| 會計信息失真及對策 |
■ 高 彥
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| 《會計之友》 2006年第32期 |
【摘要】會計信息的真實與有效在宏觀調控、微觀管理及促進經濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用,直接關系到信息使用者的經濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。本文從會計信息失真的原因及其對策兩個方面進行探討。
會計作為一個信息系統(tǒng),通過對經濟業(yè)務事項的確認、記錄、報告等一系列過程,向信息使用者提供決策所需的信息。如果會計信息失真會使管理層不能了解企業(yè)的真實情況,不能制定出正確的產業(yè)政策和作出合理的經濟布局;對企事業(yè)單位而言,經營失敗和財務困境則可能是會計信息失真的直接后果;對于證券市場的投資者,則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而,復雜的經濟環(huán)境與社會性因素的影響,使經濟信息數據失真成為一種歷史性與國際性現象,我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。。
一、會計信息失真的原因
(一)企業(yè)單位主觀因素
1.存在內部人控制問題
內部人控制是產生會計信息失真的重要原因。由于利益的驅動,為擴大經營業(yè)績,企業(yè)經營者在經營不善的情況下,為了個人和小團體利益,擅自更改會計信息,編制虛假財務會計報告,做賬外賬,私設小金庫,其目的不外乎為政績考核、為偷逃稅收、為籌資融資、為一己私欲。表現在:某些企業(yè)經營者為了達到少繳或延緩稅收或夸大當期的經營業(yè)績的目的,將收益控制在某一范圍;某些企業(yè)領導將小集體甚至個人意志強加于會計制度、政策法規(guī)及國家利益之上,通過調整會計科目、虛列往來賬、虛列收入或轉移收入等手段,假賬真算或真賬假算,搞“廠長成本、經理利潤”;更有甚者者采取對內對外兩套賬或多套賬,分別報送不同的綜合管理部門,以騙取財政、銀行的支持。瓊民源事件與渝鈦白事件就是內部人控制導致財務信息失真的重大案例。
2.企業(yè)經營管理不完善,財務規(guī)章制度不健全導致賬實不符
表現在:企業(yè)內部經營管理混亂,賬外資產、閑置資產、呆壞賬現象嚴重,有賬無物、有物無賬,會計基礎工作弱化;有些企業(yè)財務制度不健全,缺乏必要的財務監(jiān)督,會計人員執(zhí)行的內部監(jiān)督職能形同虛設。
3.會計人員與審計人員的業(yè)務素質不盡人意
表現在:有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法,在人事管理上任人唯親,致使素質差的下不去,素質高的上不來。會計人員的職業(yè)道德亟待提高。目前會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平尚難承受其相應職務的抗風險能力。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界應當遵守的行為規(guī)范,會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風險。由于受計劃經濟體制影響,我國大多數會計人員知識老化,其專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展,也使會計人員無意中加大了會計風險。
此外,社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務體系尚未完備和充分發(fā)揮作用。會計人員在企業(yè)中所處地位及會計法規(guī)對會計人員缺乏保護加大了會計風險。目前,我國企業(yè)實行的是廠長、經理負責制,企業(yè)負責人操縱著會計人員的勞動雇用大權,這使得會計人員難以自覺控制風險。再加上會計法規(guī)中缺乏對會計人員控制風險行為的保護,會計人員常常“人在江湖,身不由己”。
(二)社會性客觀因素
1.會計管理體系與執(zhí)法體系不統(tǒng)一
會計法中明文規(guī)定“國有企業(yè)、事業(yè)單位會計機構負責人、會計主管人員的任免應當經過主管單位同意,不得任意調動或撤換。”但是在執(zhí)行中,國有基層企業(yè)大都實行法人代表負責制,中層管理人員由法人代表聘任。因此,約束了會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督的作用,企業(yè)領導把會計當作“賬房先生”,會計對領導的意圖唯命是從,致使會計信息失真,欺騙了國家、欺騙了投資者和債權人。
2.信息披露時間所導致的信息失真
證監(jiān)會目前規(guī)定,股份有限公司應當在每個年度中不少于兩次向公眾提供定期報告,中期報告應于每個會計年度的前6個月結束后60日內編制完成,年度報告應在每個會計年度結束后120日內完成。試想,在經營環(huán)境瞬息萬變的今天,兩個月或四個月對會計信息的及時性會造成一定的影響。因此,從實際出發(fā)完善我國的會計有關法規(guī)、準則,并且不折不扣地執(zhí)行,是有利于我國會計信息質量改善的。
3.會計工作社會監(jiān)督體系不完善
目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實施,而主管部門往往從本部門利益出發(fā),對所屬企業(yè)采取保護主義,不能進行有效地監(jiān)督。近幾年來,我國的會計師事務所等社會中介機構有了一定發(fā)展,但其數量和質量與經濟發(fā)展的要求相差甚遠,有的還出具虛假的驗證報告,尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。
4.會計信息系統(tǒng)不健全
我國網絡技術在會計系統(tǒng)中的運用還非常貧乏,低層次地使用計算機不能大幅度提高財務工作和財務信息的質量。
二、防止會計信息失真的對策
會計報表作為國際通用的商業(yè)語言,在經濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。特別是現代股份制企業(yè)和證券市場的興起,信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴的要求,無論是在披露的內容和結構上,還是在披露的方式、方法上,都將發(fā)生重大變化。隨著電子實時報告體系的建立,勢必要求會計工作適應發(fā)展的需要,使信息使用者能夠實時、準確、全面地獲取所需信息。只有強化會計監(jiān)督,統(tǒng)一會計核算,保證會計信息的質量,才能使會計工作為經濟發(fā)展服務,適應經濟發(fā)展的需要。
(一)用法律手段加強會計工作的管理,維護《會計法》的權威
強化單位領導人在會計工作中的法律責任,保證會計信息真實可靠,及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。加強會計法制化,嚴肅法紀是保證會計信息質量的根本。企業(yè)應增強法律意識,提高執(zhí)行《會計法》的自覺性。一方面要加大《會計法》的宣傳力度,改變部分領導認為學習《會計法》是從事會計工作的領導和人員的事,與非會計人員無關的錯誤思想;另一方面,對違反《會計法》,故意制造假利潤的領導干部、單位負責人和會計責任人員,要依法追究行政和法律責任,并進行必要的處罰。新《會計法》對法律責任的規(guī)定比修改前大為詳盡和具體,違反哪條規(guī)定,負什么法律責任,如何處罰,規(guī)定得十分清楚,具有很強的針對性和可操作性,可以從根本上保證會計信息的質量
(二)進一步完善會計監(jiān)督約束機制,強化執(zhí)法力度
1.建立以強化內部管理為中心的會計管理體系,加強內部控制、制定財務監(jiān)察及內部稽核制度
完善企業(yè)內部會計制度,嚴格會計核算的基本程序,健全各種財產物資、財務收支的審批制度,為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎。建立總會計師制度,從組織上為發(fā)揮會計反映、控制作用創(chuàng)造條件。
2.充分發(fā)揮各級職能部門的作用
財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用,維護國家財經政策法規(guī)的嚴肅性,將其列入保障國民經濟健康有序運行和事關穩(wěn)定與發(fā)展大局的頭等大事來抓。對監(jiān)督檢查中發(fā)現的違規(guī)違紀問題,在處罰上不能只是以經濟處罰為主。
3.充分發(fā)揮社會中介機構的職能作用
應健全社會監(jiān)督體系,大力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè),全面推行企業(yè)財務會計報表審計鑒證制度,凡未經審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應加強對注冊會計師法律責任監(jiān)督,促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務素質,明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任,對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。
4.加強對會計違法行為的監(jiān)督力度
對來自社會各方面的對會計違法行為的舉報,財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門應依法對有關單位的會計資料和舉報人檢舉的會計違法行為進行監(jiān)督檢查。對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料,或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅,損害國家、公眾利益的行為必須承擔法律責任,同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對那些嚴重違反《會計法》使會計核算不真實的當事人、責任人依法追究法律責任。
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