(guī)定？。

　　答：根據(jù)《關(guān)于貫徹落實自治區(qū)人民政府促進廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)開放開發(fā)若干稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的通知》（桂財稅〔2009〕39號）規(guī)定：

　　一、享受企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對象。指國務(wù)院批準的《廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》所確定南寧、北海、欽州、防城港四市所轄范圍，以及玉林市龍?zhí)舵?zhèn)、崇左憑祥市城區(qū)和邊境經(jīng)濟合作區(qū)及周邊重點開發(fā)區(qū)范圍內(nèi)符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。不論是總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，凡要是在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營管理的，均可按《若干政策規(guī)定》第九條（一）（二）（三）款和第十九條的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策?？倷C構(gòu)在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)，分支機構(gòu)不在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的，或者分支機構(gòu)在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)，總機構(gòu)不在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的，對已享受《若干政策規(guī)定》稅收優(yōu)惠政策的總分機構(gòu)必須要分別核算，不能分別核算的，不得享受《若干政策規(guī)定》的稅收優(yōu)惠政策。

　　二、企業(yè)所得稅征繳入庫、匯算清繳的規(guī)定。享受《若干政策規(guī)定》第九條第（一）、（二）、（三）款和第十九條優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，從2008年1月1日起至《若干政策規(guī)定》相關(guān)優(yōu)惠年度期滿止，減免地方分享部分的企業(yè)所得稅后，在經(jīng)濟區(qū)內(nèi)企業(yè)總分機構(gòu)申報繳納的企業(yè)所得稅，應(yīng)全部繳入中央金庫；對在非經(jīng)濟區(qū)內(nèi)分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分享比例，仍按《自治區(qū)財政廳、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、中國人民銀行南寧中心支行關(guān)于印發(fā)〈廣西壯族自治區(qū)跨市總機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法〉的通知》（桂財預(yù)〔2008〕45號）第三條第（二）款第1項規(guī)定執(zhí)行。

　　2008年度經(jīng)濟區(qū)內(nèi)企業(yè)總分機構(gòu)，按原規(guī)定實際預(yù)繳的屬于地方分享40%部分的企業(yè)所得稅，在相關(guān)年度企業(yè)所得稅匯算清繳期限內(nèi)由法人企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)給予企業(yè)辦理退庫或抵繳手續(xù)。

　　136．納稅人清算期間的清算所得能否享受優(yōu)惠政策？

　　答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1997]191號) 規(guī)定，納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免照顧。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。而企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)停止，企業(yè)取得的所得已經(jīng)不是正常的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已經(jīng)不存在，因而企業(yè)清算期間所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)一律停止，企業(yè)應(yīng)就其清算所得依照稅法規(guī)定的25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。

第四節(jié) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理

　　137．企業(yè)的總分機構(gòu)都在同一市縣內(nèi)能否合并計算企業(yè)所得稅？

　　答：在廣西區(qū)內(nèi)成立的居民企業(yè)在同一市縣內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)，暫不實行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，統(tǒng)一由總機構(gòu)辦理企業(yè)所得稅的預(yù)繳和匯算清繳。

　　138.總機構(gòu)在外地設(shè)立了專門負責(zé)產(chǎn)品售后服務(wù)的分支機構(gòu)，該分支機構(gòu)在所在地沒有流轉(zhuǎn)稅稅種，該分支機構(gòu)是否需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十一條規(guī)定，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　139．新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年需不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第一章第十三條規(guī)定，新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　140.總機構(gòu)上年度被認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)是否還需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十二條規(guī)定，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　141．某公司為三級分支機構(gòu)，是否還需要季度預(yù)繳企業(yè)所得稅？

　　答：(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第九條規(guī)定，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。

　　(2)另根據(jù)《自治區(qū)國家稅務(wù)局 自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（桂國稅發(fā)[2008]143號）第三十九條規(guī)定：跨?。ㄊ校┛偡謾C構(gòu)企業(yè)在我區(qū)范圍內(nèi)設(shè)有三級機構(gòu)的，二級機構(gòu)應(yīng)將總機構(gòu)本期分攤到的全部應(yīng)納稅額的25%在二級機構(gòu)所在地預(yù)繳，75%于收到總機構(gòu)分攤的應(yīng)預(yù)繳所得稅額后2天內(nèi)在各三級機構(gòu)進行分攤并通知各三級機構(gòu)在規(guī)定的時間內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。

　　跨?。ㄊ校┛倷C構(gòu)企業(yè)如按月分攤應(yīng)納稅額到我區(qū)的二級機構(gòu)的，其二級機構(gòu)、三級機構(gòu)均實行按月申報預(yù)繳。

　　同時，該辦法第四十條規(guī)定，總機構(gòu)在廣西區(qū)內(nèi)的居民企業(yè)，在區(qū)內(nèi)外設(shè)立不具法人資格分支機構(gòu)的，按國稅發(fā)[2008]28號及桂財預(yù)[2008]46號第三條規(guī)定辦理。

　　142.在廣西區(qū)內(nèi)成立的居民企業(yè)，其總機構(gòu)是否具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，在企業(yè)所得稅征管上有什么區(qū)別？

　　答：根據(jù)《自治區(qū)國家稅務(wù)局 自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（桂國稅發(fā)[2008]143號）執(zhí)行，分以下兩種情況處理：

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的，由符合規(guī)定的總機構(gòu)和分支機構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，75%在各地分支機構(gòu)間預(yù)繳，25%由總機構(gòu)預(yù)繳。年度終了后，由總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。稅款預(yù)繳和匯算清繳的具體計算方法，依照桂國稅發(fā)〔2008〕143號文件第二章、第三章相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（二）總機構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)乩U納增值稅、營業(yè)稅的，在計算出當期25%的應(yīng)納所得稅額后，還應(yīng)將該總機構(gòu)視同為一個分支機構(gòu)，按照經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三個因素的權(quán)重，依據(jù)桂國稅發(fā)〔2008〕143號文第三章的相關(guān)規(guī)定，參與剩余75%應(yīng)納所得稅額的計算分配，計算出的應(yīng)分攤的稅款并入總機構(gòu)原計算出當期25%的應(yīng)納所得稅額一并向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳。

　　143.國稅函[2009]221號文規(guī)定關(guān)于以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，這里指的有效證明是總機構(gòu)提供還是總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)提供？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第一條的規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的相關(guān)規(guī)定。因此，應(yīng)由總機構(gòu)而不是總機構(gòu)的主管稅務(wù)機關(guān)出具有效證明。

　　144.某企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在廣西區(qū)內(nèi)，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，匯總申報企業(yè)所得稅時應(yīng)如何計算繳納？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號）第二條規(guī)定：

　　關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題。預(yù)繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。

　　匯繳時，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計算確定。
　　除《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關(guān)規(guī)定外，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)不得按照上述總分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的計算方法計算并繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)按照企業(yè)適用統(tǒng)一的稅率計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　145.總機構(gòu)享受企業(yè)所得稅免稅政策，分支機構(gòu)不享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，分支機構(gòu)應(yīng)如何填寫企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表？

　　答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號）規(guī)定：“二、關(guān)于總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題。預(yù)繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國稅發(fā)[2008]28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預(yù)繳的企業(yè)所得稅款。”

　　分支機構(gòu)需要依據(jù)其總機構(gòu)出具的《匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例，計算填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納申報表（A類）》的第20、21、22行，其他欄次不需要填報。具體為：

　　1、第20行"分支機構(gòu)分攤的所得稅額"：填報匯總納稅總機構(gòu)以本表第一部分（第1-16行）本月或本季預(yù)繳所得稅額為基數(shù)，按分支機構(gòu)分攤的預(yù)繳比例計算出的本期預(yù)繳所得稅額。

　　2、第21行"分配比例"：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)《匯總納稅企業(yè)所得稅分配表》中確定的分配比例。

　　3、第22行"分配的所得稅額"：填報匯總納稅分支機構(gòu)依據(jù)當期總機構(gòu)申報表中第20行"分支機構(gòu)分攤的所得稅額"×本表第21行"分配比例"的數(shù)額。

　　146.總公司企業(yè)所得稅與分公司間實行跨地區(qū)匯總納稅，總公司或分公司可否申請企業(yè)所得稅核定征收？

　　答：(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）規(guī)定，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及到跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準確計算經(jīng)營成果，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）。

　　(2)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第三條規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的總分機構(gòu)企業(yè)，其所得稅實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即分公司所得稅由總公司匯總統(tǒng)一計算，并按一定比例分回在分支機構(gòu)所在地就地預(yù)繳，不得實行核定征收。

　　第五章 有關(guān)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策和征收管理

　　147.我公司將自己開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為出租，企業(yè)所得稅需要視同銷售嗎？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）文件第一條的規(guī)定，企業(yè)將自己開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為出租不需要視同銷售處理。

　　148.根據(jù)《住宅共用部分共用設(shè)施設(shè)備維修基金管理辦法》(財建住房[1998]213號)第五條規(guī)定:商品房銷售時,售房單位代購房者收取的維修基金,不計入住宅銷售收入。我公司售房時,其價內(nèi)包括了維修基金,此項基金應(yīng)由我公司向房地產(chǎn)行政主管部門繳納。維修基金都同屬業(yè)主所有、應(yīng)向規(guī)定的部門繳納。那么，我公司可否比照上述規(guī)定，扣除維修基金后再作銷售收入處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第五條規(guī)定：開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。

　　149.從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)在計算月（季）度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)如何確定預(yù)計毛利額？文件依據(jù)是什么？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

　　第八條  企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進行確定:開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15％。開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5％。

　　并根據(jù)《自治區(qū)國家稅務(wù)局 自治區(qū)地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知>的通知》（桂國稅發(fā)[2009]96號）文件規(guī)定，我區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，其計稅毛利率一律按照31號文規(guī)定的計稅毛利率的下限執(zhí)行。

　　150.房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，按預(yù)售收入預(yù)繳的相關(guān)稅金是否可以在匯算清繳時扣除？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。

　　151. 從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，房地產(chǎn)企業(yè)當年預(yù)售收入是否可以作為計算招待費、廣告費的扣除依據(jù)？如果該部分預(yù)售收入作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)，那么在以后正式辦理產(chǎn)權(quán)證明實現(xiàn)會計上的收入時，其將在利潤表中的“營業(yè)收入”中再次體現(xiàn)，仍是廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)。請問，這樣會不會使同樣一筆收入在分別按稅法規(guī)定和按會計要求計入收入時，造成重復(fù)作為計算扣除上述費用的基數(shù)的結(jié)果？該部分預(yù)售收入應(yīng)如何填寫申報表？

　　答：(1)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條（即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰）、第四十四條（即企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第六條（即企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)規(guī)定），房地產(chǎn)當年預(yù)售收入是可以作為招待費、廣告費的依據(jù)。

　　(2)企業(yè)在預(yù)售階段取得預(yù)售收入，如果年度終了開發(fā)產(chǎn)品未完工，在填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，其預(yù)售收入不填入年度申報表附表一的收入明細項目，而是將預(yù)計毛利額計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：調(diào)增金額欄），預(yù)計毛利額=預(yù)售收入×計稅毛利率。如果年度終了前有部分項目已完工并結(jié)轉(zhuǎn)銷售，其結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入應(yīng)計入申報表附表一的收入明細項目，同時應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)的實際毛利額。對結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入原已作過納稅調(diào)整增加的預(yù)計毛利額，應(yīng)計入年度申報表附表三（納稅調(diào)整項目明細表）第五十二行（五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤：調(diào)減金額欄）。
　　(3)無論會計上如何處理，企業(yè)在計算上述兩項費用扣除時均以企業(yè)取得的實際收入計算，因此不會發(fā)生重復(fù)計算的情況。

　　第六章 有關(guān)非居民納稅人的稅收政策和征收管理

　　152.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，有來源于中國境內(nèi)的所得，代扣代繳企業(yè)所得稅能否扣除營業(yè)稅？文件依據(jù)是什么？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第八條規(guī)定，扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率。應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。因此不能扣除營業(yè)稅。

　　153.我公司是香港的公司投資的企業(yè)，現(xiàn)將2008年度的稅后利潤分配給香港公司，代扣代繳預(yù)提所得稅時，有無優(yōu)惠政策？

　　答：你公司所訴情形可能適用的優(yōu)惠政策包括《內(nèi)陸與香港稅收協(xié)定安排》第十條第二款第（一）項規(guī)定的待遇，但應(yīng)該符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）規(guī)定的條件，這些條件主要包括：(一)該香港的公司是香港的居民公司；(二)你公司派發(fā)股息的受益所有人是該香港公司；(三)該香港公司取得股息之前的連續(xù)12個月內(nèi)任何時候均占有你公司25％以上全部股東權(quán)益和有表決權(quán)股份。

　　154.我公司樓盤請未設(shè)有常駐機構(gòu)的非居民企業(yè)在境外設(shè)計圖紙，請問我公司需要扣繳代交企業(yè)所得稅嗎？非居民企業(yè)在境外開的付款憑證，能否入賬列入成本？

　　答：（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條第（二）項規(guī)定，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

　　境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標準是勞務(wù)發(fā)生地，如果勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問題，不用代扣代繳。

　　（2）根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)第二十三條境內(nèi)機構(gòu)和個人從境外取得的付款憑證，可以據(jù)實入賬，如主管稅務(wù)機關(guān)對其真實性有疑義的，可要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

　　155.我公司剛剛做出向境外股東分配2008年利潤的決定，還沒有實際支付，我公司是現(xiàn)在還是等實際支付時再履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)？

　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。因此，你公司在做出利潤分配決定時就應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。