根據(jù)新準(zhǔn)則的實(shí)施情況和發(fā)展過(guò)程中的問(wèn)題，財(cái)政部經(jīng)過(guò)補(bǔ)充修改對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》修訂頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》。對(duì)比新舊講解對(duì)其修訂的主要內(nèi)容參照同行解讀進(jìn)行梳理。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——㈡無(wú)形資產(chǎn)修改補(bǔ)充的內(nèi)容為：

對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，稅法規(guī)定修訂為：

“對(duì)于研究開發(fā)的稅前扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額。如該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)的合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響?！?/span>

同時(shí)刪除以下的解釋內(nèi)容：

“內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其成本為符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出數(shù)額，因該部分研究開發(fā)支出按照稅法規(guī)定在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為0。”

二、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中，對(duì)㈢以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的有關(guān)講解的修訂：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》“……如果稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市場(chǎng)變化的損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，會(huì)造成公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，該類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》修訂為：“……稅法規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎(chǔ)確定的處置成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。按照該規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動(dòng)的情況下，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！?/span>

三、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中，增加了有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)的講解。并增加了對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

“㈣長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度及格是否存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。

稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念，長(zhǎng)期股權(quán)投資取得以后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：

1、初始成本的調(diào)整。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得時(shí)應(yīng)比較其初始投資成本與按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在初始投資成本小于按照持股比例計(jì)算應(yīng)有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。因該種情況下在確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。

2、投資損益的確認(rèn)。對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期投資損益。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)并不會(huì)隨之發(fā)生變化。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來(lái)期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，該部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對(duì)未來(lái)期間不會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅影響。

3、應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化?！?/span>

四、對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異——三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的“企業(yè)合并稅收處理的修訂”

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》的解釋為：“對(duì)于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。但合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（非股份支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納所得稅；被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購(gòu)買新股處理；免稅合并處理中合并企業(yè)接收被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！?span lang="EN-US">

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》簡(jiǎn)化修訂為：“對(duì)于企業(yè)合并的稅收處理，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。合并企業(yè)接收被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。另外，在考慮有關(guān)企業(yè)合并是應(yīng)稅合并還是免稅合并時(shí)，還需要考慮在合并中涉及的非股權(quán)支付額的比例，具體劃分標(biāo)準(zhǔn)和條件應(yīng)遵從稅法規(guī)定?！?span lang="EN-US">

五、對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)——一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量——㈠遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)——2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況——⑶與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的納稅，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債一段增加補(bǔ)充以下內(nèi)容：

“對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

⑴、如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。因此，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

⑵、對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者在處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！?/span>

六、對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)增加補(bǔ)充了“三、特定交易或有事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)”的相關(guān)內(nèi)容

㈠與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)如對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的、同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成份的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益的情況等。

在特定情況下，歸屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅難以明確區(qū)分時(shí)，例如，以下情況可能就涉及這類問(wèn)題：⑴當(dāng)稅率或其他稅收法規(guī)的改變，影響與以前借記或貸記入所有者權(quán)益的項(xiàng)目（全部或部分）相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)；⑵當(dāng)企業(yè)決定確認(rèn)或不再全部確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，且該遞延所得稅資產(chǎn)與以前貸記或借記入權(quán)益的項(xiàng)目（全部或部分）相關(guān)時(shí)。該類情況下，與貸記或借記入權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅，應(yīng)以所涉及的稅收管轄區(qū)內(nèi)該企業(yè)的當(dāng)期或遞延所得稅的合理分?jǐn)傤~或以其他更為合理的方法為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。

[例19-17]略

㈡與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并交易或有事項(xiàng)時(shí)，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理及遞延所得稅的確認(rèn)參見本章[例19-14]

企業(yè)合并發(fā)生后，購(gòu)買方對(duì)于在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)槠髽I(yè)合并后估計(jì)很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不應(yīng)為企業(yè)合并的組成部分，不影響企業(yè)合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或是因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。

購(gòu)買方對(duì)于在購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方在以前期間發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損等可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得稅的，如在購(gòu)買日因不符合遞延所得稅確認(rèn)條件未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間有關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，同時(shí)將商譽(yù)降低至假定在購(gòu)買日即確認(rèn)了該遞延所得稅資產(chǎn)的情況下應(yīng)有的金額，減記的商譽(yù)金額作為利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失。按照上述過(guò)程確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，原則上不應(yīng)增加因企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額而計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表的金額。

[例19-18]略

㈢與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

與股份支付相關(guān)的支出在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為成本費(fèi)用時(shí)，其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅法的規(guī)定處理：如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異；如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

七、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量增加和補(bǔ)充了“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅”的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照合并報(bào)表的編制原則，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值回不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

[例19-22]略

附：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》

九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅？母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

答：1.上述產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

2.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。

八、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量增加和補(bǔ)充了“所得稅列報(bào)”的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果,除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外,在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào)。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

㈠同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額填列：

1、企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；

2、意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償債務(wù)同時(shí)進(jìn)行。

對(duì)于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債以凈額列示是指，當(dāng)企業(yè)實(shí)際交納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅時(shí)，超過(guò)部分在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”；當(dāng)企業(yè)實(shí)際交納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)交稅時(shí)，差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

㈡同時(shí)滿足以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額填列：

1、企業(yè)擁有以凈額度結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；

2、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)，清償負(fù)債。

一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能抵銷。除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。