關(guān)稅是對進出我國國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅。關(guān)稅的征收對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品，關(guān)境是指一國海關(guān)法可以全面實施的領(lǐng)域，一般情況下一個國家的關(guān)境和國境是一致的，但是在設(shè)有自由港、自由貿(mào)易區(qū)或報稅區(qū)時，關(guān)境就小于國境，如果幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，在成員國之間的貨物進出國境不征收關(guān)稅，只對非同盟成員國的貨物進出關(guān)境時征收關(guān)稅，這時就各成員國來說，關(guān)境大于國境。關(guān)稅對一國的國際貿(mào)易有直接影響，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易關(guān)系不僅反映世界各國之間的經(jīng)濟關(guān)系，而且反映各國之間的政治關(guān)系，從而使關(guān)稅有很強的涉外性。關(guān)稅作為國家稅收，其管理機關(guān)不是國家稅務(wù)總局，而是海關(guān)總署，這也決定的關(guān)稅管理的特殊性。

   關(guān)稅以應(yīng)稅貨物的流向為標準，關(guān)稅一般可以分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅，我國的關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。對于關(guān)稅的計算，主要是進口關(guān)稅和出口關(guān)稅的計算，現(xiàn)在就這兩種關(guān)稅計算做如下說明；

   （1）進口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計算

   從價關(guān)稅的計算公式為：從價關(guān)稅=完稅價格*稅率

   從量關(guān)稅的計算公式為：從量關(guān)稅=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量*單位貨物稅額

   復(fù)合關(guān)稅=應(yīng)稅進口貨物數(shù)量*單位貨物稅額+完稅價格*稅率

   一般進口貨物完稅價格，以海關(guān)審定的以成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格，到岸價格是指貨物在采購地的正常批發(fā)價，加上國外已征的出口稅和運抵我國輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費、手續(xù)費等一切費用。對于進口貨物不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)該依照以下順序估定完稅價格；相同貨物成交價格方法；類似貨物成交價格方法；倒扣價格方法；計算價格方法；其他合理方式確定的價格為基礎(chǔ)的估定完稅價格。

   （2）出口貨物關(guān)稅的計算

   出口關(guān)稅的計算公式為：出口關(guān)稅=完稅價格*出口稅率

   出口貨物關(guān)稅的完稅價格是以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格，不含出口關(guān)稅和支付給境外的傭金，并應(yīng)包含貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸費、保險費等相關(guān)費用，其計算公式為：

   出口貨物關(guān)稅完稅價格=離岸價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）-單獨列明的支付給境外的傭金

   關(guān)稅的稅收籌劃主要注意以下幾點：第一，合理控制完稅價格，科學(xué)選擇貨物運輸方式，在稅率確定的情況下，完稅價格的高低就決定了關(guān)稅的輕重，完稅價格的確定是關(guān)稅中彈性較大的一個項目，所以關(guān)稅籌劃的一個切入點就是合理控制完稅價格，一般情況，我們利用控制完稅價格進行稅務(wù)籌劃就要選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的，運輸、雜項費用相對小的貨物進口或出口；第二，充分利用原產(chǎn)地標準，我國進口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率，共四檔稅率，同一種進口貨物的原產(chǎn)國不同，適用的稅率也有很大的區(qū)別；第三，利用保稅制度進行籌劃，各個國家通常在境內(nèi)設(shè)立保稅區(qū)，保稅區(qū)是在海關(guān)監(jiān)控管理下進行存放和加工保稅貨物的特定區(qū)域，保稅區(qū)內(nèi)復(fù)運出口的進口貨物通常免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。

   2、資源稅的稅務(wù)籌劃

   資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅。自然資源一般指自然界存在的天然物質(zhì)財富，包含礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、植物資源、動物資源、海洋資源、太陽能資源、水資源等，范圍很廣。但是，我國目前并沒有對所有的自然資源征收資源稅，只是對曠產(chǎn)品和鹽這兩類資源征收資源稅，具體包括：所開采的天然原油、開采的天然氣、原煤煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、固定鹽和液體鹽。

   資源稅實行定額稅率，從量定額征收。一般資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體使用稅額按照資源稅稅目表以及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

   資源稅的計算公式為：資源稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量*單位稅額

   納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量或自用數(shù)量，即納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

   資源稅的稅收籌劃注意以下幾點：第一，利用綜合回收率和選礦比進行籌劃，資源稅法規(guī)定，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按照加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品的實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量，金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送原礦數(shù)量，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量，這就給稅收籌劃提供了一定的空間；第二，利用伴選精礦免稅政策籌劃，由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對于納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，以此節(jié)稅；第三，準確核算減免稅產(chǎn)品數(shù)量籌劃法，資源稅法規(guī)定，納稅人的減免稅項目，應(yīng)當單獨核算課稅數(shù)量，未單獨核算或者不能準確提供減免稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅，所以注意準確核算減免稅產(chǎn)品數(shù)量很重要。

   3、城建稅和教育費附加的稅務(wù)籌劃

   城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)計算征收的一種附加稅；教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)計算征收的一種附加稅。但是目前，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員繳納的“三稅”不征收城建稅和教育費附加。

   城建稅和教育費附加的減免隨“三稅”的減免而減免，對于因減免睡而需要進行“三稅”退庫的，城建稅、教育費附加也可以同時退庫。貨物進口不隨征城建稅和教育費附加，但出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退城建稅和教育費附加。對個別繳納城建稅確實有困難的企業(yè)和個人，由縣市級人民政府審批，酌情給予減免照顧。

   一般城建稅和教育費附加稅務(wù)籌劃主要是依據(jù)“三稅”而言的，所以以上增值稅、消費稅、營業(yè)稅的籌劃就是對城建稅和附加稅的籌劃。