第一節(jié)   計(jì)稅依據(jù)的檢查

一、政策

1、全額計(jì)稅：價(jià)款+價(jià)外的收費(fèi)。

2、差額計(jì)稅：扣額法  收入—支出。

二、一般方法

（一）以“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶為核心，結(jié)合有關(guān)賬證進(jìn)行檢查。

1、先把“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方與營業(yè)稅納稅申報(bào)表當(dāng)中的營業(yè)額進(jìn)行核對。

2、把“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方與“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”借方核對。

3、把“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方與“主營業(yè)務(wù)支出”借方核對一下。

4、把“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方與發(fā)票或收據(jù)、存根聯(lián)核對。

5、把“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方和其他的有關(guān)賬證核對一下。

（二）通過有關(guān)賬戶的檢查來發(fā)現(xiàn)問題

例：“工程施工”借方，“運(yùn)輸支出”借方，“利息支出”借方，“保費(fèi)支出”借方。

三、各行業(yè)計(jì)稅依據(jù)檢查

（一）交通運(yùn)輸業(yè)的檢查

   1、注意事項(xiàng)及賬面表現(xiàn)

①企業(yè)有無只計(jì)價(jià)款收入，不計(jì)價(jià)外收費(fèi)，賬面表現(xiàn)：借“銀行存款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”或“其他應(yīng)付款”。

②有無將交通肇事支出直接沖減收入，借“銀行存款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”，借“主營業(yè)務(wù)收入”，貸“現(xiàn)金”。

③有無將支出直接沖抵收入，企業(yè)按凈收入入賬。

④有無其他單位兼容交通運(yùn)輸勞務(wù)，不申報(bào)納稅的情況。

2、處理

①補(bǔ)稅，借“營業(yè)外收入”或“其他應(yīng)付款”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”，借“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，“貸應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”

②借“營業(yè)外支出”，貸“主營業(yè)務(wù)收入”

③調(diào)賬：借“主營業(yè)務(wù)成本”，“貸主營業(yè)務(wù)收入”

④借“現(xiàn)金”，貸“其他業(yè)務(wù)收入”。

（二）建筑業(yè)營業(yè)稅的檢查

    1、注意事項(xiàng)

     ①建筑工程實(shí)行包工不包料辦法的有沒有按照實(shí)際收到的工程款結(jié)轉(zhuǎn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅。

②企業(yè)有沒有采用包工包料方式結(jié)算工程款的。有沒有將工程料款直接兌付，漏計(jì)工程營業(yè)額的情況。

③有無從收入當(dāng)中扣除施工機(jī)械的搬遷費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、工資、優(yōu)質(zhì)費(fèi)，提前竣工獎。

④有無收入結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)的情況。

⑤實(shí)行工程分包、轉(zhuǎn)包的有沒有不代扣代繳分包轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅。

⑥安裝業(yè)安裝設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，有沒有不計(jì)設(shè)備價(jià)值的情況。

2、檢查

①②單位平方米的收入，判斷工程款是否包括料款。

③與發(fā)包單位協(xié)議，查發(fā)包單位支出。

④應(yīng)轉(zhuǎn)收入：A、毛利率法：合理的成本加利潤的辦法。（已完成工程成本+計(jì)劃利潤率*已完工程成本）B、完工程度：工程總的預(yù)算收入*（已完工程成本÷工程總預(yù)算成本）。

⑤查企業(yè)有沒有代扣代繳記錄：

借：應(yīng)付賬款   200萬

貸：銀行存款   194萬

其他應(yīng)交款——代扣代繳營業(yè)稅    6萬

⑥根據(jù)設(shè)備的性質(zhì)來確定，有一些設(shè)備是建筑材料的一部分按建筑業(yè)處理，若設(shè)備的取得與安裝公司無任何關(guān)系，設(shè)備的價(jià)值就可以不計(jì)入計(jì)稅依據(jù)。

3、處理

補(bǔ)稅：借“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”。

（三）郵電通信業(yè)

一般不用納稅檢查

（四）金融保險(xiǎn)業(yè)

1、金融業(yè)

  一般貸款業(yè)務(wù)：利息收入金額交稅。

  轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)：利息收入減利息支出。

  金融商品買賣：賣出價(jià)—買入價(jià)（加權(quán)平均）

注意：（1）將吸收居民儲蓄存款，企業(yè)儲蓄存款按轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)處理。

（2）融資租賃業(yè)務(wù)（按金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）確認(rèn)本期的收入是否正確（取得全部收入——全部成本）÷租憑總天樹×本期天數(shù)。

（3）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)上級行，下級行收入的確定

                   ↓      ↓

     中國銀行   利息收入  利息收入—利息支出

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓（賣出價(jià)—買入價(jià)）買價(jià)是否正確

檢查：（1）利息收入貸方→“利息結(jié)算清單”

（2）“其他業(yè)務(wù)收入”貸方→業(yè)務(wù)范圍（1.銷售？？—增值稅2.租貸保險(xiǎn)箱—營業(yè)稅5%）

（3）手續(xù)費(fèi)收入→服務(wù)業(yè)

（4）“利息支出”借方→企業(yè)貸款規(guī)模

2.保險(xiǎn)業(yè)

注意：（1）保險(xiǎn)收入中扣除之處

（2）漏扣漏繳營業(yè)稅

（3）儲金業(yè)務(wù)收入核算是否正確（還本保險(xiǎn)）

          ↓

   月初儲金+月末儲金×1年期月利率

           2

 （4）追償性收入有無錯計(jì)收入額納稅（正確：不應(yīng)納稅）