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個人所得稅與計算方法 個人所得稅是指對個人（自然人）取得各項應(yīng)稅所得而征收的一種所得稅。 根據(jù) 一、應(yīng)稅工薪收入的范圍 應(yīng)稅工資、薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包括以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式取得的都屬于應(yīng)稅工資薪金所得。 （一）免征個人所得稅的項目 1、對按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼免征個人所得稅。免征個人所得稅的補貼、津貼包括以下四種： ①獨生子女補貼； ②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼,津貼差額和家屬成員的副食品補貼； ③托兒補助費； ④差旅費津貼、誤餐補助。誤餐補助是指按財政部門的規(guī)定，個人因公確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐次數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。 2、福利費、撫恤金、救濟金。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或從工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助。救濟金是指國家民政部門支付給個人的生活補助費。 3、按照國際統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費。其中達到離、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離、退休期間的工資、薪金所得，視同離退休工資免征個人所得稅。 4、企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。領(lǐng)取原提存的上述“四金”時，也予以免稅。 5、企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補貼，免征個人所得稅。 （二）不予免征的項目 1、對于單位按期發(fā)放、人人有份的所謂誤餐補貼，不屬于免稅范圍，應(yīng)并入當月工薪所得計算納稅。 2、下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入個人的工薪收入計征個人所得稅： ①從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助。 ②從福利費和工會經(jīng)費中支付給職工的人人有份的補貼、補助。 ③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。 3、企業(yè)和個人超過國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金，對超過規(guī)定的比例繳付的部分計入個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。 4、企業(yè)和個人超過國家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補貼，對超過規(guī)定的比例發(fā)放的部分，平均分攤到4個月繳納個人所得稅。 （三）減稅項目 1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得（僅限于勞動所得）；按規(guī)定殘疾人工薪所得稅款減征80％。 2、因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。 3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。 二、計稅依據(jù)的確定 計稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額，也就是個人取得的每項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。工薪所得采用每月收入定額扣除的方法，按月計征，以每月收入額減去稅法規(guī)定的1600元的免征額后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 二、應(yīng)納稅額的計算 工資薪金所得適用九級累進稅率表 級數(shù) 含稅級距 稅率（％） 速算扣除數(shù) 1 不超過500元的 5 0 2 超過500元至2000元的部分 10 25 3 超過2000元至5000元的部分 15 125 4 超過5000元至20000元部分 20 375 5 超過20000元至40000元的部分 25 1375 6 超過40000元至60000元的部分 30 3375 7 超過60000元至80000元的部分 35 6375 8 超過80000元至100000元的部分 40 10375 9 超過100000元的部分 45 15375 1、通常情況下應(yīng)納稅額的計算 當月應(yīng)納稅額＝當月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 2、個人取得獎金的征稅規(guī)定 （1）個人取得除全年一次性獎金以外的各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等一律并入當月工資、薪金收入合并納稅。 例1：某人2006年1月取得工資薪金收入3000元，同時取得先進獎獎金2000元，計算其應(yīng)納個人所得稅： 應(yīng)納稅額＝（3000＋2000－800）×15％－125＝505元 （2）個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）。單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。 具體算法如下： 第一步、用全年一次性獎金收入除以12，按得出的商數(shù)查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)； 第二步、應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)。 應(yīng)說明的是： 第一、在發(fā)放年終一次性獎金當月，納稅人當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除標準即1600元，應(yīng)將全年一次性獎金減去“當月工薪所得與費用扣除標準1600元的差額”后的余額，再按上述方法進行計算。 第二、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次。例2：某人年終一次性取得獎金30000元，應(yīng)納個人所得稅： ① 30000÷12＝2500元（查表稅率為15％，速算扣除數(shù)為125） ② 30000×15％－125＝4375元 例3：如果上例中某人取得年終一次性獎金30000元，當月其工資額為600元，其應(yīng)納個人所得稅： ①〔30000－（1600－600）〕÷12＝2416元（查表稅率為15％，速算扣除數(shù)為125） ②〔30000－（1600－600）〕×15％－125＝4225元 以上僅對常見的幾種工薪形式的個稅計算方法進行了介紹，僅供大家參考。最后需要注意的是：在計算個人所得稅時要正確區(qū)分工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得，工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動。即在機關(guān)、學校、團體、部隊、企事業(yè)單位及其他組織任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別是,前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系,后者則不存在這種關(guān)系。為此我們在工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算時應(yīng)加以區(qū)別。 參考文獻： 〔1〕 中華人民共和國個人所得稅法 〔2〕 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 |
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