非正常損失的認(rèn)定

　非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理，非正常損失的認(rèn)定也是一件頗有爭(zhēng)議的事情。例如，對(duì)某塑料公司生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品報(bào)廢和某書店滯銷書的報(bào)廢，有人認(rèn)為屬于非正常損失，要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而有人則認(rèn)為屬于正常損失，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額不妥當(dāng)。理由是塑料公司的產(chǎn)品報(bào)廢，屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，書店書本的報(bào)廢是因?yàn)闇N，都不屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。對(duì)此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào)）明確，原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失”，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。實(shí)務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。比如，實(shí)施細(xì)則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，而自然災(zāi)害也會(huì)造成貨物霉?fàn)€變質(zhì)。那么，這種霉?fàn)€變質(zhì)到底屬于正常損失還是屬于非正常損失呢？這種情況下，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能相信和認(rèn)可。

　在企業(yè)所得稅處理中，沒有上述的復(fù)雜性，不區(qū)分正常損失與非正常損失，只要是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失均可在稅前扣除。

　非正常損失的申報(bào)時(shí)限

　非正常損失既涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理，又涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的處理，納稅人應(yīng)注意其相關(guān)時(shí)限。增值稅方面，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，應(yīng)立即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

　在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)把握好損失確認(rèn)的時(shí)限。例如，在資產(chǎn)損失中，因人為管理責(zé)任毀損、被盜、政策因素造成損失等，存在一個(gè)認(rèn)定的過(guò)程；發(fā)生改組等評(píng)估損失，需要等待評(píng)估結(jié)果的出現(xiàn)；永久實(shí)質(zhì)性損害需要特別的鑒定等，都需要一定的時(shí)間。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)按時(shí)確認(rèn)損失。例如，食品和藥品等有明確保質(zhì)期的，按照相關(guān)法規(guī)規(guī)定其損失年度為保質(zhì)期到期日；企業(yè)改組的評(píng)估損失，有明確改組期的，其損失確認(rèn)年度為評(píng)估基準(zhǔn)日；國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失需要進(jìn)行報(bào)批，其損失確認(rèn)年度為相關(guān)的批準(zhǔn)日所屬年度。假如，某納稅人2008年資產(chǎn)損失為50萬(wàn)元，政策規(guī)定需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在稅前扣除，如果該納稅人在2009年2月15日前，既沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批，也沒有提出延期報(bào)批申請(qǐng)，則其50萬(wàn)元的資產(chǎn)損失不能在稅前扣除，納稅人將為此多繳納企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。

　非正常損失的稅務(wù)處理

　增值稅方面，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣，則要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)倉(cāng)庫(kù)被盜，損失購(gòu)進(jìn)材料20萬(wàn)元，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬(wàn)元）。企業(yè)所得稅方面，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的、合理的損失可以在稅前扣除。例如，某納稅人2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1600萬(wàn)元，資產(chǎn)損失200萬(wàn)元，責(zé)任人賠償20萬(wàn)元，則資產(chǎn)損失稅前扣除金額=200-20=180（萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1600-180）×25%=355（萬(wàn)元）。