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透過(guò)“傭金”的表象看本質(zhì)

 歡囡 2010-08-21

透過(guò)“傭金”的表象看本質(zhì)

《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]29號(hào),以下簡(jiǎn)稱29號(hào)文)給“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”上了個(gè)籠套,即一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額扣除。盡管29號(hào)文仍有許多不明之處需要總局明確,包括“手續(xù)費(fèi)及傭金”的定義,收入基數(shù)確認(rèn)等問(wèn)題,但并不妨礙該文在200811日起執(zhí)行,并不妨礙征納雙方對(duì)“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”的關(guān)注。

關(guān)于傭金的定義,稅法并沒(méi)有明確的規(guī)定,相關(guān)法律對(duì)傭金的規(guī)定如下:

1.不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法

《中華人民共和國(guó)反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條  經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品,可以以明示方式給對(duì)方折扣,可以給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的,必須如實(shí)入帳。接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入帳。

《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法釋義》(國(guó)家工商行政管理局條法司編)中關(guān)于第八條“傭金”的釋義:傭金是商業(yè)活動(dòng)中的一種勞務(wù)報(bào)酬。是具有獨(dú)立地位的中間商、掮客、經(jīng)紀(jì)人、代理商等在商業(yè)活動(dòng)中為他人提供服務(wù),介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的報(bào)酬。我國(guó)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條的規(guī)定,第一次從法律上明確了合法的中間人通過(guò)合法的服務(wù)獲得合法的傭金。

2.禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定

根據(jù)《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(國(guó)家工商行政管理局令第 60 號(hào))第七條的規(guī)定“經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品,可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營(yíng)者給中間人傭金的,必須如實(shí)入賬;中間人接受傭金的,必須如實(shí)入賬。”

本規(guī)定所稱傭金,是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬。

3.合同法

第四百二十四條居間合同是居間人向委托人報(bào)告訂立合同的機(jī)會(huì)或者提供訂立合同的媒介服務(wù),委托人支付報(bào)酬的合同。

第四百二十五條居間人應(yīng)當(dāng)就有關(guān)訂立合同的事項(xiàng)向委托人如實(shí)報(bào)告。

居間人故意隱瞞與訂立合同有關(guān)的重要事實(shí)或者提供虛假情況,損害委托人利益的,不得要求支付報(bào)酬并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

第四百二十六條居間人促成合同成立的,委托人應(yīng)當(dāng)按照約定支付報(bào)酬。對(duì)居間人的報(bào)酬沒(méi)有約定或者約定不明確,依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的,根據(jù)居間人的勞務(wù)合理確定。因居間人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的,由該合同的當(dāng)事人平均負(fù)擔(dān)居間人的報(bào)酬。

居間人促成合同成立的,居間活動(dòng)的費(fèi)用,由居間人負(fù)擔(dān)。

第四百二十七條居間人未促成合同成立的,不得要求支付報(bào)酬,但可以要求委托人支付從事居間活動(dòng)支出的必要費(fèi)用。

4.外匯管理規(guī)定

《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》中的解釋和說(shuō)明(一九九六年七月四日 國(guó)家外匯管理局政策法規(guī)司):傭金、回扣是指買賣雙方或出口商與中間商商定的、由出口商從所收入的貨款中向進(jìn)口商或中間商支付一定比例的金額的行為。傭金、回扣分明、暗兩種,凡在合同或信用證上標(biāo)明的為明傭、明扣,否則為暗傭、暗扣。

結(jié)合上面的規(guī)定,結(jié)合29號(hào)文對(duì)傭金扣除限額的表述“與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額(保險(xiǎn)企業(yè)除外),不超過(guò)限額的部分,準(zhǔn)予扣除”,稅法的傭金應(yīng)該理解為貿(mào)易傭金,即支付給第三方中間商的有償營(yíng)銷服務(wù)費(fèi)用,這包括:

1. 傭金服務(wù)必須簽訂合同或協(xié)議;

2. 傭金支出必須明示,支付和收取傭金的雙方都必須入賬;

3. 傭金收取方提供的是居間服務(wù),其服務(wù)并不一定保證貿(mào)易能成功;

4. 傭金收取方必須是具有合法經(jīng)營(yíng)資格;

盡管法律有明確的規(guī)定,但實(shí)踐中傭金支出僅發(fā)生在金融、保險(xiǎn)領(lǐng)域,一般企業(yè)的傭金支出多發(fā)生在國(guó)際貿(mào)易領(lǐng)域,由于傭金支出方必須獲取利益補(bǔ)償,所以傭金支出多發(fā)生在出口環(huán)節(jié)上。29號(hào)文的出臺(tái)“最受傷害”的無(wú)疑是出口企業(yè),因?yàn)?/span>5%的限制實(shí)實(shí)在在的給了他們一個(gè)限制,而且由于該文執(zhí)行日期為200811,使得企業(yè)沒(méi)有了回旋的空間。

為什么出口企業(yè)“最受傷”呢?因?yàn)榫惩庵Ц秱蚪鸬膽T例,以及外管實(shí)際掌握的規(guī)定,即按收匯額的10%以內(nèi)把握。部分出口企業(yè),將傷痛反映給立法部門(mén),政策應(yīng)該公平,不能傷害特定行業(yè),特別是該政策出臺(tái)恰逢金融危機(jī),出口萎縮的特殊時(shí)期。

是不是政策確實(shí)傷害到出口企業(yè)呢?2010年開(kāi)始某省國(guó)稅局對(duì)境外支付傭金進(jìn)行專項(xiàng)檢查,檢查中發(fā)現(xiàn)傭金支付存在以下特征:

1.         傭金形式一般為“暗傭”,即傭金條款只在銷售方和傭金服務(wù)商明示,對(duì)購(gòu)買方保密;

2.         傭金的計(jì)算方法,一般按銷售額的一定比例收取,而且比例達(dá)到5%以上,高的達(dá)到9%;

3.         傭金服務(wù)商,一般為避稅地企業(yè),包括香港、維金群島、新加坡等地;

4.         傭金服務(wù)商單一;

5.         傭金服務(wù)商提供的賬戶多為離岸賬戶;

6.         傭金的支付時(shí)點(diǎn)并不是按結(jié)匯時(shí)點(diǎn)支付,而是按傭金服務(wù)商要求支付,且多為滯后支付;

對(duì)這些表象,檢查人員產(chǎn)生了以下疑問(wèn):

1.    傭金支付費(fèi)率過(guò)高,導(dǎo)致出口企業(yè)微利或虧損;

2.    避稅地的傭金服務(wù)商是否有能力提供傭金服務(wù),例如維金群島企業(yè)如何提供服務(wù),具體服務(wù)人員又在何地;

3.    傭金服務(wù)商費(fèi)率高,企業(yè)為何不尋求其他服務(wù)商;

4.    傭金服務(wù)商理應(yīng)按照其服務(wù)取得的收入在其所在國(guó)按章納稅,為何要開(kāi)設(shè)離岸賬戶,而其注冊(cè)地又是完全避稅地或者是實(shí)現(xiàn)地域管轄權(quán)的地區(qū)和國(guó)家;

5.    傭金服務(wù)商和出口企業(yè)存在特定關(guān)聯(lián)關(guān)系,即:為什么所有的傭金都按銷售比例支付,而不是按服務(wù)事項(xiàng)支付;為什么傭金支付的比例設(shè)計(jì)區(qū)間而不是固定,且實(shí)際執(zhí)行與區(qū)間也存在差異;為什么支付時(shí)點(diǎn)并不約定具體到日,而是用統(tǒng)稱;部分企業(yè)特定地區(qū)、特定各戶的所有貿(mào)易都需要支付傭金;

檢查中某戶出口企業(yè)2005年開(kāi)始向境外支付傭金,截至2008年合計(jì)支付傭金計(jì)1230萬(wàn)元,但該企業(yè)未能提供香港企業(yè)的商業(yè)核定本和列支憑據(jù)。經(jīng)約談,該企業(yè)經(jīng)自查核實(shí), 合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1230萬(wàn)元,補(bǔ)稅224萬(wàn)多元,加收滯納金32.63萬(wàn)元。

簡(jiǎn)單交手之后,便有收獲,對(duì)于“傭金表象”背后的實(shí)質(zhì),檢查人員推斷可能是:

1.    傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生,而是境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的一種方法,借以規(guī)避企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;

2.    傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生,而是發(fā)生的特許權(quán)使用費(fèi)支出,外國(guó)企業(yè)為了規(guī)避預(yù)提所得稅;

3.    傭金支出并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生,而是發(fā)生的給客戶的回扣,支付給第三方;

4.    傭金支出實(shí)際發(fā)生,但是其勞務(wù)提供地在境內(nèi),傭金服務(wù)商為了規(guī)避境內(nèi)稅收,注冊(cè)到境外;

由于境外支付涉及跨境,稅務(wù)機(jī)關(guān)正在通過(guò)多種渠道對(duì)其實(shí)質(zhì)進(jìn)行驗(yàn)證,但是傭金的面紗已經(jīng)被揭開(kāi)。

29號(hào)文可以說(shuō)是誤打誤撞觸動(dòng)了國(guó)際貿(mào)易避稅的那根弦,真是“所見(jiàn)非所實(shí)”,對(duì)于納稅人和征稅機(jī)關(guān)都需透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì),稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生更多的是形成慣例之后。

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