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一般納稅人企業(yè)增值稅帳務(wù)處理 一、 科目設(shè)置 一般納稅人企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”三個明細(xì)科目進行核算。 “應(yīng)交增值稅”科目是詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”（以上為借方類科目）；“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、（以上為貸方類科目）等共9個專欄。 “未交增值稅”科目在月終由“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”轉(zhuǎn)入，余額在借方反映企業(yè)多交的增值稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交未交的增值稅。 “增值稅檢查調(diào)整”科目在稅務(wù)稽查機關(guān)檢查補征稅時運用。 二、 帳務(wù)處理舉例 1、購進或接受貨物或勞務(wù)取得增值稅抵扣憑證。 借：材料采購等存貨類科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等資金類科目 2、進貨退回與進貨折讓 （1） 進貨后尚未入帳發(fā)生退貨或折讓，主動退回增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不需作任何會計處理。 （2） 進貨后已作會計處理發(fā)生退貨或折讓，必須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請開具“進貨退出或索取折讓證明單”送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。收到銷售方開具的紅字發(fā)票后，按發(fā)票上注明的金額，紅字作帳務(wù)處理舉例1分錄 3、不予抵扣進項稅額的帳務(wù)處理 （1） 購進貨物時能直接認(rèn)定其進項稅額不能抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，直接記入購進貨物及接受勞務(wù)的成本。 （2） 購進時不能直接認(rèn)定進項稅額能否抵扣，先按帳務(wù)處理舉例1記帳，購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，再做以下會計分錄： 借：在建工程（應(yīng)付福利費、待處理財產(chǎn)損溢）等科目 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） (3)購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等存貨類科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 4、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)實現(xiàn)收入（內(nèi)銷） 借：銀行存款等資金類科目 貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）等科目 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5、視同銷售業(yè)務(wù) （1） 將貨物分配給股東或投資者 借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2） 用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、對外投資、無償贈送等視同銷售形為 借：在建工程（應(yīng)付福利費、短期投資、營業(yè)外支出）等科目 貸：庫存商品等 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6、非貨幣性交易涉及貨物交換業(yè)務(wù)，接受貨物取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，發(fā)出貨物開具增值稅專用發(fā)票。 借：材料采購 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7、銷貨退回和銷貨折讓與折扣 （1） 在收到購貨方退回的稅款抵扣聯(lián)，可直接扣減當(dāng)期銷項稅額。 （2） 在取得購買方所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單”后，可根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票并據(jù)此扣減當(dāng)期銷項稅額。 紅字作帳務(wù)處理舉例4分錄 7、按規(guī)定享受直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補貼收入 實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，不通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目核算。直接借記“銀行存款”貸記“補貼收入” 8、預(yù)繳或月內(nèi)按規(guī)定期限申報繳納的增值稅 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 9、 出口貨物實行“免、抵、退”企業(yè) （1） 外銷貨物確認(rèn)銷售，不計銷項稅額 （2） 征退稅率差部分進項稅額不得抵扣 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3）申報退稅，取得《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》 借：應(yīng)收出口退稅 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 10、 月終未交和多交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn) （1） 當(dāng)月發(fā)生應(yīng)交未交增值稅額 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 （2） 當(dāng)月發(fā)生多交的增值稅 借：應(yīng) 交稅金——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） （3） 未交增值稅在以后月份上交時 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 （4） 多交的增值稅在以后月份退回或抵交當(dāng)月應(yīng)交增值稅 借：銀行存款或應(yīng)交稅金（已交稅金） 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 11、 按規(guī)定允許進項留抵稅額抵減欠稅 紅字 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 紅字 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 12、國稅稽查機關(guān)等檢查調(diào)增的增值稅帳務(wù)處理 （1）稽查機關(guān)檢查應(yīng)補征的增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出、以前年度損溢調(diào)整）等科目 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 （2）補稅當(dāng)期有進項留抵稅額 借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （3） 補征的增值稅稅額直接開票入庫 借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 13、處于輔導(dǎo)期的一般納稅人，按規(guī)定建立“應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額”明細(xì)科目，用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)，海關(guān)進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票進項稅額。 （1） 輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后 借：原材料等存貨類科目 應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額 貸：銀行存款等資金類科目 （2） 交叉稽核比對無誤后 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額 （3） 經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額 紅字借：應(yīng)交稅金——待抵扣進項稅額 藍(lán)字 借：原材料等存貨類科目 |
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