2009年增值稅條例五大變革

“新政點撥1”—固定資產允許抵扣
　修訂前的增值稅暫行條例規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，新條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型的轉換。與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。即允許抵扣進項稅額的固定資產僅為與生產經營有關的設備，并非所有固定資產。
　　法規(guī)鏈接：
　　財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

“新政點撥2”——降低小規(guī)模納稅人標準

　從2009年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人的核定標準和適用稅率都將發(fā)生新的變化：1、從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或 者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下；2、其他納稅人，年應稅銷售額在80萬 元以下。3、現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6％和4%的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，相應降低了小規(guī) 模納稅人的征收率。不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

“新政點撥3”——金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%

　根據《財政部、國家稅務總局關于金屬礦、非金屬礦采選產品增值稅稅率的通知》（財稅〔2008〕171號）規(guī)定，自2009年1月1日起金屬礦、非金屬 礦采選產品增值稅稅率由13%恢復到17%。文件中所稱金屬礦采選產品，包括黑色和有色金屬礦采選產品；非金屬礦采選產品，包括除金屬礦采選產品以外的非金屬礦采選產品、煤炭和鹽。

“新政點撥4”——明確1個季度的納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅人
　　修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但為保證稅款及時入庫，明確對于一般納稅人不適用以1個季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。

“新政點撥5”——重新確定增值稅起征點幅度
　　《財政部、國家稅務總局關于中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條增值稅起征點的適用范圍限于個人。
　　增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元；（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

2009年消費稅條例六大新變化

消費稅新舊差異對比表

“新舊對比1”——新舊條例有關納稅義務人的定義對比

　新條例在原有“在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人”的基礎上，增加了“國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其 他單位和個人”。另外，取消了舊條例對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收消費稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執(zhí)行的規(guī)定。
　　舊條例實施細則規(guī)定，“單位”是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位；“個人”，是指個體經營者及其他個人。

“新舊對比2”——對于委托加工稅款代收代繳范圍有變化

　稅款代收代繳范圍有變化對于委托加工的應稅消費品，舊條例規(guī)定由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方無論是單位或者個人，都應當代收代繳消費稅稅款。新條例則明確規(guī)定，委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。即受托方如果是個人，則不用代扣代繳稅款。
　　對于經常發(fā)生應稅消費品委托加工的納稅人應當關注此項規(guī)定，新條例實施后，在與受托方結算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復納稅義務。

“新舊對比3”——明確從價定率和從量定額復合計稅的規(guī)定

　舊條例沒有從價定率和從量定額復合計稅的規(guī)定，新條例增加了此項規(guī)定。其實，復合計稅在《財政部、國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕84號）和《財政部、國家稅務總局關于調整煙類產品消費稅政策的通知》（財稅〔2001〕91號）等文件出臺后就已經執(zhí)行，目前主要適用于 卷煙、白酒兩種產品，新條例上升了復合計稅規(guī)定的法律層級。
　　新條例明確了實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式。
　　實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率。
　　其中，納稅人自產自用的應稅消費品組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
　　委托加工的應稅消費品，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）；
　　進口的應稅消費品，組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）。

“新舊對比4”——稅目稅率有重大變化
　　新舊條例稅目稅率表對比，稅目由11項調整為14項，細目增多，范圍更廣，在單純的定額、定率計算的基礎上增加了復合計稅。這些變化，納稅人都需要引起關注，把自身生產或銷售的產品與應稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅，避開不必要的涉稅風險。
　　一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，而且乙類卷煙稅率從40%降到30%。

　二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定，如果實際銷售商品是按體積標注計量單位的，應按500毫升為1斤換算，不得按酒度折算。這不不僅解決了征管中對酒的分 類處理，便于征收，也堵塞了企業(yè)利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，新條例對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。
　　三是新增、調整和取 消稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目（稅率不變）。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目；調整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調整汽車輪胎稅率，將汽車輪胎10%的稅率下調到3%。

“新舊對比5”——消費稅申報和納稅期限有變化
　　舊條例規(guī)定消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月，新條例則在此基礎上增加了一季度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。
　　為了和增值稅申報期限改變相適應，新條例將舊條例規(guī)定的10日申報期調整為15日。新條例規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納
　　稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
　　新條例規(guī)定，進口應稅消費品應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款，對比舊條例規(guī)定的7日延長了8天。
　　有應稅消費品納稅義務的納稅人應當關注這些變化，根據申報和納稅期限的改變按期合理調度稅金，避免資金的閑置，以保證流動資金得到最佳的利用。

“新舊對比6”——消費稅納稅申報地點進一步明確
　　舊條例規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

　新條例將“國家另有規(guī)定”調整為“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外”，明確有特殊情況規(guī)定權的部門為國務院財政、稅務主管部門。關于申報納稅地點，舊條例明確是“核算地”，但對于如何才算“核算地”征納雙方把握起來都有一定的難度，也在實際執(zhí)行中有著爭議。新條例則把申報納稅地點具體化，指出是 納稅人機構所在地或者居住地，便于征納雙方執(zhí)行。

2009年營業(yè)稅條例10大變化

“新變化1” ——調減了按照差額征收營業(yè)稅的項目
　　新條例第五條中關于差額征收營業(yè)稅的項目，由原來的六項調整為只有五項。將“(四)轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額”項目刪除了。
　　這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，應該刪除這一規(guī)定。
　　這樣，轉貸業(yè)務結束了按照差額征收營業(yè)稅的歷史，從2009年1月1日開始轉貸業(yè)務應按全額征收營業(yè)稅了。

“新變化2”——增加了的免征營業(yè)稅項目
　　新條例第八條中關于免征營業(yè)稅的項目，由原來的六項調增至現(xiàn)行的七項，增加了“（七）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品”項目。
　　該規(guī)定已在《關于對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅的通知》（財稅[2002]157號）明確，此次上升為條例。
　　這一規(guī)定，明確了境內保險機構（企業(yè)）為出口貨物提供的保險產品，不需要繳納營業(yè)稅。對境內保險機構的發(fā)展以及促進對外貿易具有積極意義。

“新變化3”——增加了關于差額征收營業(yè)稅扣除憑證的規(guī)定
　　新條例第六條明確規(guī)定：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
　　這一規(guī)定，對差額征收營業(yè)稅扣除憑證問題進行了明確。企業(yè)取得的扣除憑證只有符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，才可以按照差額征收營業(yè)稅。
　　關于這一點，國家稅務總局其實已經有了一些規(guī)定，這次把它上升到了《條例》，提高了這一規(guī)定的法律級次。

“財稅〔2003〕16號文”這樣規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據或出具的公證證明。

“國稅函[2005]77號”規(guī)定：“《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權文書。”


“新變化4”——明確了交易價格明顯偏低的處理規(guī)定
　　新條例第七條規(guī)定：納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。
　　舊條例則沒有這方面的規(guī)定，僅僅是體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的第十五條。這個不是簡單的重復，將其列入《條例》范疇，不僅提高了該規(guī)定的法律級次，而且為《實施細則》提供了依據。

“新變化5”——規(guī)范了營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定
　　新條例關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，改變了舊條例的列舉式的作法，使其表述更加嚴謹、規(guī)范。

　新條例第十一條關于營業(yè)稅扣繳義務人的規(guī)定，雖然只有兩款（舊條例是三款），但是其內涵更加豐富。不僅增加了“境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、 轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人”的規(guī)定，而且 還有了兜底條款“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人”。

“新變化6”——完善了營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間
　　新條例第十二條，在營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間上，不僅延續(xù)了“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天”規(guī)定，而且還增加了“國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的表述。
　　同時，對營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間進行了明確，即納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天也就是營業(yè)稅扣繳義務的發(fā)生時間。

“新變化7”——調整了營業(yè)稅納稅地點的表述
　　新條例第十四條第一款規(guī)定：納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。
　　與舊條例相比，對營業(yè)稅的納稅地點進行了調整。將舊條例的“勞務發(fā)生地主管稅務機關”調整為“機構所在地或者居住地的主管稅務機關”。

　這一規(guī)定是為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。

“新變化8”——延長了營業(yè)稅的申報繳納期限
　　新條例第十五條，對營業(yè)稅的申報繳納期限由原來的每月10日延長至每月的15日。它有兩方面的意義：
　　其一，與增值稅、消費稅的申報繳納一致，便于主管稅務機關的管理；
　　其二，給納稅人較為寬松的申報繳納期限，體現(xiàn)了主管稅務機關為納稅人服務的理念。

“新變化9”——刪除了舊條例所附的稅目稅率表中“征收范圍”
　　新條例刪除了舊條例所附的《稅目稅率表》中“征收范圍”一欄。主要考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

“新變化10”——其他相關規(guī)定的修訂
　?。?/span>1）刪除了舊條例的第十五條
　　舊條例的第十五條是關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅的規(guī)定。新條例刪除了這一規(guī)定，意味著新條例適用于包括內資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的所有營業(yè)稅的納稅義務人。
　?。?/span>2）將舊條例的“財政部規(guī)定”變更為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”
　　舊條例實施時，財政部的管理職能包括了管理國家的稅務工作。隨著國家職能部門職責的變化，管理國家的稅務工作不僅僅是財政部，而且也包括國家稅務總局。因此，應該變更為“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定”。
　　（3）新條例對舊條例的個別文字進行了調整，使之更加嚴謹，相關表述更加準確。關于個別文字調整，這里就不再贅述。